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文檔簡介
1、北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導20142014年年1 1月月北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 第一部分第一部分 匯算清繳應(yīng)重點關(guān)注的匯算清繳應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容內(nèi)容 第二部分第二部分 政策問題解答政策問題解答北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導第一部分第一部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容 一、不征稅收入一、不征稅收入 (一)政策依據(jù)(一)政策依據(jù) 1.1.實施條例實施條例 2.2.財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金國家稅務(wù)總局關(guān)于
2、財政性資金 行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅(財稅20082008151151號)號) 3.3.財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知得稅處理問題的通知(財稅(財稅201120117070號)號) 4.4.財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 (財稅(財稅201227201227號)號)北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國
3、地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 (二)政策規(guī)定(二)政策規(guī)定 1.1.財政性資金、行政事業(yè)性收費和政府性基金的稅務(wù)財政性資金、行政事業(yè)性收費和政府性基金的稅務(wù)處理處理 (1 1)財政性資金)財政性資金 企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當年收金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。入總額。 財政性資金財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增貸款貼
4、息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 國家投資國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。 北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金,準
5、予作為不征項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入,準予作為不征稅收入,在計位撥入的財政補助收入,準予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,但國務(wù)院和國算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 北京度企
6、業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 (2 2)政府性基金和行政事業(yè)性收費)政府性基金和行政事業(yè)性收費 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費,準予在計算應(yīng)納稅價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所得額時扣除。 政府性基金如鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基政府性基金如鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金
7、、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育費附加、郵電附加、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民農(nóng)村教育費附加、郵電附加、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費等。航機場管理建設(shè)費等。 行政事業(yè)性收費包括行政管理類收費、資源補償類收費、鑒定行政事業(yè)性收費包括行政管理類收費、資源補償類收費、鑒定類收費、考試類收費、培訓類收費、其他類收費等六類。類收費、考試類收費、培訓類收費、其他類收費等六類。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費,不得企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣
8、除。在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 企業(yè)收取的各種基金、收費,應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。企業(yè)收取的各種基金、收費,應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費,準予作為不征稅收入,于上繳政府性基金和行政事業(yè)性收費,準予作為不征稅收入,于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。財政的部分,不得從收入總額中減
9、除。 北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.專項用途財政性資金專項用途財政性資金 (1 1)企業(yè)從縣級以上各級人民政府)企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部財政部門及其他部門門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,凡同時符合取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:得額時從收入總額中減除:企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有財政部門
10、或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。核算。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 (2 2)企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅)企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在收入處理后,在5 5年(年(6060個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額
11、;計入應(yīng)稅收入總?cè)〉迷撡Y金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。額時扣除。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 3.3.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處理軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務(wù)處理符合條件的軟件企業(yè)按照符合條件的軟件企業(yè)按照財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知產(chǎn)品增值稅政策的通知(財稅(財稅20111002011100號)規(guī)定取得的號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再即
12、征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅生產(chǎn)并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。所得額時從收入總額中減除。 4.4.不征稅收入用于支出的稅務(wù)處理不征稅收入用于支出的稅務(wù)處理根據(jù)根據(jù)實施條例實施條例第二十八條的規(guī)定,不征稅收入用于支出第二十八條的規(guī)定,不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。額時扣除。 5
13、.5.不征稅收入的申報問題不征稅收入的申報問題不得將不征稅收入申報為免稅收入不得將不征稅收入申報為免稅收入北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例一例一 問問: :企業(yè)取得財政補貼收入常見賬務(wù)處理為:企業(yè)取得財政補貼收入常見賬務(wù)處理為: 借:銀行存款借:銀行存款 20002000萬元萬元 貸:遞延收益貸:遞延收益 20002000萬元萬元 以后年度,再結(jié)轉(zhuǎn):以后年度,再結(jié)轉(zhuǎn): 借:遞延收益借:遞延收益 10001000萬元萬元 貸:營業(yè)外收入貸:營業(yè)外收入 10001000萬元萬元 財政補貼收入是否必須在取得年度一次性計入收入?財政補貼收入是否必須在
14、取得年度一次性計入收入? 答:企業(yè)取得作為不征稅收入的財政補貼收入按實答:企業(yè)取得作為不征稅收入的財政補貼收入按實際收到的金額確認。際收到的金額確認。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例二:例二: 問問: :按照按照1515號公告第七條的規(guī)定號公告第七條的規(guī)定,“,“企業(yè)取得的不征稅收入,企業(yè)取得的不征稅收入,應(yīng)按照應(yīng)按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知所得稅處理問題的通知(財稅(財稅201120117070號,以下簡稱財號,以下簡稱財稅稅201120117070號)的規(guī)
15、定進行處理。凡未按照財稅號)的規(guī)定進行處理。凡未按照財稅201120117070號規(guī)定進行管理的,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得號規(guī)定進行管理的,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。額,依法繳納企業(yè)所得稅。”對于未按照財稅對于未按照財稅201120117070號號規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收入處理的財政性資金,其發(fā)生的支規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收入處理的財政性資金,其發(fā)生的支出能否稅前扣除?如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍能出能否稅前扣除?如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠?否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠? 答:對于未按照財稅答:對于未按照財稅20112011
16、7070號規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收號規(guī)定進行管理作為應(yīng)稅收入處理的專項用途財政性資金,其發(fā)生的支出可以按稅法規(guī)入處理的專項用途財政性資金,其發(fā)生的支出可以按稅法規(guī)定從稅前扣除;如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍可享定從稅前扣除;如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。受加計扣除的稅收優(yōu)惠。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 二、免稅收入二、免稅收入 (一)國債利息收入(一)國債利息收入 1.1.政策依據(jù)政策依據(jù) (1 1)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其及其實施條例實施條例 (2 2)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)
17、于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告所得稅處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告(國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3636號)號) 內(nèi)容略內(nèi)容略北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益性投資收益 1.1.政策依據(jù)政策依據(jù)(1 1)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其及其實施條例實施條例(2 2)財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知若干問題的通知(財稅(財稅 2009 692009 69
18、號)號)(3 3)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干問題國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干問題的通知的通知(國稅函(國稅函201079201079號)號)北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.政策規(guī)定政策規(guī)定 (1 1)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán))居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開益性投資收益,為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足發(fā)行并上市流通的股票不足1212個月取得的投資收益。個月取得的投資收益。 (2 2
19、)20082008年年1 1月月1 1日以后,居民企業(yè)之間分配屬于日以后,居民企業(yè)之間分配屬于20072007年度及以年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、益,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。第八十三條的規(guī)定處理。 北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 (3 3)股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題)股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以
20、被投資企業(yè)股東企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實現(xiàn)?,F(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 (4 4)不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利)不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、
21、紅利從境外被投資企業(yè)取得的股息、紅利。從境外被投資企業(yè)取得的股息、紅利。收回投資時,投資收回額大于初始投資成本和投資后新增收回投資時,投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。撤回或減少投資時,投資收回額大于初始投資成本和投資撤回或減少投資時,投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。后新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額部分。轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,投資后被投資企業(yè)新增留存收益中權(quán)屬于企轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,投資后被投資企業(yè)新增留存收益中權(quán)屬于企業(yè)的份額。業(yè)的份額。被投資企業(yè)用預計利潤分配的股息、紅利。被投資企業(yè)用預計利潤分配的股息
22、、紅利。超出被投資企業(yè)留存收益而分配的股息、紅利。超出被投資企業(yè)留存收益而分配的股息、紅利。合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目的,合作方或合資方從開發(fā)企合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目的,合作方或合資方從開發(fā)企業(yè)取得未繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)利潤。業(yè)取得未繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)利潤。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 三、工資薪金支出三、工資薪金支出 (一)(一)工資薪金工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、
23、津貼、補貼、年動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。關(guān)的其他支出。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 (二)合理工資薪金(二)合理工資薪金 是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌
24、握:企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進行的;薪金的調(diào)整是有序進行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅
25、政策輔導 (三)企業(yè)負擔應(yīng)由員工個人承擔的支出屬于與企(三)企業(yè)負擔應(yīng)由員工個人承擔的支出屬于與企業(yè)不直接相關(guān)的支出,不得從稅前扣除。業(yè)不直接相關(guān)的支出,不得從稅前扣除。企業(yè)和個人為不同的納稅主體,應(yīng)分別負擔各自企業(yè)和個人為不同的納稅主體,應(yīng)分別負擔各自支出支出應(yīng)由員工個人負擔的支出,企業(yè)不得承擔應(yīng)由員工個人負擔的支出,企業(yè)不得承擔企業(yè)的支出如構(gòu)成個人收入來源,則屬于企業(yè)支企業(yè)的支出如構(gòu)成個人收入來源,則屬于企業(yè)支付給個人的對價付給個人的對價北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例一例一 問:企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅明細申報的關(guān)系?問:企業(yè)
26、所得稅工資薪金支出與個人所得稅明細申報的關(guān)系?個稅明細申報工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出個稅明細申報工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出的稅收金額?的稅收金額? 安全獎等直接進費用科目,沒有通過安全獎等直接進費用科目,沒有通過“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”等科目等科目核算,未代扣代繳個人所得稅,則此部分工資性支出是否屬核算,未代扣代繳個人所得稅,則此部分工資性支出是否屬于合理工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除?于合理工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除? 答:企業(yè)依法代扣代繳個人所得稅是判定工資薪金支出是否答:企業(yè)依法代扣代繳個人所得稅是判定工資薪金支出是否合理的原則之一,但合理的工資薪金支出還應(yīng)滿足按工資
27、薪合理的原則之一,但合理的工資薪金支出還應(yīng)滿足按工資薪金制度實際發(fā)放、該員工在企業(yè)任職或受雇等其他條件。因金制度實際發(fā)放、該員工在企業(yè)任職或受雇等其他條件。因此并非個稅明細申報的工資額均可以作為企業(yè)所得稅工資薪此并非個稅明細申報的工資額均可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出在稅前扣除。金支出在稅前扣除。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 按照按照實施條例實施條例第三十四條的規(guī)定,第三十四條的規(guī)定,“工資薪金,是指企工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式
28、的勞動報酬,包括基本工資、獎金、現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。雇有關(guān)的其他支出?!逼髽I(yè)支付的安全獎雖未通過企業(yè)支付的安全獎雖未通過“應(yīng)付工應(yīng)付工資資”等科目核算,但屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出。工資薪等科目核算,但屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出。工資薪金支出應(yīng)符合國稅函金支出應(yīng)符合國稅函2009320093號第一條關(guān)于合理工資薪金支號第一條關(guān)于合理工資薪金支出的標準才可以從稅前扣除。出的標準才可以從稅前扣除。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)
29、所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例二例二 問:職工工資薪金中增加發(fā)放的每月的住房補貼,是認定為問:職工工資薪金中增加發(fā)放的每月的住房補貼,是認定為工資薪金還是福利費?工資薪金還是福利費? 問題的爭議點表現(xiàn)在:問題的爭議點表現(xiàn)在:1.1.國稅函國稅函2009320093號文對于福利費的內(nèi)容的列舉,如果在工號文對于福利費的內(nèi)容的列舉,如果在工資中體現(xiàn),是否一定要從工資明細中調(diào)整到福利費中進行額資中體現(xiàn),是否一定要從工資明細中調(diào)整到福利費中進行額度計算與比較。度計算與比較。2.2.國稅函國稅函2009320093號與財企號與財企20092422009242號文對工資薪金的處理號文對工資薪金的處理口
30、徑不同,口徑不同,242242文也認可稅法優(yōu)先的原則。但上述企業(yè)用主文也認可稅法優(yōu)先的原則。但上述企業(yè)用主管政府部門批復的工資額度發(fā)放的補貼,與管政府部門批復的工資額度發(fā)放的補貼,與242242號文的表態(tài)號文的表態(tài)是否說明了調(diào)整的正確?是否說明了調(diào)整的正確? 答:按照國家稅務(wù)總局的意見,對列入企業(yè)員工工資薪酬制答:按照國家稅務(wù)總局的意見,對列入企業(yè)員工工資薪酬制度,構(gòu)成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房度,構(gòu)成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補貼,不屬于國稅函福利性補貼,不屬于國稅函2009320093號第三條規(guī)定的職工福號第三條規(guī)定的職工福利費,應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工
31、資薪金支出,按規(guī)定稅前扣除。利費,應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定稅前扣除。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例三例三 總局總局20122012年第年第1515號公告規(guī)定,接受外部勞務(wù)派遣用工所實際號公告規(guī)定,接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,并發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按按企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計資薪金支出的,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各
32、項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 問:上述勞務(wù)派遣費已取得發(fā)票,在勞務(wù)派遣公司已作為工問:上述勞務(wù)派遣費已取得發(fā)票,在勞務(wù)派遣公司已作為工資薪金扣除,在用工單位還能再稅前扣除嗎?資薪金扣除,在用工單位還能再稅前扣除嗎? 答答: :為防止出現(xiàn)接受外部勞務(wù)派遣用工企業(yè)和派遣企業(yè)均對為防止出現(xiàn)接受外部勞務(wù)派遣用工企業(yè)和派遣企業(yè)均對同一員工扣除工資薪金支出的問題,考慮到企業(yè)(用人單位)同一員工扣除工資薪金支出的問題,考慮到企業(yè)(用人單位)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種,一是接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種,一是企業(yè)(用人單位)直接支付給員工(以下簡稱直
33、接支付);企業(yè)(用人單位)直接支付給員工(以下簡稱直接支付);二是企業(yè)(用人單位)支付給勞務(wù)派遣單位,由勞務(wù)派遣單二是企業(yè)(用人單位)支付給勞務(wù)派遣單位,由勞務(wù)派遣單位付給員工(以下簡稱間接支付)。對于直接支付的,按照位付給員工(以下簡稱間接支付)。對于直接支付的,按照1515號公告的規(guī)定,區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出,并號公告的規(guī)定,區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出,并按按稅法稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除;對于間接支付的,作規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除;對于間接支付的,作為勞務(wù)費支出從稅前扣除,不再區(qū)分工資薪金支出和職工福為勞務(wù)費支出從稅前扣除,不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出。利費支出。
34、北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 四、職工福利費支出四、職工福利費支出 職工福利費的范圍職工福利費的范圍尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。金、社會保險費、住房公
35、積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬
36、補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。撫恤費、安家費、探親假路費等。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 (國稅函(國稅函200920093 3號)號) 北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例一例一 外籍員工費用稅前扣除問題外籍員工費用稅前扣除問題 問:企業(yè)以報銷或直接支付給供應(yīng)商方式支付的外問:企業(yè)以報銷或直接支付給供應(yīng)商方式支付的外籍人員費用,如房租、探親假路費、安家費、職工籍人員費用,如房租、探親假路費、安家費、職工醫(yī)療費、語言培訓費、子女教育費、配偶繼續(xù)教育醫(yī)療費、語
37、言培訓費、子女教育費、配偶繼續(xù)教育費等能否作為職工福利費稅前扣除?費等能否作為職工福利費稅前扣除? 答:答:1.1.按照財政部等八部門按照財政部等八部門關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā) 的通知的通知( (財財建建20062006第第317317號號) )第三條第(五)款的規(guī)定,與提第三條第(五)款的規(guī)定,與提升工作能力或溝通能力有關(guān)的語言培訓費作為職工升工作能力或溝通能力有關(guān)的語言培訓費作為職工教育經(jīng)費的列支范圍,按不超過工資薪金總額教育經(jīng)費的列支范圍,按不超過工資薪金總額2.5%2.5%的比例稅前扣除。的比例稅前扣除。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.
38、按照國稅函按照國稅函200920093 3號第三條的規(guī)定,探親假號第三條的規(guī)定,探親假路費、安家費、房租和未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)路費、安家費、房租和未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于職工福利療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于職工福利費的范圍,同時考慮到職工福利應(yīng)適用于企業(yè)全體費的范圍,同時考慮到職工福利應(yīng)適用于企業(yè)全體員工,因此對外商企業(yè)發(fā)生的外籍人員探親假路費、員工,因此對外商企業(yè)發(fā)生的外籍人員探親假路費、安家費、房租、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼等適用于全安家費、房租、供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼等適用于全體員工的費用計入企業(yè)的職工福利費支出,按不超體員工的費用計入企業(yè)的職工
39、福利費支出,按不超過工資薪金總額過工資薪金總額14%14%的比例稅前扣除;對于外籍人的比例稅前扣除;對于外籍人員在我國參加基本醫(yī)療保險的,其外籍人員醫(yī)療費員在我國參加基本醫(yī)療保險的,其外籍人員醫(yī)療費用不得計入職工福利費從稅前扣除。用不得計入職工福利費從稅前扣除。 福利對象適用于全體員工是指出現(xiàn)相同情形的員工福利對象適用于全體員工是指出現(xiàn)相同情形的員工應(yīng)享有同等的福利。應(yīng)享有同等的福利。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 3.3.外商企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或外商企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定,實
40、際發(fā)生相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定,實際發(fā)生的符合的符合實施條例實施條例第三十四條和國稅函第三十四條和國稅函2009320093號第一條規(guī)定的工資薪金支出稅前扣除條件的外籍號第一條規(guī)定的工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費用子女教育費、配偶繼續(xù)教育費等作為企業(yè)員工費用子女教育費、配偶繼續(xù)教育費等作為企業(yè)的合理工資薪金支出從稅前扣除;對不符合稅法規(guī)的合理工資薪金支出從稅前扣除;對不符合稅法規(guī)定工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費用,如定工資薪金支出稅前扣除條件的外籍員工費用,如未在工資薪金制度中明確或未計入個人工資薪金履未在工資薪金制度中明確或未計入個人工資薪金履行代扣代繳個人所得稅納稅義
41、務(wù)的各種補助補貼等,行代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的各種補助補貼等,不得作為企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出從稅前扣除。不得作為企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出從稅前扣除。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例二例二 問:按照問:按照財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知理的通知(財企(財企20092422009242號)的規(guī)定,企業(yè)發(fā)號)的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支生的職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出列入企業(yè)的職工福利費,這部分支出稅前能否計出列入企業(yè)的職工福利費,這部分支出稅前能否
42、計入職工福利費扣除?企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、入職工福利費扣除?企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼如何進行稅務(wù)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼如何進行稅務(wù)處理?處理? 答:企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一答:企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以計入職工福利費從稅前扣除。供應(yīng)午餐支出可以計入職工福利費從稅前扣除。 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼應(yīng)作為企業(yè)的工資薪金支出,按稅放的午餐費補貼應(yīng)作為企業(yè)的工資薪金支出,按稅法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。北京度企業(yè)所得
43、稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例三例三 為員工報銷的通訊費應(yīng)如何稅前扣除?為員工報銷的通訊費應(yīng)如何稅前扣除? 問題描述問題描述 很多企業(yè)有為員工報銷手機費(或電話費)的制度,一般員很多企業(yè)有為員工報銷手機費(或電話費)的制度,一般員工按照員工級別每月限額報銷,公司領(lǐng)導據(jù)實報銷,取得的工按照員工級別每月限額報銷,公司領(lǐng)導據(jù)實報銷,取得的手機費(或電話費)發(fā)票臺頭有兩種情況:發(fā)票臺頭為個人手機費(或電話費)發(fā)票臺頭有兩種情況:發(fā)票臺頭為個人或個人名字;發(fā)票臺頭為公司名稱。賬務(wù)處理一般放在管理或個人名字;發(fā)票臺頭為公司名稱。賬務(wù)處理一般放在管理費用費用- -通訊
44、費中。通訊費中。 另外,部分企業(yè)也會采取統(tǒng)一購買充值卡,按照員工級別發(fā)另外,部分企業(yè)也會采取統(tǒng)一購買充值卡,按照員工級別發(fā)放的方式,為員工承擔通訊費。放的方式,為員工承擔通訊費。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 對于上述問題,實務(wù)中目前有以下幾種觀點:對于上述問題,實務(wù)中目前有以下幾種觀點: 1.1.國稅函(國稅函(20092009)3 3號文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報銷的號文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報銷的通訊費屬于職工福利費,但該項費用應(yīng)屬于為員工生活等所通訊費屬于職工福利費,但該項費用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項非貨幣性福利,因此,企業(yè)為員
45、工報銷的通訊費發(fā)放的各項非貨幣性福利,因此,企業(yè)為員工報銷的通訊費應(yīng)作為職工福利費,調(diào)入職工福利費進行納稅調(diào)整。應(yīng)作為職工福利費,調(diào)入職工福利費進行納稅調(diào)整。 2.2.很多員工的手機已不僅僅是個人使用,實際上還經(jīng)常用于很多員工的手機已不僅僅是個人使用,實際上還經(jīng)常用于工作,例如:與客戶、領(lǐng)導、同事等工作的聯(lián)系,因此,通工作,例如:與客戶、領(lǐng)導、同事等工作的聯(lián)系,因此,通訊費應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費用,可直接訊費應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費用,可直接在稅前扣除。在稅前扣除。 3.3.員工的手機系員工個人所有,因此,該項費用屬于企業(yè)為員工的手機系員工個人所有,因此,該項費用
46、屬于企業(yè)為員工承擔的,與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用,不能在稅前扣除,應(yīng)員工承擔的,與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用,不能在稅前扣除,應(yīng)全額納稅調(diào)增。全額納稅調(diào)增。 4.4.如果可作為職工福利費或直接在稅前扣除,應(yīng)如何規(guī)范發(fā)如果可作為職工福利費或直接在稅前扣除,應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票臺頭的問題?票臺頭的問題? 上述哪種方式可被稅務(wù)機關(guān)接受?是否還有其他解決方法?上述哪種方式可被稅務(wù)機關(guān)接受?是否還有其他解決方法?北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 答:對企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通答:對企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補貼,可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除
47、;訊補貼,可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除; 對手機號屬于職工個人的,其發(fā)生的費用應(yīng)由職工對手機號屬于職工個人的,其發(fā)生的費用應(yīng)由職工個人負擔,企業(yè)不得負擔個人應(yīng)負擔的費用。對企個人負擔,企業(yè)不得負擔個人應(yīng)負擔的費用。對企業(yè)報銷的員工個人手機費,無論發(fā)票臺頭為個人或業(yè)報銷的員工個人手機費,無論發(fā)票臺頭為個人或企業(yè),均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。企業(yè),均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出。按照稅法和按照稅法和實施條例實施條例關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定,不得從稅前扣除。入無關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定,不得從稅前扣除。 企業(yè)統(tǒng)一購買的手機話
48、費充值卡,如不是為本企業(yè)企業(yè)統(tǒng)一購買的手機話費充值卡,如不是為本企業(yè)手機號充值,而是給員工手機號充值則不得從稅前手機號充值,而是給員工手機號充值則不得從稅前扣除??鄢?。 北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 五、借款利息支出五、借款利息支出 (一)(一)融資費用資本化和費用化融資費用資本化和費用化 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,符合資本化條件式融資而發(fā)生的合理的費用支出,符合資本化條件的,應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,的,應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化
49、條件的,應(yīng)作為財務(wù)費用,準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。應(yīng)作為財務(wù)費用,準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號符合財務(wù)會計制度規(guī)定資本化條件的融資性費用符合財務(wù)會計制度規(guī)定資本化條件的融資性費用屬于資本性支出,應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資屬于資本性支出,應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除;不符合資本產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當期直接扣除;不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性支出,在發(fā)生當化條件的融資性費用屬于收益性支出,在發(fā)生當期直接扣除。期直接扣除。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策
50、輔導 (二)企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出(二)企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出 1.1.在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合以下規(guī)企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合以下規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:例為:金融企業(yè),
51、為金融企業(yè),為5 5:1 1;其他企業(yè),為其他企業(yè),為2 2:1 1。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 2.2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。應(yīng)納稅所得額時準予扣除。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅
52、前財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅(財稅20081212008121號)號)北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導例一例一 某企業(yè)某企業(yè)20132013年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為 2 2 年的廠房,從銀行專門借入款項年的廠房,從銀行專門借入款項5000 5000 萬元,年利萬元,年利率率6.31%6.31%。同時銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議,。同時銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議,針對此筆貸款收取財務(wù)顧問費針對此筆貸款收取財務(wù)顧問費5005
53、00萬元??紤]到廠萬元??紤]到廠房建造支出屬于資本性支出,因此對歸屬于廠房建房建造支出屬于資本性支出,因此對歸屬于廠房建造的借款利息和財務(wù)顧問費支出應(yīng)予以資本化,應(yīng)造的借款利息和財務(wù)顧問費支出應(yīng)予以資本化,應(yīng)計入廠房的計稅基礎(chǔ),通過計算折舊予以扣除。計入廠房的計稅基礎(chǔ),通過計算折舊予以扣除。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例二例二 問:向非金融機構(gòu)借款如何提供同期同類金融機構(gòu)問:向非金融機構(gòu)借款如何提供同期同類金融機構(gòu)證明?信托投資公司收利息不開發(fā)票,可否參照銀證明?信托投資公司收利息不開發(fā)票,可否參照銀行收息單據(jù)?行收息單據(jù)? 答:企業(yè)可通過
54、行業(yè)協(xié)會或其他社會關(guān)系獲得金融答:企業(yè)可通過行業(yè)協(xié)會或其他社會關(guān)系獲得金融企業(yè)同期同類貸款利率情況。信托投資公司收取利企業(yè)同期同類貸款利率情況。信托投資公司收取利息應(yīng)開具發(fā)票。息應(yīng)開具發(fā)票。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 六、業(yè)務(wù)招待費支出的扣除六、業(yè)務(wù)招待費支出的扣除 (一)一般規(guī)定(一)一般規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的照發(fā)生額的60%60%扣除,但最高不得超過當年銷售扣除,但最高不得超過當年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收收入的入的55。 (二)業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)
55、(二)業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。除限額。 國稅函國稅函200979200979號號考慮到此項規(guī)定未明確股權(quán)投資性收入可以作為計算廣考慮到此項規(guī)定未明確股權(quán)投資性收入可以作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的基數(shù),因此企業(yè)的股告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的基數(shù),因此企業(yè)的股權(quán)投資性收入可以作為計算業(yè)務(wù)招待費扣
56、除限額的基數(shù),權(quán)投資性收入可以作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù),但不能作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的基但不能作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)。數(shù)。北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 (三)籌建期間業(yè)務(wù)招待費支出的扣除(三)籌建期間業(yè)務(wù)招待費支出的扣除企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的支出,可按實際發(fā)生額的60%60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除??鄢龝r不受當期銷售(營業(yè))收入規(guī)定在稅前扣除。扣除時不受當期銷售(
57、營業(yè))收入5 5的限制。的限制。 發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除??鄢龝r不受當業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除??鄢龝r不受當期銷售(營業(yè))收入期銷售(營業(yè))收入15%15%的限制。的限制。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號 開(籌)辦費的扣除開(籌)辦費的扣除 新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅
58、法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知( 國稅函國稅函200920099898號)號) 北京度企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 例題例題 問:問:20122012年年1515號公告第五條規(guī)定:籌建期間發(fā)生的號公告第五條規(guī)定:籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按業(yè)務(wù)招待費支出按60%60%計入籌辦費,在稅前扣除,計入籌辦費,在稅前扣除,不受當年銷售收入的限制,請問:籌建期如何界定?不受當年銷售收入的
59、限制,請問:籌建期如何界定?是否企業(yè)從開業(yè)到取得第一筆銷售收入之前都叫籌是否企業(yè)從開業(yè)到取得第一筆銷售收入之前都叫籌建期?建期? 答:籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、答:籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)之日的期間。不同行經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)之日的期間。不同行業(yè)企業(yè)其開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日的確認標準不同,因業(yè)企業(yè)其開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日的確認標準不同,因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況予以判斷,不能僅以企業(yè)取此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況予以判斷,不能僅以企業(yè)取得第一筆銷售收入作為判斷開始生產(chǎn)經(jīng)營的唯一標得第一筆銷售收入作為判斷開始生產(chǎn)經(jīng)營的唯一標準。準。北京度企業(yè)所得稅匯
60、算清繳政策培訓會國地稅課件企業(yè)所得稅政策輔導企業(yè)所得稅政策輔導 七、視同銷售的稅務(wù)處理七、視同銷售的稅務(wù)處理 (一)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、(一)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當視同樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 實施條例實施條例第二十五條第二十五條企業(yè)將企業(yè)將貨物(包括貨物(包括自產(chǎn)產(chǎn)品
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