審計(jì)工作底稿概述(共42頁).ppt

1、 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)第七章第七章 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿第七章第七章 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿7.1 7.1 審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿概述7.2 7.2 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍7.3 7.3 審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔引言：引言：n審計(jì)工作不能只執(zhí)行審計(jì)工作不能只執(zhí)行不記錄。為了證明審不記錄。為了證明審計(jì)工作的質(zhì)量，而且計(jì)工作的質(zhì)量，而且為了將審計(jì)項(xiàng)目組所為了將審計(jì)項(xiàng)目組所有成員的工作成果匯有成員的工作成果匯集成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，集成項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，必須把審計(jì)過程和審必須把審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論記錄在審計(jì)工計(jì)結(jié)論記錄在審計(jì)工作底稿中。作底稿中。n什么是？什

2、么是？7.1 7.1 審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿概述n7.1.17.1.1審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的含義n 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。n 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。資料。 7.1.2 7.1.2 審計(jì)工作底稿的編制目的審計(jì)工作底稿的編制目的 審計(jì)工作底稿在計(jì)

3、劃和執(zhí)行審計(jì)工作中發(fā)揮著審計(jì)工作底稿在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。關(guān)鍵作用。n 1、 提供審計(jì)工作實(shí)際執(zhí)行情況的記錄，并提供審計(jì)工作實(shí)際執(zhí)行情況的記錄，并形形成審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。成審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。n 2、可用于、可用于質(zhì)量控制復(fù)核質(zhì)量控制復(fù)核、監(jiān)督監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況以及對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況以及第三方的檢查第三方的檢查等。等。n 3、能夠提供證據(jù)，、能夠提供證據(jù)，證明證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。7.1.3 7.1.3 審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿的編制要求 n 審計(jì)工作底稿，審計(jì)

4、工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士專業(yè)人士清楚地了解：清楚地了解：n1 1按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；n2 2實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；n3 3就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。n有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士： 1 1審計(jì)過程；審計(jì)過程； 2 2相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定； 3 3被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；被

5、審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境； 4 4與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。7.1.4 7.1.4 審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的性質(zhì) n1.1.審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿的存在形式n 審計(jì)工作底稿可以以審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式式存在。存在。n 以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式，并與其他紙質(zhì)，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔同時(shí)，單獨(dú)保存這形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介

6、質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。 7.1.4 7.1.4 審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的性質(zhì) n 2. 2.審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容n 通常包括通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表等。忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表等。n還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組會(huì)議記錄、與其他人還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件等。士的溝通文件等。n審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄

7、。審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。n n 3.3.審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容n 通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。7.27.2審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍 n7.2.17.2.1確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素因素 1 1實(shí)施審

8、計(jì)程序的性質(zhì)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 2 2已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3 3在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度 4 4已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度 5 5已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍 6 6當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 7 7使用的審計(jì)方法和工具使用的審計(jì)方法和工具 7.2.2 7.2.2 審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底

9、稿的要素 n1.1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題審計(jì)工作底稿的標(biāo)題n2.2.審計(jì)過程記錄審計(jì)過程記錄 在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾方面：在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾方面：n（1 1）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征n 識(shí)別特征識(shí)別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，其因?qū)徲?jì)程其因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。序的性質(zhì)和所測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。n 對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性。對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性。 n 對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)對于需要選取

10、或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍范圍作為識(shí)別特征。作為識(shí)別特征。 n 對于需要對于需要詢問詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，可能會(huì)以被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，可能會(huì)以詢問的時(shí)詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征。作為識(shí)別特征。n 對于對于觀察觀察程序，可能會(huì)以程序，可能會(huì)以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。作為識(shí)別特征。7.2.2 7.2.2 審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素 n（2 2）重大事項(xiàng)

11、）重大事項(xiàng) 引起引起特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)的事項(xiàng) 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果表明實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施 導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形 導(dǎo)致出具導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)的事項(xiàng)n 有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄可能分散在審計(jì)工作底稿的不同部分。不僅可以幫有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄可能分散在審計(jì)工作底稿的不同部分。不僅可以幫助注冊會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工

12、作的復(fù)助注冊會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。n 重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)χ卮笫马?xiàng)概要包括審計(jì)過程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。其他支持性審計(jì)工作底稿的交叉索引。7.2.2 7.2.2 審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素 n（3 3）針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況）針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況n 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄

13、形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。不一致的情況。n 對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著需要對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著需要保留不正確的或被取代的資料。保留不正確的或被取代的資料。n 對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，也無須保留這些初步的判斷意見。資料或數(shù)據(jù)，也無須保留這些初步的判斷意見。7.2.2 7.2.2 審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素 n3.3.審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論n 審計(jì)工作的每一部分都應(yīng)包含與已實(shí)施審計(jì)程審計(jì)工作的每一部分都應(yīng)包含與已實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果及其是否實(shí)現(xiàn)既

14、定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論，序的結(jié)果及其是否實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論，這還應(yīng)包括審計(jì)程序識(shí)別出的例外情況和重大事這還應(yīng)包括審計(jì)程序識(shí)別出的例外情況和重大事項(xiàng)如何得到解決的結(jié)論。項(xiàng)如何得到解決的結(jié)論。n 在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論出的審計(jì)結(jié)論。 7.2.2 7.2.2 審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素 n4.4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明n 審計(jì)標(biāo)識(shí)被用于與已實(shí)施審計(jì)程序相關(guān)的底稿。審計(jì)標(biāo)識(shí)被用于與已實(shí)施審計(jì)程序相關(guān)的底稿。每張底稿都應(yīng)包含對已實(shí)

15、施程序的性質(zhì)和范圍所每張底稿都應(yīng)包含對已實(shí)施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個(gè)標(biāo)識(shí)的含義。作的解釋，以支持每一個(gè)標(biāo)識(shí)的含義。n 審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。明其含義，并保持前后一致。 審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)7.2.2 7.2.2 審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素 n5.5.索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào)n 審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。清晰的勾稽關(guān)系。n 每張表或記錄都應(yīng)有一個(gè)索引

16、號(hào)，以說明其在每張表或記錄都應(yīng)有一個(gè)索引號(hào)，以說明其在審計(jì)工作底稿中的放置位置。工作底稿中每張表審計(jì)工作底稿中的放置位置。工作底稿中每張表所包含的信息都應(yīng)當(dāng)與另一張表中的相關(guān)信息進(jìn)所包含的信息都應(yīng)當(dāng)與另一張表中的相關(guān)信息進(jìn)行交叉索引行交叉索引。 例例1：貨幣資金底稿索引號(hào)貨幣資金底稿索引號(hào)：A1 其中：現(xiàn)金底稿索引號(hào)：A11 銀行存款底稿索引號(hào)：A12 例例2：固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為：C1 固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)：C1一一1 其中：房屋建筑：C1一一1一一1 機(jī)器設(shè)備：C1一一1一一2 運(yùn)輸工具：C1一一1一一3 其他設(shè)備：C1一一1一一4舉例1、項(xiàng)目編號(hào) 被審計(jì)單位名稱2

17、、審計(jì)工作底稿編號(hào)具體審計(jì)項(xiàng)目基本方法：（1）給不同的審計(jì)客戶編代碼：001-甲單位（2）給不同的業(yè)務(wù)類型編代碼：FA、EA（3）兩種編碼組合 ：FA-038（1）以英文字母代替各大類審計(jì)業(yè)務(wù)：A存貨（2）以阿拉伯?dāng)?shù)字代表具體業(yè)務(wù)內(nèi)容。A08原材料4 原材料原材料 A8-1 200 000A8-1原材料的計(jì)價(jià)測試表原材料的計(jì)價(jià)測試表A8-2 原材料的盤點(diǎn)表原材料的盤點(diǎn)表與試算表核對一致7.2.2 7.2.2 審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)工作底稿的要素 n6.6.編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期n 為了明確責(zé)任，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在為了明確責(zé)任，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在每張每張工作

18、底稿上簽名并注明工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。編制日期和復(fù)核日期。 （1 1）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期； （2 2）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。 在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。核的日期。n 在實(shí)務(wù)中，如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序在實(shí)務(wù)中，如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號(hào)中，此時(shí)可以僅在審計(jì)工作

19、底稿的第一頁或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號(hào)中，此時(shí)可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。 7.3 7.3 審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔 n7.3.17.3.1審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)n 在在審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸檔為最終審將審計(jì)工作底稿歸檔為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的程計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的程序或得出新的結(jié)論。序或得出新的結(jié)論。n歸檔期間，注冊會(huì)計(jì)師可以做出以下變動(dòng)：歸檔期間，注冊會(huì)計(jì)師可以做出以下變動(dòng)： 1.1.刪除或廢

20、棄被取代的審計(jì)工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； 2.2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； 3.3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成和對表簽字認(rèn)可；對審計(jì)檔案歸整工作的完成和對表簽字認(rèn)可； 4.4.紀(jì)錄在審計(jì)報(bào)告之前或取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)紀(jì)錄在審計(jì)報(bào)告之前或取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。7.3.2 7.3.2 審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)n 對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。底稿歸整為審計(jì)檔案。n在實(shí)務(wù)中

21、，審計(jì)檔案可以分為在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔永久性檔案和案和當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案。n 1.1.永久性檔案永久性檔案n 是指那些是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，對以后審對以后審計(jì)工作具有重要影響和作用的檔案。例如，被審單位的組織結(jié)計(jì)工作具有重要影響和作用的檔案。例如，被審單位的組織結(jié)構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照等。構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照等。n 2.2.當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案n 是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。7.3.2

22、 7.3.2 審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)n典型的審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)：典型的審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)： （1 1）溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿）溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿 （2 2）審計(jì)完成階段工作底稿）審計(jì)完成階段工作底稿 （3 3）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿 （4 4）特定項(xiàng)目審計(jì)程序表）特定項(xiàng)目審計(jì)程序表 （5 5）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿7.3.3 7.3.3 審計(jì)工作底稿歸檔的期限審計(jì)工作底稿歸檔的期限n 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。n 審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的歸檔期

23、限歸檔期限為為審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)報(bào)告日后6060天內(nèi)天內(nèi)。如。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的6060天內(nèi)天內(nèi)。n n 如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。檔案。n n 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不在完成最終審計(jì)檔

24、案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。7.3.4 7.3.4 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)n 1.1.需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形 （1 1）注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得）注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。 （2 2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況例外情況要求注冊會(huì)計(jì)要求注冊會(huì)計(jì)師師實(shí)施新

25、的或追加審計(jì)程序?qū)嵤┬碌幕蜃芳訉徲?jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。得出新的結(jié)論。7.3.4 7.3.4 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)n2.2.變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求n 無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： （1 1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；及復(fù)核的時(shí)間和人員； （2 2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； （3 3）修改或增加審計(jì)工作底

26、稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的）修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。影響。7.3.5 7.3.5 審計(jì)工作底稿的保存期限審計(jì)工作底稿的保存期限 n 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿，對審計(jì)工作底稿至少保存至少保存1010年年。n 如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起中止日起，對審計(jì)工作底稿，對審計(jì)工作底稿至少保存至少保存1010年年。n 對于對于連續(xù)審計(jì)連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是括以前年度

27、獲取的資料（有可能是1010年以前），對于這些年以前），對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存視為當(dāng)期取得并保存1010年。年。n 如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料應(yīng)該從被替換的年度起至少保存應(yīng)該從被替換的年度起至少保存1010年。年。 7.3.6 7.3.6 審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核n1.1.項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核n 由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： （1 1）審計(jì)工作是否

28、已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； （2 2）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮； （3 3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； （4 4）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （5 5）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄； （6 6）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以

29、支持審計(jì)報(bào)告；）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)報(bào)告； （7 7）審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。）審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。n 為了監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程，并考慮助理人員是否具備足夠的專業(yè)技能和勝任能力，有必要對為了監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程，并考慮助理人員是否具備足夠的專業(yè)技能和勝任能力，有必要對執(zhí)行業(yè)務(wù)的助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)和復(fù)核。執(zhí)行業(yè)務(wù)的助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)和復(fù)核。n 復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改總體審計(jì)計(jì)劃復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。和具體審計(jì)計(jì)劃。n 復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備

30、同等專業(yè)勝任能力的人員完成。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。n 復(fù)核范圍因?qū)徲?jì)規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。對工作底稿實(shí)施復(fù)核范圍因?qū)徲?jì)規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。對工作底稿實(shí)施的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在相關(guān)審計(jì)工作底稿上簽名并署明日期。的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在相關(guān)審計(jì)工作底稿上簽名并署明日期。7.3.6 7.3.6 審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核n2.2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核n 注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員對審指定專門的機(jī)構(gòu)或

31、人員對審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有責(zé)任采取以下項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有責(zé)任采取以下措施：措施：n 確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；n 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；n 在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價(jià)下列事項(xiàng)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價(jià)下

32、列事項(xiàng)： （1 1）項(xiàng)目組做出的重大判斷；）項(xiàng)目組做出的重大判斷； （2 2）在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。）在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。n 會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用制衡制度，以確保委派獨(dú)立的、有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員作會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用制衡制度，以確保委派獨(dú)立的、有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員作為其所熟悉行業(yè)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。為其所熟悉行業(yè)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。n 復(fù)核范圍取決于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度以及未能根據(jù)具體情況出具審復(fù)核范圍取決于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度以及未能根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。告的風(fēng)險(xiǎn)。n三級(jí)復(fù)核課堂練習(xí)和訓(xùn)練一、單選題1 1、審計(jì)工作底稿的歸檔期限是、審計(jì)工作底稿的歸檔期限是( () )。 A

33、A審計(jì)報(bào)告日后三十天審計(jì)報(bào)告日后三十天 B B審計(jì)報(bào)告日后六十天審計(jì)報(bào)告日后六十天 C C審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后六十天審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后六十天 D D審計(jì)業(yè)務(wù)中止后九十天審計(jì)業(yè)務(wù)中止后九十天n2.A2.A注冊會(huì)計(jì)師在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計(jì)工作底稿中列明的存貨余額為必要修改，如原審計(jì)工作底稿中列明的存貨余額為200200萬元，現(xiàn)萬元，現(xiàn)改為改為120120萬元，其正確的做法是（）。萬元，其正確的做法是（）。 nA.A.在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改 nB.B.對原記錄信息

34、不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改 nC.C.在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項(xiàng)新的記錄信息在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項(xiàng)新的記錄信息 nD.D.在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯(cuò)誤信息在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯(cuò)誤信息 n3.3.審計(jì)工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）。審計(jì)工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）。 nA.A.主任會(huì)計(jì)師、所長或指定代理人主任會(huì)計(jì)師、所長或指定代理人 nB.B.業(yè)務(wù)助理人員業(yè)務(wù)助理人員 nC.C.部門經(jīng)理或簽字注冊會(huì)計(jì)師部門經(jīng)理或簽字注冊會(huì)計(jì)師

35、 nD.D.項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 4.4.下列注冊會(huì)計(jì)師在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)中，不下列注冊會(huì)計(jì)師在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)中，不正確的做法是（）。正確的做法是（）。 nA.A.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 nB.B.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿 nC.C.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可 nD.D.因?yàn)樵趯徲?jì)報(bào)告日獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論因?yàn)樵趯徲?jì)報(bào)告日獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見了，所以予以刪除

36、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并取得一致意見了，所以予以刪除相關(guān)的審計(jì)證據(jù)n5.5.部門經(jīng)理對審計(jì)工作底稿的復(fù)核，稱為（）部門經(jīng)理對審計(jì)工作底稿的復(fù)核，稱為（）nA.A.詳細(xì)復(fù)核詳細(xì)復(fù)核nB.B.重點(diǎn)復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核nC.C.一般復(fù)核一般復(fù)核nD.D.特殊復(fù)核特殊復(fù)核n n6.6.如果注冊會(huì)計(jì)師終止了對被審計(jì)單位的審計(jì)服務(wù)，則原來作如果注冊會(huì)計(jì)師終止了對被審計(jì)單位的審計(jì)服務(wù)，則原來作為永久性檔案的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)（為永久性檔案的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)（ ）n A.A.永遠(yuǎn)保存永遠(yuǎn)保存n B.B.從中止委托之日起至少保存從中止委托之日起至少保存1010年年 n C.C.從中止委托之日起與最近從中止委托之日起與最近1 1年

37、當(dāng)期檔案保管年限相同年當(dāng)期檔案保管年限相同n D.D.在中止委托之日銷毀在中止委托之日銷毀n7.7.審計(jì)工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）審計(jì)工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）nA A業(yè)務(wù)助理人員業(yè)務(wù)助理人員nB B項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)理 nC C簽字注冊會(huì)計(jì)師簽字注冊會(huì)計(jì)師nD D所長所長二、多選題n1.1.下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的有（）。下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的有（）。 nA.A.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表審計(jì)調(diào)整分錄匯總表 nB.B.公司章程公司章程 nC.C.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照企業(yè)營業(yè)執(zhí)照 nD.D.審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 n2.2.審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對（）做出的記錄

38、。審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對（）做出的記錄。 nA.A.制定的審計(jì)計(jì)劃制定的審計(jì)計(jì)劃 nB.B.獲取的審計(jì)證據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù) nC.C.得出的審計(jì)結(jié)論得出的審計(jì)結(jié)論 nD.D.實(shí)施的審計(jì)程序?qū)嵤┑膶徲?jì)程序 n3.3.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。下列有關(guān)審計(jì)工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?nA.A.由于注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和由于注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會(huì)不同范圍可能也會(huì)不同 nB.B.在審計(jì)過程中，由于審計(jì)使用的工具不同，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、在審計(jì)過程中，

39、由于審計(jì)使用的工具不同，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同要素和范圍上有所不同 nC.C.對于詢問程序，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間作為識(shí)別特征對于詢問程序，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問的時(shí)間作為識(shí)別特征 nD.D.對于觀察程序，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對象作為識(shí)別特征對于觀察程序，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對象作為識(shí)別特征n4 4以下審計(jì)工作底稿中，屬于永久性檔案的有（）以下審計(jì)工作底稿中，屬于永久性檔案的有（）nA.A.與委托人簽訂的審計(jì)合同與委托人簽訂的審計(jì)合同nB.B.與一般客戶簽訂的銷售合同與一般客戶簽訂的銷售合同nC.C.被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照nD.D.為某一

40、訴訟案聘請律師簽訂的委托合同為某一訴訟案聘請律師簽訂的委托合同nE.E.審計(jì)總結(jié)審計(jì)總結(jié)n5 5審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括（審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括（ ） nA.A.所引用的有關(guān)資料是否可靠所引用的有關(guān)資料是否可靠 nB.B.所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分nC.C.審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng) nD.D.審計(jì)結(jié)論是否正確審計(jì)結(jié)論是否正確 nE.E.整理和歸檔是否恰當(dāng)整理和歸檔是否恰當(dāng)n6 6對于獲取的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員必須（對于獲取的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員必須（ ）n A.A.注明資料來源注明資料來源 n B.B.馬上整理歸檔馬上整理歸檔 n C.C.實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)嵤┍匾膶徲?jì)程序n D.D.形成相應(yīng)的審計(jì)