審計工作底稿概述(共42頁).ppt

1、 審計學(xué)審計學(xué)第七章第七章 審計工作底稿審計工作底稿第七章第七章 審計工作底稿審計工作底稿7.1 7.1 審計工作底稿概述審計工作底稿概述7.2 7.2 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍7.3 7.3 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔引言：引言：n審計工作不能只執(zhí)行審計工作不能只執(zhí)行不記錄。為了證明審不記錄。為了證明審計工作的質(zhì)量，而且計工作的質(zhì)量，而且為了將審計項目組所為了將審計項目組所有成員的工作成果匯有成員的工作成果匯集成項目審計報告，集成項目審計報告，必須把審計過程和審必須把審計過程和審計結(jié)論記錄在審計工計結(jié)論記錄在審計工作底稿中。作底稿中。n什么是？什

2、么是？7.1 7.1 審計工作底稿概述審計工作底稿概述n7.1.17.1.1審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義n 審計工作底稿審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。n 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。資料。 7.1.2 7.1.2 審計工作底稿的編制目的審計工作底稿的編制目的 審計工作底稿在計

3、劃和執(zhí)行審計工作中發(fā)揮著審計工作底稿在計劃和執(zhí)行審計工作中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。關(guān)鍵作用。n 1、 提供審計工作實際執(zhí)行情況的記錄，并提供審計工作實際執(zhí)行情況的記錄，并形形成審計報告的基礎(chǔ)。成審計報告的基礎(chǔ)。n 2、可用于、可用于質(zhì)量控制復(fù)核質(zhì)量控制復(fù)核、監(jiān)督監(jiān)督會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所對審計準則的遵循情況以及對審計準則的遵循情況以及第三方的檢查第三方的檢查等。等。n 3、能夠提供證據(jù)，、能夠提供證據(jù)，證明證明會計師事務(wù)所是否按會計師事務(wù)所是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。7.1.3 7.1.3 審計工作底稿的編制要求審計工作底稿的編制要求 n 審計工作底稿，審計

4、工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士專業(yè)人士清楚地了解：清楚地了解：n1 1按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；n2 2實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；n3 3就重大事項得出的結(jié)論。就重大事項得出的結(jié)論。n有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士： 1 1審計過程；審計過程； 2 2相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定； 3 3被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；被

5、審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境； 4 4與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。7.1.4 7.1.4 審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì) n1.1.審計工作底稿的存在形式審計工作底稿的存在形式n 審計工作底稿可以以審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式式存在。存在。n 以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式，并與其他紙質(zhì)，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔同時，單獨保存這形式的審計工作底稿一并歸檔同時，單獨保存這些以電子或其他介

6、質(zhì)形式存在的審計工作底稿。些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。 7.1.4 7.1.4 審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì) n 2. 2.審計工作底稿通常包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括的內(nèi)容n 通常包括通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表等。忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表等。n還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組會議記錄、與其他人還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組會議記錄、與其他人士的溝通文件等。士的溝通文件等。n審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄

7、。審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。n n 3.3.審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容n 通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。7.27.2審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍 n7.2.17.2.1確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素因素 1 1實施審

8、計程序的性質(zhì)實施審計程序的性質(zhì) 2 2已識別的重大錯報風(fēng)險已識別的重大錯報風(fēng)險 3 3在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度 4 4已獲取審計證據(jù)的重要程度已獲取審計證據(jù)的重要程度 5 5已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 6 6當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 7 7使用的審計方法和工具使用的審計方法和工具 7.2.2 7.2.2 審計工作底稿的要素審計工作底

9、稿的要素 n1.1.審計工作底稿的標題審計工作底稿的標題n2.2.審計過程記錄審計過程記錄 在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾方面：在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾方面：n（1 1）特定項目或事項的識別特征）特定項目或事項的識別特征n 識別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志，其因?qū)徲嫵唐湟驅(qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。序的性質(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。n 對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性。 n 對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)對于需要選取

10、或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，一定金額以上的所有項目的審計程序，可能會以實施審計程序的可能會以實施審計程序的范圍范圍作為識別特征。作為識別特征。 n 對于需要對于需要詢問詢問被審計單位中特定人員的審計程序，可能會以被審計單位中特定人員的審計程序，可能會以詢問的時詢問的時間、被詢問人的姓名及職位間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。作為識別特征。n 對于對于觀察觀察程序，可能會以程序，可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。作為識別特征。7.2.2 7.2.2 審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素 n（2 2）重大事項

11、）重大事項 引起引起特別風(fēng)險特別風(fēng)險的事項的事項 實施審計程序的結(jié)果表明實施審計程序的結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施 導(dǎo)致注冊會計師導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形難以實施必要審計程序的情形 導(dǎo)致出具導(dǎo)致出具非標準審計報告非標準審計報告的事項的事項n 有關(guān)重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分。不僅可以幫有關(guān)重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分。不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工

12、作的復(fù)助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。n 重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)χ卮笫马椄乓▽徲嬤^程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。其他支持性審計工作底稿的交叉索引?.2.2 7.2.2 審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素 n（3 3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況n 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄

13、形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。不一致的情況。n 對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著需要對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著需要保留不正確的或被取代的資料。保留不正確的或被取代的資料。n 對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，也無須保留這些初步的判斷意見。資料或數(shù)據(jù)，也無須保留這些初步的判斷意見。7.2.2 7.2.2 審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素 n3.3.審計結(jié)論審計結(jié)論n 審計工作的每一部分都應(yīng)包含與已實施審計程審計工作的每一部分都應(yīng)包含與已實施審計程序的結(jié)果及其是否實現(xiàn)既

14、定審計目標相關(guān)的結(jié)論，序的結(jié)果及其是否實現(xiàn)既定審計目標相關(guān)的結(jié)論，這還應(yīng)包括審計程序識別出的例外情況和重大事這還應(yīng)包括審計程序識別出的例外情況和重大事項如何得到解決的結(jié)論。項如何得到解決的結(jié)論。n 在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論出的審計結(jié)論。 7.2.2 7.2.2 審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素 n4.4.審計標識及其說明審計標識及其說明n 審計標識被用于與已實施審計程序相關(guān)的底稿。審計標識被用于與已實施審計程序相關(guān)的底稿。每張底稿都應(yīng)包含對已實

15、施程序的性質(zhì)和范圍所每張底稿都應(yīng)包含對已實施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個標識的含義。作的解釋，以支持每一個標識的含義。n 審計工作底稿中可使用各種審計標識，審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。明其含義，并保持前后一致。 審計人員為便于表達審計含義而采用的符號7.2.2 7.2.2 審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素 n5.5.索引號及編號索引號及編號n 審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。清晰的勾稽關(guān)系。n 每張表或記錄都應(yīng)有一個索引

16、號，以說明其在每張表或記錄都應(yīng)有一個索引號，以說明其在審計工作底稿中的放置位置。工作底稿中每張表審計工作底稿中的放置位置。工作底稿中每張表所包含的信息都應(yīng)當(dāng)與另一張表中的相關(guān)信息進所包含的信息都應(yīng)當(dāng)與另一張表中的相關(guān)信息進行交叉索引行交叉索引。 例例1：貨幣資金底稿索引號貨幣資金底稿索引號：A1 其中：現(xiàn)金底稿索引號：A11 銀行存款底稿索引號：A12 例例2：固定資產(chǎn)匯總表的編號為固定資產(chǎn)匯總表的編號為：C1 固定資產(chǎn)明細表的編號：C1一一1 其中：房屋建筑：C1一一1一一1 機器設(shè)備：C1一一1一一2 運輸工具：C1一一1一一3 其他設(shè)備：C1一一1一一4舉例1、項目編號 被審計單位名稱2

17、、審計工作底稿編號具體審計項目基本方法：（1）給不同的審計客戶編代碼：001-甲單位（2）給不同的業(yè)務(wù)類型編代碼：FA、EA（3）兩種編碼組合 ：FA-038（1）以英文字母代替各大類審計業(yè)務(wù)：A存貨（2）以阿拉伯?dāng)?shù)字代表具體業(yè)務(wù)內(nèi)容。A08原材料4 原材料原材料 A8-1 200 000A8-1原材料的計價測試表原材料的計價測試表A8-2 原材料的盤點表原材料的盤點表與試算表核對一致7.2.2 7.2.2 審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素 n6.6.編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期n 為了明確責(zé)任，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在為了明確責(zé)任，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在每張每張工作

18、底稿上簽名并注明工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。編制日期和復(fù)核日期。 （1 1）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期； （2 2）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。 在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。核的日期。n 在實務(wù)中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序在實務(wù)中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在審計工作

19、底稿的第一頁或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。 7.3 7.3 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔 n7.3.17.3.1審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)n 在在審計報告日后審計報告日后將審計工作底稿歸檔為最終審將審計工作底稿歸檔為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的程計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的程序或得出新的結(jié)論。序或得出新的結(jié)論。n歸檔期間，注冊會計師可以做出以下變動：歸檔期間，注冊會計師可以做出以下變動： 1.1.刪除或廢

20、棄被取代的審計工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； 2.2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； 3.3.對審計檔案歸整工作的完成和對表簽字認可；對審計檔案歸整工作的完成和對表簽字認可； 4.4.紀錄在審計報告之前或取的、與審計項目組相關(guān)成員進紀錄在審計報告之前或取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。7.3.2 7.3.2 審計檔案的結(jié)構(gòu)審計檔案的結(jié)構(gòu)n 對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。底稿歸整為審計檔案。n在實務(wù)中

21、，審計檔案可以分為在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔永久性檔案和案和當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案。n 1.1.永久性檔案永久性檔案n 是指那些是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，對以后審對以后審計工作具有重要影響和作用的檔案。例如，被審單位的組織結(jié)計工作具有重要影響和作用的檔案。例如，被審單位的組織結(jié)構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照等。構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照等。n 2.2.當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案n 是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。例如，總體審計策略和具體審計計劃。7.3.2

22、 7.3.2 審計檔案的結(jié)構(gòu)審計檔案的結(jié)構(gòu)n典型的審計檔案結(jié)構(gòu)：典型的審計檔案結(jié)構(gòu)： （1 1）溝通和報告相關(guān)工作底稿）溝通和報告相關(guān)工作底稿 （2 2）審計完成階段工作底稿）審計完成階段工作底稿 （3 3）審計計劃階段工作底稿）審計計劃階段工作底稿 （4 4）特定項目審計程序表）特定項目審計程序表 （5 5）進一步審計程序工作底稿）進一步審計程序工作底稿7.3.3 7.3.3 審計工作底稿歸檔的期限審計工作底稿歸檔的期限n 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，及時將審計注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。工作底稿歸整為最終審計檔案。n 審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔期

23、限歸檔期限為為審計報告日后審計報告日后6060天內(nèi)天內(nèi)。如。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為限為審計業(yè)務(wù)中止后的審計業(yè)務(wù)中止后的6060天內(nèi)天內(nèi)。n n 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。檔案。n n 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不在完成最終審計檔

24、案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。7.3.4 7.3.4 審計工作底稿歸檔后的變動審計工作底稿歸檔后的變動n 1.1.需要變動審計工作底稿的情形需要變動審計工作底稿的情形 （1 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但論，但審計工作底稿的記錄不夠充分審計工作底稿的記錄不夠充分。 （2 2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況例外情況要求注冊會計要求注冊會計師師實施新

25、的或追加審計程序?qū)嵤┬碌幕蜃芳訉徲嫵绦?，或?qū)е伦詴嫀?，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。得出新的結(jié)論。7.3.4 7.3.4 審計工作底稿歸檔后的變動審計工作底稿歸檔后的變動n2.2.變動審計工作底稿時的記錄要求變動審計工作底稿時的記錄要求n 無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：當(dāng)記錄下列事項： （1 1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；及復(fù)核的時間和人員； （2 2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；）修改或增加審計工作底稿的具體理由； （3 3）修改或增加審計工作底

26、稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。影響。7.3.5 7.3.5 審計工作底稿的保存期限審計工作底稿的保存期限 n 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起審計報告日起，對審計工作底稿，對審計工作底稿至少保存至少保存1010年年。n 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起中止日起，對審計工作底稿，對審計工作底稿至少保存至少保存1010年年。n 對于對于連續(xù)審計連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是括以前年度

27、獲取的資料（有可能是1010年以前），對于這些年以前），對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存視為當(dāng)期取得并保存1010年。年。n 如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料應(yīng)該從被替換的年度起至少保存應(yīng)該從被替換的年度起至少保存1010年。年。 7.3.6 7.3.6 審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核n1.1.項目組成員實施的復(fù)核項目組成員實施的復(fù)核n 由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： （1 1）審計工作是否

28、已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行； （2 2）重大事項是否已提請進一步考慮；）重大事項是否已提請進一步考慮； （3 3）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；）相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； （4 4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍； （5 5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄； （6 6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以

29、支持審計報告；）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計報告； （7 7）審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。）審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。n 為了監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的進程，并考慮助理人員是否具備足夠的專業(yè)技能和勝任能力，有必要對為了監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的進程，并考慮助理人員是否具備足夠的專業(yè)技能和勝任能力，有必要對執(zhí)行業(yè)務(wù)的助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)和復(fù)核。執(zhí)行業(yè)務(wù)的助理人員進行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)和復(fù)核。n 復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會計和審計問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改總體審計計劃復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會計和審計問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改總體審計計劃和具體審計計劃。和具體審計計劃。n 復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備

30、同等專業(yè)勝任能力的人員完成。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。n 復(fù)核范圍因?qū)徲嬕?guī)模、審計復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。對工作底稿實施復(fù)核范圍因?qū)徲嬕?guī)模、審計復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。對工作底稿實施的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在相關(guān)審計工作底稿上簽名并署明日期。的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在相關(guān)審計工作底稿上簽名并署明日期。7.3.6 7.3.6 審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核n2.2.項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核n 注冊會計師在出具審計報告前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注冊會計師在出具審計報告前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機構(gòu)或人員對審指定專門的機構(gòu)或

31、人員對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 項目負責(zé)人有責(zé)任采取以下項目負責(zé)人有責(zé)任采取以下措施：措施：n 確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；n 與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；n 在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項：項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下

32、列事項： （1 1）項目組做出的重大判斷；）項目組做出的重大判斷； （2 2）在準備審計報告時得出的結(jié)論。）在準備審計報告時得出的結(jié)論。n 會計師事務(wù)所采用制衡制度，以確保委派獨立的、有經(jīng)驗的審計人員作會計師事務(wù)所采用制衡制度，以確保委派獨立的、有經(jīng)驗的審計人員作為其所熟悉行業(yè)的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。為其所熟悉行業(yè)的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。n 復(fù)核范圍取決于審計項目的復(fù)雜程度以及未能根據(jù)具體情況出具審復(fù)核范圍取決于審計項目的復(fù)雜程度以及未能根據(jù)具體情況出具審計報計報告的風(fēng)險。告的風(fēng)險。n三級復(fù)核課堂練習(xí)和訓(xùn)練一、單選題1 1、審計工作底稿的歸檔期限是、審計工作底稿的歸檔期限是( () )。 A

33、A審計報告日后三十天審計報告日后三十天 B B審計報告日后六十天審計報告日后六十天 C C審計業(yè)務(wù)約定書后六十天審計業(yè)務(wù)約定書后六十天 D D審計業(yè)務(wù)中止后九十天審計業(yè)務(wù)中止后九十天n2.A2.A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計工作底稿中列明的存貨余額為必要修改，如原審計工作底稿中列明的存貨余額為200200萬元，現(xiàn)萬元，現(xiàn)改為改為120120萬元，其正確的做法是（）。萬元，其正確的做法是（）。 nA.A.在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改 nB.B.對原記錄信息

34、不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改 nC.C.在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項新的記錄信息在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項新的記錄信息 nD.D.在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯誤信息在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯誤信息 n3.3.審計工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）。審計工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）。 nA.A.主任會計師、所長或指定代理人主任會計師、所長或指定代理人 nB.B.業(yè)務(wù)助理人員業(yè)務(wù)助理人員 nC.C.部門經(jīng)理或簽字注冊會計師部門經(jīng)理或簽字注冊會計師

35、 nD.D.項目經(jīng)理或項目負責(zé)人項目經(jīng)理或項目負責(zé)人 4.4.下列注冊會計師在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動中，不下列注冊會計師在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動中，不正確的做法是（）。正確的做法是（）。 nA.A.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引 nB.B.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿刪除或廢棄被取代的審計工作底稿 nC.C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可 nD.D.因為在審計報告日獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論因為在審計報告日獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見了，所以予以刪除

36、相關(guān)的審計證據(jù)并取得一致意見了，所以予以刪除相關(guān)的審計證據(jù)n5.5.部門經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核，稱為（）部門經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核，稱為（）nA.A.詳細復(fù)核詳細復(fù)核nB.B.重點復(fù)核重點復(fù)核nC.C.一般復(fù)核一般復(fù)核nD.D.特殊復(fù)核特殊復(fù)核n n6.6.如果注冊會計師終止了對被審計單位的審計服務(wù)，則原來作如果注冊會計師終止了對被審計單位的審計服務(wù)，則原來作為永久性檔案的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)（為永久性檔案的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)（ ）n A.A.永遠保存永遠保存n B.B.從中止委托之日起至少保存從中止委托之日起至少保存1010年年 n C.C.從中止委托之日起與最近從中止委托之日起與最近1 1年

37、當(dāng)期檔案保管年限相同年當(dāng)期檔案保管年限相同n D.D.在中止委托之日銷毀在中止委托之日銷毀n7.7.審計工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）審計工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）nA A業(yè)務(wù)助理人員業(yè)務(wù)助理人員nB B項目經(jīng)理項目經(jīng)理 nC C簽字注冊會計師簽字注冊會計師nD D所長所長二、多選題n1.1.下列審計工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的有（）。下列審計工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的有（）。 nA.A.審計調(diào)整分錄匯總表審計調(diào)整分錄匯總表 nB.B.公司章程公司章程 nC.C.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照企業(yè)營業(yè)執(zhí)照 nD.D.審計計劃審計計劃 n2.2.審計工作底稿是指注冊會計師對（）做出的記錄

38、。審計工作底稿是指注冊會計師對（）做出的記錄。 nA.A.制定的審計計劃制定的審計計劃 nB.B.獲取的審計證據(jù)獲取的審計證據(jù) nC.C.得出的審計結(jié)論得出的審計結(jié)論 nD.D.實施的審計程序?qū)嵤┑膶徲嫵绦?n3.3.下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?nA.A.由于注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和由于注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同范圍可能也會不同 nB.B.在審計過程中，由于審計使用的工具不同，會導(dǎo)致審計工作底稿在格式、在審計過程中，

39、由于審計使用的工具不同，會導(dǎo)致審計工作底稿在格式、要素和范圍上有所不同要素和范圍上有所不同 nC.C.對于詢問程序，注冊會計師可能會以詢問的時間作為識別特征對于詢問程序，注冊會計師可能會以詢問的時間作為識別特征 nD.D.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象作為識別特征對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象作為識別特征n4 4以下審計工作底稿中，屬于永久性檔案的有（）以下審計工作底稿中，屬于永久性檔案的有（）nA.A.與委托人簽訂的審計合同與委托人簽訂的審計合同nB.B.與一般客戶簽訂的銷售合同與一般客戶簽訂的銷售合同nC.C.被審計單位的營業(yè)執(zhí)照被審計單位的營業(yè)執(zhí)照nD.D.為某一

40、訴訟案聘請律師簽訂的委托合同為某一訴訟案聘請律師簽訂的委托合同nE.E.審計總結(jié)審計總結(jié)n5 5審計工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括（審計工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括（ ） nA.A.所引用的有關(guān)資料是否可靠所引用的有關(guān)資料是否可靠 nB.B.所獲取的審計證據(jù)是否充分所獲取的審計證據(jù)是否充分nC.C.審計程序和審計方法是否恰當(dāng)審計程序和審計方法是否恰當(dāng) nD.D.審計結(jié)論是否正確審計結(jié)論是否正確 nE.E.整理和歸檔是否恰當(dāng)整理和歸檔是否恰當(dāng)n6 6對于獲取的審計工作底稿，審計人員必須（對于獲取的審計工作底稿，審計人員必須（ ）n A.A.注明資料來源注明資料來源 n B.B.馬上整理歸檔馬上整理歸檔 n C.C.實施必要的審計程序?qū)嵤┍匾膶徲嫵绦騨 D.D.形成相應(yīng)的審計