審計目標的演變過程(共47頁).ppt

1、來自中國最大的資料庫下載第四章 審計目標與審計過程來自中國最大的資料庫下載第四章第四章 審計目標與審計過程審計目標與審計過程v教學目的與要求教學目的與要求：通過本章的學習，了解審計目標的涵義和演變過程，審計范圍的含義，財務(wù)報表循環(huán)的劃分，實現(xiàn)審計目標的審計過程及審計業(yè)務(wù)約定書簽訂前的準備工作等內(nèi)容，掌握審計具體目標的確定及審計業(yè)務(wù)約定書的基本概念與內(nèi)容。v教學重點教學重點：審計總目標與具體目標，審計過程，審計業(yè)務(wù)約定書的概念及基本內(nèi)容。v教學難點教學難點：關(guān)于認定、目標的審計理論與財務(wù)報表審計實務(wù)的結(jié)合。v教學方法教學方法：運用案例及啟發(fā)式教學。v本章計劃課時本章計劃課時：3學時學時。來自中國

2、最大的資料庫下載第一節(jié) 審計目標v一、審計目標概述（一）審計目標的涵義 審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。 包括兩個層次： 財務(wù)報表審計的總目標 與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標。來自中國最大的資料庫下載 具體目標與總目標的關(guān)系 會計報表體會計報表體賬 戶 余 額 交賬 戶 余 額 交易易審計總目標審計總目標審計具體目標審計具體目標發(fā)表意見發(fā)表意見判 斷 認 定判 斷 認 定來自中國最大的資料庫下載定義的理解：v審計目標的確立是由審計環(huán)境決定的。v審計目標的確立不是一成不變的，但在一定時期內(nèi)具有相對的穩(wěn)定性。v審計目標決定了審計行為的方式與

3、內(nèi)容，它的確定必須具有務(wù)實性。來自中國最大的資料庫下載（二）審計目標的演變過程 審計目標是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的改變而改變的，即隨著審計的發(fā)展而發(fā)展的。 以民間審計發(fā)展為例，它從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、財務(wù)報表審計階段，審計目標也相應(yīng)的經(jīng)歷了這三個發(fā)展階段。來自中國最大的資料庫下載階段階段時間時間審計目標審計目標審計方法審計方法詳細審計1844年20世紀初差錯防弊詳細審計資產(chǎn)負債表審計20世紀初20世紀30年代判斷企業(yè)信用狀況轉(zhuǎn)向抽查審計財務(wù)報表階段20世紀30年代40年代鑒證財務(wù)報表的可信性擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計現(xiàn)代審計階段第二次世界大戰(zhàn)以后鑒證財

4、務(wù)報表的可信性計算機輔助審計技術(shù)方法廣泛采用；審計抽樣方法普遍得到應(yīng)用；風險導(dǎo)向得到推廣來自中國最大的資料庫下載二、審計總目標 中國注冊會計師審計準則第1101號財務(wù)報表審計的目標和一般原則規(guī)定：我國我國民間財務(wù)報表審計的總目標是注冊會計師通民間財務(wù)報表審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：表審計意見：（1）合法性。）合法性。（2）公允性。）公允性。來自中國最大的資料庫下載 合法性是指財務(wù)報表是否按照使用的會計準合法性是指財務(wù)報表是否按照使用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。 公允性是指財

5、務(wù)報表是否在所以重大方面公公允性是指財務(wù)報表是否在所以重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。來自中國最大的資料庫下載v財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。v注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。來自中國最大的資料庫下載v由于審計存在固有限制，審計工作不能對審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意

6、見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。來自中國最大的資料庫下載v因此，根據(jù)上述總目標，審計人員在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，并視其對財務(wù)報表的影響程度分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法發(fā)表意見的審計報告。審計人員的審計報告有助于財務(wù)報表使用者了解、掌握被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也有助于被審計單位改善其經(jīng)營管理。來自中國最大的資料庫下載三、審計具體目標 管理當局負有會計責任，解決的是對財務(wù)報表的認定問題，而審計人員負有審計責任，解決的具體目標也就必須基于審計總目標和管理當局對財務(wù)報表的認定而確定。來自中國最大的資料庫下載（一）管理當局對財務(wù)報

7、表的認定v管理當局對財務(wù)報表的認定管理當局對財務(wù)報表的認定： 指被審計單位管理當局對其財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報與披露作出的明確或隱含的表達。也就是指財務(wù)報表中所包含的經(jīng)濟含義。 而審計人員的基本職責在于確定被審計單位管理當局對財務(wù)報表的認定是否恰當，是對被審計單位報表的再認定。來自中國最大的資料庫下載管理層認定包括三類：交易和事項的認定、賬戶余額的認定、列報與披露認定。1、交易和事項的認定 審計人員對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為以下種類：（1）發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性。所有的應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。（3）準確性。與交易和事項

8、有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（4）截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類。交易和事項已記入恰當?shù)馁~戶。來自中國最大的資料庫下載 2、賬戶余額的認定 審計人員對期末帳戶余額的認定通常分以下種類：（1）存在。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)力和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。（3）完整性。所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已被恰當?shù)赜涗?。來自中國最大的資料庫下載3、列報與披露認定 審計人員對于列報運用的認定通常分以下種類

9、：（1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性。所有的應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已被包括。（3）分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（4）準確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。來自中國最大的資料庫下載（二）審計具體目標的確定v主要分為針對交易和事項的具體審計目標、針對期末賬戶余額的具體審計目標、針對列報的具體審計目標三個方面。來自中國最大的資料庫下載 針對交易和事項的具體審計目標針對交易和事項的具體審計目標名稱名稱 有關(guān)交易和事項的認定有關(guān)交易和事項的認定對應(yīng)的審計目標對應(yīng)的審計目標 針對具體問題針對

10、具體問題發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的財務(wù)報表要素的高估完整性所有的應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄財務(wù)報表要素的低估準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確的金額反映的金額計算與勾稽關(guān)系截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g交易所屬的會計期間分類交易和事項已記入恰當?shù)馁~戶記錄的交易經(jīng)過適當?shù)姆诸愂马椛婕暗臅嬁颇縼碜灾袊畲蟮馁Y料庫下載 針對期末賬戶余額的具體審計目標針對期末賬戶余額的具體審計目標名稱名稱有關(guān)交易和事項的認定有關(guān)交易和事項的認定 對應(yīng)的審計目標對應(yīng)的審計目標

11、針對的具體問題針對的具體問題存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的已記錄的金額確實存在財務(wù)報表要素的高估完整性所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄財務(wù)報表要素的低估權(quán)力和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位。負債屬于被審計單位的義務(wù)對資產(chǎn)的權(quán)力與對負債的義務(wù)計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已被恰當?shù)赜涗涃Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當?shù)挠涗浗痤~計算與勾稽關(guān)系來自中國最大的資料庫下載 針對列報的具體審計

12、目標針對列報的具體審計目標名稱有關(guān)交易和事項的認定對應(yīng)的審計目標針對的具體問題完整性所有的應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已被包括應(yīng)當披露的事項包括在財務(wù)報表中應(yīng)當包括的已包括發(fā)生及權(quán)力與義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)未發(fā)生或與客戶無關(guān)的交易、事項未包括在財務(wù)報表中不應(yīng)當包括的沒有包括準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務(wù)信息和其他信息已公允披露且金額恰當披露公允、金額準確分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且被披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚描述恰當、表達清楚來自中國最大的資料庫下載第二節(jié) 審計范圍一、審計范圍的含

13、義 財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標，審計人員根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰當?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當?shù)?。來自中國最大的資料庫下載（1）審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型。 審計程序的目的包括： 通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風險；通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。 審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。來自中國最大的資料庫下載（2）審計程序的時間是指審計人員合適實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)使用的期間或時點。（3）審計程序的范圍是指實施

14、審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 審計范圍受到限制審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，審計人員未能實施其根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷應(yīng)當實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。來自中國最大的資料庫下載二、確定審計范圍的依據(jù)v審計人員應(yīng)當根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍。v審計中的職業(yè)判斷是指審計人員在審計準則的框架下，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在備選方案中作出決策。來自中國最大的資料庫下載第三節(jié) 財務(wù)報表循環(huán)一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法 財務(wù)報表審計的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法（account appr

15、oach）。二是將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項、下同）和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（cycle approach）。來自中國最大的資料庫下載v循環(huán)法不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系，加深審計人員的對審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解，而且有助于審計人員的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目分配給一個或數(shù)個審計人員，能夠提高審計的效率與效果。來自中國最大的資料庫下載二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系 業(yè)務(wù)循環(huán)是業(yè)務(wù)周而復(fù)始的過程，不同類型的企業(yè)其業(yè)務(wù)循環(huán)的構(gòu)造也不一樣。通常把那些共同數(shù)據(jù)性質(zhì)、在共同控制下類型相同的事務(wù)歸為一類。 一般將企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分為四個

16、循環(huán)，即銷售與收款循環(huán)、購貨余付款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)和籌資與投資循環(huán)。來自中國最大的資料庫下載循循 環(huán)環(huán)各循環(huán)包括的總賬目舉例各循環(huán)包括的總賬目舉例資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用購貨與付款循環(huán)預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、產(chǎn)期應(yīng)付款管理費用存貨與倉儲循環(huán)存貨（包括材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成

17、本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準備、受托代銷商品款等）、應(yīng)付職工薪酬營業(yè)成本籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動負債、長期借款、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、預(yù)計負債、遞延所得稅負債、其他非流動性負債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤財務(wù)費用投資收益來自中國最大的資料庫下載貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系來自中國最

18、大的資料庫下載第四節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn)v審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。確定審計目標后，審計人員就可著收集審計證據(jù)，以實現(xiàn)審計總目標和各項具體審計目標。 接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作計劃審計工作實施實施風險評估程序風險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程實施控制測試和實質(zhì)性程序序完成審計工作和編制審計報告完成審計工作和編制審計報告來自中國最大的資料庫下載一、接受業(yè)務(wù)委托 接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。來自中國最大的資料庫下載二、計劃審計工作 計劃審計工作一般包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始

19、時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。來自中國最大的資料庫下載三、實施風險評估程序 實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易風險、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險等。來自中國最大的資料庫下載四、實施控制測試和實質(zhì)性程序 審計人員實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員還應(yīng)當實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。注意：在審計過程中實施控制測試不是必須注意：在審

20、計過程中實施控制測試不是必須的，而實施實質(zhì)性程序是必須的。的，而實施實質(zhì)性程序是必須的。來自中國最大的資料庫下載五、完成審計工作和編制審計報告 本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異；并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。來自中國最大的資料庫下載第五節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和意義 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面

21、協(xié)議。來自中國最大的資料庫下載v審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方簽約雙方是被審計單位和會計師事務(wù)所，不能誤認為是被審計單位與注冊會計師 。v審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)性質(zhì)是書面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認可，即成為會計師事務(wù)所與被審計單位之間具有法律效力的契約，違反合約對他人造成損失時可能會被追究違約責任。v簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的目的目的是確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系。來自中國最大的資料庫下載審計業(yè)務(wù)約定書的作用： 1、可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其是可以使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作。 2、可以作為委托人鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 3、是確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。來自中國最大的資料庫下載二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的工