審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范(共76頁(yè)).ppt

1、第二章第二章 審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范審計(jì)組織體系與審計(jì)規(guī)范n學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求n通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握中外三類審計(jì)組織形通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握中外三類審計(jì)組織形式的性質(zhì)、內(nèi)容和特點(diǎn)及適用條件，并掌握我式的性質(zhì)、內(nèi)容和特點(diǎn)及適用條件，并掌握我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)和法律責(zé)任。國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)和法律責(zé)任。n在本章的學(xué)習(xí)中，要求了解政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其在本章的學(xué)習(xí)中，要求了解政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員、職責(zé)權(quán)限；民間審計(jì)組織及人員、民間人員、職責(zé)權(quán)限；民間審計(jì)組織及人員、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特征審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特征及職責(zé)權(quán)限：理解和掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)

2、及職責(zé)權(quán)限：理解和掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系范體系n課時(shí)數(shù)：課時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí) 第一節(jié)第一節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)規(guī)范政府審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)規(guī)范n一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員n二、政府審計(jì)法律和規(guī)范二、政府審計(jì)法律和規(guī)范n三、政府審計(jì)的特征三、政府審計(jì)的特征第一節(jié)第一節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)規(guī)范政府審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)規(guī)范n一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員n1 1、政府審計(jì)組織的審計(jì)模式（領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、政府審計(jì)組織的審計(jì)模式（領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、類型）類型）n 立法型：立法型：英、美、加、澳等英、美、加、澳等n 司法型：司法型：政府審計(jì)有司法權(quán)政府審計(jì)有司法權(quán) ，審計(jì)人員有，審計(jì)人員有司

3、法地位。司法地位。 法、西歐大陸、南美、非洲的法法、西歐大陸、南美、非洲的法語(yǔ)國(guó)家語(yǔ)國(guó)家n 行政型：行政型：國(guó)家行政部門，行政監(jiān)督國(guó)家行政部門，行政監(jiān)督 中國(guó)中國(guó)n 獨(dú)立型：獨(dú)立型：德國(guó)的聯(lián)邦審計(jì)法院、日本的會(huì)計(jì)德國(guó)的聯(lián)邦審計(jì)法院、日本的會(huì)計(jì)檢查院。不隸屬于立法、司法、行政，沒(méi)有司檢查院。不隸屬于立法、司法、行政，沒(méi)有司法權(quán)。法權(quán)。 審查的問(wèn)題向?qū)彶榈膯?wèn)題向司法部門反映司法部門反映2.2.我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及人員我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及人員n審計(jì)署審計(jì)署n省審計(jì)局省審計(jì)局n省轄市審計(jì)局、縣審計(jì)局省轄市審計(jì)局、縣審計(jì)局 n審計(jì)特派員辦事處（審計(jì)特派員）審計(jì)特派員辦事處（審計(jì)特派員）n 管理體制管理體制n

4、 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)審計(jì)、雙重管理（上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)審計(jì)、雙重管理（上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、本級(jí)政府）本級(jí)政府）n 人員構(gòu)成（國(guó)家公務(wù)員）人員構(gòu)成（國(guó)家公務(wù)員）n 高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師n 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下屬的一個(gè)非政府間組織（會(huì)下屬的一個(gè)非政府間組織（19681968年）年）政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置二、政府審計(jì)規(guī)范二、政府審計(jì)規(guī)范n 1 1、憲法、憲法n 2 2、審計(jì)法、審計(jì)法n 3 3、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)規(guī)范n審計(jì)準(zhǔn)則類審計(jì)準(zhǔn)則類n2010年年9月，審計(jì)署發(fā)布新修訂的月，審計(jì)署發(fā)布新修

5、訂的中中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，于，于2011年年1月月1日施行日施行 。三、國(guó)家審計(jì)的特征三、國(guó)家審計(jì)的特征 1 1、審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性（依法）、審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性（依法） 行政監(jiān)督、無(wú)償審計(jì)行政監(jiān)督、無(wú)償審計(jì) 2 2、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)范圍的廣泛性 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)組織及審計(jì)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)組織及審計(jì)規(guī)范一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)規(guī)范二、內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)規(guī)范三、三、內(nèi)部審計(jì)的特征內(nèi)部審計(jì)的特征一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置n( (一一) )企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式n1受董事會(huì)或其

6、下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)n2受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) n3受企業(yè)主計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)受企業(yè)主計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo) n4受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)的受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置n( (二二) )各國(guó)審計(jì)委員會(huì)設(shè)置模式（補(bǔ)充）各國(guó)審計(jì)委員會(huì)設(shè)置模式（補(bǔ)充）n1 1英、美公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置英、美公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置n審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)n2 2德國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置德國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置 n審計(jì)委員會(huì)隸屬于監(jiān)事會(huì)審計(jì)委員會(huì)

7、隸屬于監(jiān)事會(huì) n3 3日本公司治理結(jié)構(gòu)及監(jiān)事會(huì)的設(shè)置日本公司治理結(jié)構(gòu)及監(jiān)事會(huì)的設(shè)置n不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)( (三三) ) 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置n中國(guó)證監(jiān)會(huì)：董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)：董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)n我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)采取了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)采取了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并列的二元單層制模式并列的二元單層制模式 n公司制企業(yè)公司制企業(yè)由董事會(huì)或其下的審計(jì)委由董事會(huì)或其下的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)n一般企業(yè)中一般企業(yè)中由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)n內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為

8、兩個(gè)層次內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為兩個(gè)層次內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為兩個(gè)層次內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為兩個(gè)層次n（1 1）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)n受本部門主要負(fù)責(zé)人和同級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)受本部門主要負(fù)責(zé)人和同級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)n（2 2）單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) （專職內(nèi)部審計(jì)人員）（專職內(nèi)部審計(jì)人員）n對(duì)單位內(nèi)部對(duì)單位內(nèi)部及及本單位及下屬單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督本單位及下屬單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 在本單位負(fù)責(zé)人的行政領(lǐng)導(dǎo)下在本單位負(fù)責(zé)人的行政領(lǐng)導(dǎo)下，業(yè)務(wù)上接受同級(jí)政府審計(jì)業(yè)務(wù)上接受同級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)和上一級(jí)主管部門的指導(dǎo)機(jī)關(guān)和上一級(jí)主管部門的指導(dǎo)二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)規(guī)范二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)

9、規(guī)范n制定依據(jù)制定依據(jù)n（1 1）審計(jì)法）審計(jì)法（規(guī)定了建立內(nèi)部審計(jì)組織的部門、內(nèi)部（規(guī)定了建立內(nèi)部審計(jì)組織的部門、內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督）審計(jì)組織應(yīng)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督）n2 2）審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定）審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 基本問(wèn)題（制定的目的和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍）基本問(wèn)題（制定的目的和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍） 審計(jì)人員的條件、職業(yè)道德和權(quán)益審計(jì)人員的條件、職業(yè)道德和權(quán)益 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利 內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的職責(zé)n我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)規(guī)范我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)規(guī)范n中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

10、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范道德規(guī)范n中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 n由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、內(nèi)部審計(jì)指南三個(gè)層次組成。內(nèi)部審計(jì)指南三個(gè)層次組成。 三、內(nèi)部審計(jì)的特征三、內(nèi)部審計(jì)的特征 n(一一)審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性n(二二) 審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性n(三三) 審查范圍的廣泛性審查范圍的廣泛性n(四四)審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性第三節(jié)第三節(jié) 民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)則體系n一、民間審計(jì)組織及人員一、民間審計(jì)組織及人員n二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范

11、圍二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍n三、審計(jì)準(zhǔn)則三、審計(jì)準(zhǔn)則n四、民間審計(jì)的特征四、民間審計(jì)的特征 第二節(jié)第二節(jié) 民間審計(jì)組織及其審計(jì)規(guī)范民間審計(jì)組織及其審計(jì)規(guī)范一、民間審計(jì)組織及人員一、民間審計(jì)組織及人員 1 1、民間審計(jì)組織、民間審計(jì)組織 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所 是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，注是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，注冊(cè)登記，依法獨(dú)立承辦鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)冊(cè)登記，依法獨(dú)立承辦鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的單位。業(yè)務(wù)的單位。 國(guó)外形式：國(guó)外形式：獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任、有限獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙制責(zé)任合伙制 國(guó)內(nèi)形式：國(guó)內(nèi)形式：合伙、有限責(zé)任合伙、有限責(zé)任( (法人法人) )、特殊、特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙

12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2 2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（19881988） 宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)（見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法）宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)（見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法） 會(huì)員：個(gè)人（執(zhí)業(yè)、非執(zhí)業(yè)）、團(tuán)體、名譽(yù)會(huì)員會(huì)員：個(gè)人（執(zhí)業(yè)、非執(zhí)業(yè)）、團(tuán)體、名譽(yù)會(huì)員3 3、民間審計(jì)人員、民間審計(jì)人員 會(huì)計(jì)師事務(wù)所：主任會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所：主任會(huì)計(jì)師 副主任會(huì)計(jì)師副主任會(huì)計(jì)師 部門經(jīng)理部門經(jīng)理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)助理人員和其他業(yè)務(wù)助理人員和其他 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格者只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格者只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，并具備相應(yīng)的工作能從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的

13、，并具備相應(yīng)的工作能力，才能準(zhǔn)予注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。力，才能準(zhǔn)予注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍按照提供服務(wù)的保證程度可分為按照提供服務(wù)的保證程度可分為(一一)認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)(assurance services)認(rèn)證服務(wù)又分為：認(rèn)證服務(wù)又分為：(1)(1)鑒證服務(wù)鑒證服務(wù)(attestation services)(attestation services)(2)(2)其他認(rèn)證服務(wù)其他認(rèn)證服務(wù)(non-attestation (non-attestation servicesservices) (二二)非認(rèn)證服務(wù)非認(rèn)證服務(wù)(nonassurance

14、services) 為決策制定者改善為決策制定者改善信息質(zhì)量的獨(dú)立的信息質(zhì)量的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)專業(yè)服務(wù) 電子商務(wù)認(rèn)證、信息系電子商務(wù)認(rèn)證、信息系統(tǒng)認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證、統(tǒng)認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證、績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)證和養(yǎng)老工績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)證和養(yǎng)老工作認(rèn)證。作認(rèn)證。稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商務(wù)、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、會(huì)計(jì)服務(wù)、定程序、會(huì)計(jì)服務(wù)、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 鑒證審計(jì)、審閱審計(jì)、審閱其 他 鑒 證 服其 他 鑒 證 服務(wù)務(wù)認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)其他認(rèn)證服務(wù)其他認(rèn)證服務(wù)非認(rèn)證服務(wù)非認(rèn)證服務(wù)某些某些管理管理咨詢咨詢業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、 會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù) 管理咨詢

15、服務(wù)管理咨詢服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)包括：n歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)n歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)n其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù) （預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核（預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核 ) )n鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、 驗(yàn)資驗(yàn)資企業(yè)合并、分立、清算企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)； 其他審計(jì)業(yè)務(wù)。其他審計(jì)業(yè)務(wù)。三、審

16、計(jì)準(zhǔn)則三、審計(jì)準(zhǔn)則n（一）美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則（一）美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則麥克森麥克森. .羅賓斯公司破產(chǎn)事件羅賓斯公司破產(chǎn)事件1 1、概念及作用、概念及作用概念：概念：審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)準(zhǔn)則（auditing standardauditing standard）是指一個(gè)國(guó)家和是指一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)，必須遵循的行為規(guī)地區(qū)的審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)，必須遵循的行為規(guī)范，是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。范，是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。 作用作用 (1) (1)贏得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的信任贏得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的信任 (2) (2)提高審計(jì)工作質(zhì)量提高審計(jì)工作質(zhì)量 (3) (3)維護(hù)會(huì)計(jì)

17、師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益 (4) (4)促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流2 2、美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS)（10條）條）(1)(1)一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則 專業(yè)勝任能力（學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力）專業(yè)勝任能力（學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力） 獨(dú)立性獨(dú)立性 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(2)(2)外勤準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則 計(jì)劃與督導(dǎo)計(jì)劃與督導(dǎo) 研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(3)(3)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況 一致性的運(yùn)用一致性的運(yùn)用 充分適當(dāng)?shù)呐冻浞诌m當(dāng)?shù)呐? (另有說(shuō)明外）

18、另有說(shuō)明外） 意見(jiàn)的表述意見(jiàn)的表述（二）（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則n1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則歷史：歷史： 1994 1994年年5 5月開(kāi)始起草月開(kāi)始起草20032003年先后制定了年先后制定了6 6批批 20062006年年2 2月正式發(fā)布，月正式發(fā)布，4848項(xiàng)，項(xiàng)， 2007 2007年年1 1月月1 1日起施行日起施行 2011 2011年年1111月月1 1日正式發(fā)布新修訂的日正式發(fā)布新修訂的3838項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2 2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范

19、體系n注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（19941994年年1 1月月1 1日施行）日施行） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南 是針對(duì)準(zhǔn)則制定的，對(duì)準(zhǔn)是針對(duì)準(zhǔn)則制定的，對(duì)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化，則的細(xì)化、深化和具體化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確理為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則提供可操作解和運(yùn)用準(zhǔn)則提供可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，與性的指導(dǎo)意見(jiàn)，與注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則構(gòu)成一構(gòu)成一個(gè)完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)個(gè)完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。規(guī)范體系。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一）鑒證業(yè)務(wù)的定義一）鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)

20、務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)簽證對(duì)象信息簽證對(duì)象信息提出結(jié)論，提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)簽證對(duì)象信以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)簽證對(duì)象信息息信任程度信任程度的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。 理解：預(yù)期使用者（責(zé)任方除外）理解：預(yù)期使用者（責(zé)任方除外） 增強(qiáng)增強(qiáng)簽證對(duì)象的信任程度簽證對(duì)象的信任程度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者 鑒證結(jié)論（書(shū)面報(bào)告）鑒證結(jié)論（書(shū)面報(bào)告）鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) 、業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)承接 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 、鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 、證據(jù)、證據(jù) 、鑒證報(bào)告、鑒證報(bào)告 課堂鞏固課堂

21、鞏固n【例例1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)2008年年X股份有限股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒鑒證對(duì)象證對(duì)象”的是的是( )。nA.X公司公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表年財(cái)務(wù)報(bào)表nB.X公司公司2008年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量nC.X公司公司2008年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量流量nD.X公司公司2008年利潤(rùn)表年利潤(rùn)表n【答案答案】B二）鑒證業(yè)務(wù)的分類二）鑒證業(yè)務(wù)的分類n1、按保證程度分類、按保證程度分類n （1）合理保證

22、）合理保證（歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，以積極方（歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，以積極方式獲取證據(jù)，實(shí)施比較詳細(xì)的審計(jì)程序，降低至式獲取證據(jù)，實(shí)施比較詳細(xì)的審計(jì)程序，降低至可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，我們認(rèn)為）。包括：財(cái)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，我們認(rèn)為）。包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)務(wù)報(bào)表審計(jì)n 特殊領(lǐng)域（如驗(yàn)資、特殊領(lǐng)域（如驗(yàn)資、 特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)等）特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)等）n （2）有限保證）有限保證（歷史財(cái)務(wù)信息審閱，消極方式，（歷史財(cái)務(wù)信息審閱，消極方式，咨詢和分析，沒(méi)有注意到）咨詢和分析，沒(méi)有注意到）n小規(guī)模企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱小規(guī)模企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱n中期財(cái)務(wù)報(bào)告審閱中期財(cái)務(wù)報(bào)告審閱n【例例2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保注冊(cè)會(huì)

23、計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是證程度最高的是( )。nA.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)nB.代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息nC.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱nD.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行的商定程序n【答案答案】A2 2、按預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的不、按預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的不同方式分類同方式分類n（1 1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）n（2 2）直接報(bào)告業(yè)務(wù)）直接報(bào)告業(yè)務(wù) 無(wú)責(zé)任方認(rèn)定或預(yù)期使無(wú)責(zé)任方認(rèn)定或預(yù)期使用者無(wú)法獲取認(rèn)定的業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒證業(yè)用者無(wú)法獲取認(rèn)定的業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)）。務(wù)）。n【例題例題3】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)

24、對(duì)甲公司編制的下屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司子公司K公司公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與甲公司管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與甲公司管理層溝通時(shí)，層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于( )。nA.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)nB.直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)nC.其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)nD.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)n【答案答案】An【例題例題4】在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是列表述正確的是( )。nA.甲公司管理層應(yīng)對(duì)

25、甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)nB.甲公司管理層應(yīng)對(duì)甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司公司管理層應(yīng)對(duì)管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)量負(fù)責(zé)nC.K公司管理層應(yīng)對(duì)公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)量負(fù)責(zé)nD.K公司管理層應(yīng)對(duì)公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

26、n【答案答案】B基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別n1、預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不、預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同同n基于認(rèn)定：預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息，基于認(rèn)定：預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息，不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取信息。不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取信息。n 直接報(bào)告：認(rèn)定不存在，或存在但無(wú)法獲取。預(yù)期直接報(bào)告：認(rèn)定不存在，或存在但無(wú)法獲取。預(yù)期使用者只能閱讀鑒證報(bào)告獲取信息。使用者只能閱讀鑒證報(bào)告獲取信息。n2、提出結(jié)論的對(duì)象不同（鑒證對(duì)象）、提出結(jié)論的對(duì)象不同（鑒證對(duì)象）n 基于認(rèn)定：在鑒證報(bào)告中可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可基

27、于認(rèn)定：在鑒證報(bào)告中可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象能是鑒證對(duì)象n直接報(bào)告：在鑒證報(bào)告中對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論直接報(bào)告：在鑒證報(bào)告中對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別n3、責(zé)任方的責(zé)任不同、責(zé)任方的責(zé)任不同n 基于認(rèn)定：責(zé)任方應(yīng)對(duì)鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象基于認(rèn)定：責(zé)任方應(yīng)對(duì)鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)信息負(fù)責(zé)n 直接報(bào)告：責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)直接報(bào)告：責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)n4、鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同、鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同n 基于認(rèn)定：引言段：責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息基于認(rèn)定：引言段：責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息n 直接報(bào)告：直接說(shuō)明鑒證對(duì)象和信息，無(wú)

28、需直接報(bào)告：直接說(shuō)明鑒證對(duì)象和信息，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定提及責(zé)任方認(rèn)定三）鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素1、三方關(guān)系、三方關(guān)系2、簽證對(duì)象、簽證對(duì)象3、標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)4、證據(jù)（第四章介紹）、證據(jù)（第四章介紹）5、報(bào)告（第十二章介紹）、報(bào)告（第十二章介紹）1、三方關(guān)系、三方關(guān)系n（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（主體，CPA或?qū)＜遥┗驅(qū)＜遥﹏ （2）責(zé)任方）責(zé)任方n 直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)：對(duì)：對(duì)簽證對(duì)象簽證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人負(fù)責(zé)的組織或人員（如鑒證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，責(zé)任方是對(duì)員（如鑒證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，責(zé)任方是對(duì)該系統(tǒng)負(fù)責(zé)的組織和人員）。該系統(tǒng)負(fù)責(zé)的組織和人員）。 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：

29、對(duì)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：對(duì)簽證對(duì)象簽證對(duì)象信息信息負(fù)負(fù)責(zé)并可能同時(shí)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)簽證對(duì)象對(duì)簽證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員（如負(fù)責(zé)的組織或人員（如財(cái)務(wù)報(bào)告、持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告，責(zé)任方是管理層）。財(cái)務(wù)報(bào)告、持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告，責(zé)任方是管理層）。 （3）預(yù)期使用者）預(yù)期使用者 預(yù)期使用簽證報(bào)告的組織或人員預(yù)期使用簽證報(bào)告的組織或人員判斷判斷：判斷：A：責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一：責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，管理層是責(zé)任方的預(yù)期使用者（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，管理層是責(zé)任方也是預(yù)期使用者。但使用者還包括股東、債權(quán)人也是預(yù)期使用者。但使用者還包括股東、債權(quán)人等）。等）。B：簽證業(yè)務(wù)中的委托

30、人不是單獨(dú)存在的一方，委：簽證業(yè)務(wù)中的委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可以由責(zé)托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可以由責(zé)任方擔(dān)任。任方擔(dān)任。C：責(zé)任方可能是簽證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是：責(zé)任方可能是簽證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。委托人。n【例題例題5】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于列屬于“預(yù)期使用者預(yù)期使用者”的有的有( )。nA.股東及潛在投資者股東及潛在投資者nB.債權(quán)人債權(quán)人nC.管理層管理層nD.證券交易機(jī)構(gòu)證券交易機(jī)構(gòu)n【答案答案】ABCD2 2、鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象（1）鑒證對(duì)象及信息）鑒證對(duì)象及信息 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況

31、（歷史）：信息是財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（歷史）：信息是財(cái)務(wù)報(bào)表 非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（如企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況）：信非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（如企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況）：信息是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)息是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) 內(nèi)控系統(tǒng)：信息可能是關(guān)于系統(tǒng)有效性的認(rèn)內(nèi)控系統(tǒng)：信息可能是關(guān)于系統(tǒng)有效性的認(rèn)定定 法規(guī)遵守情況：信息是對(duì)法律法規(guī)遵守情況法規(guī)遵守情況：信息是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。或執(zhí)行效果的聲明。2 2、鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象（2）特征）特征財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況：定量的、客觀的、歷史的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況：定量的、客觀的、歷史的法規(guī)遵守情況：定性的法規(guī)遵守情況：定性的未來(lái)盈利能力的：主觀的、預(yù)測(cè)的未來(lái)盈利能力的：主觀

32、的、預(yù)測(cè)的 審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的特征影響：按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的特征影響：按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；證據(jù)的說(shuō)服力。評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；證據(jù)的說(shuō)服力。2 2、鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象（3）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備的條件）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備的條件 鑒證對(duì)象是否適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否承接某項(xiàng)鑒證對(duì)象是否適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)的前提條件。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備的條件：業(yè)務(wù)的前提條件。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備的條件： 可以識(shí)別可以識(shí)別 不同組織或人員按既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的不同組織或人員按既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果應(yīng)一致結(jié)果應(yīng)一致 CPA能夠獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持其能夠獲取充分適當(dāng)?shù)?/p>

33、審計(jì)證據(jù)，支持其鑒證結(jié)論。鑒證結(jié)論。 承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象是不適當(dāng)?shù)?，?yīng)視其承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象是不適當(dāng)?shù)模瑧?yīng)視其重大與廣泛程度，出具保留或否定結(jié)論的報(bào)告。重大與廣泛程度，出具保留或否定結(jié)論的報(bào)告。3.標(biāo)準(zhǔn)n（1）標(biāo)準(zhǔn)的定義）標(biāo)準(zhǔn)的定義 n用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 n標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度關(guān)會(huì)計(jì)制度 n也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水

34、平。3.標(biāo)準(zhǔn)n（2）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 n相關(guān)性相關(guān)性n完整性完整性n中立性中立性n可理解性可理解性n（3）預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式）預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式 n公開(kāi)發(fā)布；陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表公開(kāi)發(fā)布；陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述；在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；常識(shí)理解，述；在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；常識(shí)理解， 四）鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別四）鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別n1、涉及的關(guān)系人不同（代編財(cái)務(wù)信息）、涉及的關(guān)系人不同（代編財(cái)務(wù)信息）n服務(wù)：客戶管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)：客戶管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師n鑒證：客戶管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和預(yù)期使用者。鑒

35、證：客戶管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和預(yù)期使用者。n2、獨(dú)立性要求不同、獨(dú)立性要求不同n服務(wù)：對(duì)獨(dú)立性無(wú)要求，但如果不獨(dú)立應(yīng)當(dāng)在代服務(wù)：對(duì)獨(dú)立性無(wú)要求，但如果不獨(dú)立應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息中說(shuō)明編財(cái)務(wù)信息中說(shuō)明n鑒證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于責(zé)任方、預(yù)期使用鑒證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于責(zé)任方、預(yù)期使用者。者。四）鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別四）鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別n3、所使用的標(biāo)準(zhǔn)不同、所使用的標(biāo)準(zhǔn)不同n服務(wù)：客戶提供的編制基礎(chǔ)服務(wù)：客戶提供的編制基礎(chǔ)n鑒證：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度鑒證：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度n4、工作結(jié)果不同、工作結(jié)果不同n服務(wù)：對(duì)信息不提供可信性保證服務(wù)：對(duì)信息不提供可信性保證n鑒證

36、：對(duì)信息提供某種程度的可信性保證鑒證：對(duì)信息提供某種程度的可信性保證四、民間審計(jì)的特征四、民間審計(jì)的特征n審計(jì)方式：受托審計(jì)審計(jì)方式：受托審計(jì) 有償審計(jì)有償審計(jì)n審計(jì)對(duì)象：營(yíng)利與非營(yíng)利組織審計(jì)對(duì)象：營(yíng)利與非營(yíng)利組織n審計(jì)的獨(dú)立：雙向獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立：雙向獨(dú)立n審計(jì)的結(jié)果：對(duì)外具有鑒證作用審計(jì)的結(jié)果：對(duì)外具有鑒證作用n 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)第四節(jié)第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范和法律責(zé)任和法律責(zé)任n一、一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范n二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任n三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類n

37、四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施一、一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德：職業(yè)道德：是某一職業(yè)以公約、守則等形式發(fā)布的，是某一職業(yè)以公約、守則等形式發(fā)布的，其會(huì)員其會(huì)員自愿接受自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則n誠(chéng)信、誠(chéng)信、 獨(dú)立性獨(dú)立性、客觀和公正原則客觀和公正原則n專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注n保密性保密性n良好職業(yè)行為良好職業(yè)行為 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

38、1.1.誠(chéng)信、客觀、公正的原則誠(chéng)信、客觀、公正的原則 n誠(chéng)信、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德誠(chéng)信、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中最基本最重要的原則與要求，中最基本最重要的原則與要求，職業(yè)道職業(yè)道德守則德守則的其他規(guī)定大多由此引申而來(lái)。的其他規(guī)定大多由此引申而來(lái)。誠(chéng)信：誠(chéng)信：是在所有業(yè)務(wù)中保持正直守信是在所有業(yè)務(wù)中保持正直守信客觀和公正：公正處事、實(shí)事求是、不得由于客觀和公正：公正處事、實(shí)事求是、不得由于偏見(jiàn)經(jīng)濟(jì)利益或他人不當(dāng)影響而損害自己的職偏見(jiàn)經(jīng)濟(jì)利益或他人不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷業(yè)判斷n2.2.獨(dú)立性獨(dú)立性（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則產(chǎn)生（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的

39、因素不利影響的因素 可能損害基本原則的因素：可能損害基本原則的因素： 自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外界壓力關(guān)系和外界壓力等。等。（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的因素產(chǎn)生不利影響的因素n自身利益：自身利益：鑒證鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶存在客戶存在直直接經(jīng)濟(jì)利益；接經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所得收入過(guò)分依賴某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所得收入過(guò)分依賴某一客戶；客戶；事務(wù)所事務(wù)所過(guò)分擔(dān)心失去某過(guò)分擔(dān)心失去某一重要客戶一重要客戶；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在與鑒證客戶存在重要且重要且密切的

40、密切的商商業(yè)業(yè)關(guān)系；關(guān)系；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶戶對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的因素產(chǎn)生不利影響的因素n自我評(píng)價(jià)自我評(píng)價(jià)鑒證小組成員鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；大影響的員工；為鑒證客戶提供為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)服務(wù)；為鑒證客戶為鑒證客戶編制屬

41、于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄他記錄。（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的因素產(chǎn)生不利影響的因素n過(guò)度推介過(guò)度推介事務(wù)所推介鑒證客戶的股份事務(wù)所推介鑒證客戶的股份在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為客戶的辯護(hù)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為客戶的辯護(hù)人（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的因素產(chǎn)生不利影響的因素n親密關(guān)系親密關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目成員的近親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目成員的近親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員；其他關(guān)鍵管理人員；

42、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目成員的近親屬是客戶的員工，其所處職鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；位能對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；客戶的董事、經(jīng)理或能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的客戶的董事、經(jīng)理或能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人。員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或重要員工與鑒證客戶有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或重要員工與鑒證客戶有長(zhǎng)期長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系業(yè)務(wù)關(guān)系；接受接受禮品或款待禮品或款待。（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的因素產(chǎn)生不利影響的因素n外界壓力外界壓力 受到客戶解除業(yè)務(wù)的壓

43、力；受到客戶解除業(yè)務(wù)的壓力； 審計(jì)審計(jì)客戶表示，如果不同意對(duì)某交客戶表示，如果不同意對(duì)某交易的會(huì)計(jì)處理，就不委托其承辦在擬易的會(huì)計(jì)處理，就不委托其承辦在擬議的非鑒證業(yè)務(wù)議的非鑒證業(yè)務(wù)；客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所 受到鑒證客戶受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力降低收費(fèi)的壓力而不而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（三）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施（三）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施n1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施n2. 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施二二. .注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任n注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。

44、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。審計(jì)意見(jiàn)，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能減輕被審計(jì)單位管不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。理層和治理層的責(zé)任。 二二. .注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概念：概念： 審計(jì)法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能履行審計(jì)法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

45、未能履行責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而應(yīng)該承擔(dān)的法責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而應(yīng)該承擔(dān)的法定責(zé)任。定責(zé)任。 種類：種類：行政責(zé)任行政責(zé)任 民事責(zé)任民事責(zé)任 刑事責(zé)任刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類責(zé)任種類責(zé)任種類原因原因處罰處罰行政責(zé)任行政責(zé)任 違約、違約、過(guò)失過(guò)失個(gè)人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注個(gè)人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)事務(wù)所：警告、沒(méi)收非法所得、事務(wù)所：警告、沒(méi)收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任民事責(zé)任 違約、違約、過(guò)失、過(guò)失、欺詐欺詐賠償受害人損失（影響最大）賠償受害人損失（影響最大）刑事責(zé)任刑事責(zé)任 欺詐欺詐按有關(guān)法律程

46、序判處一定的徒刑按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因n被審計(jì)單位被審計(jì)單位出具財(cái)務(wù)報(bào)表出具財(cái)務(wù)報(bào)表n注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性進(jìn)行鑒證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性進(jìn)行鑒證n第三方第三方信任財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策信任財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策如果換作是你因此遭受經(jīng)濟(jì)損失，是否要追究如果換作是你因此遭受經(jīng)濟(jì)損失，是否要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任呢？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任呢？n注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)就要承擔(dān)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)就要承擔(dān)責(zé)任嗎？嗎？條件：只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，即使條件：只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，即使提出了錯(cuò)誤的審計(jì)

47、意見(jiàn)也不能算審計(jì)失敗。提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)也不能算審計(jì)失敗。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因n（1 1）被審計(jì)單位方面的原因：）被審計(jì)單位方面的原因：n 錯(cuò)誤、舞弊錯(cuò)誤、舞弊 n 經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗n被審計(jì)單位負(fù)直接會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員負(fù)審計(jì)責(zé)被審計(jì)單位負(fù)直接會(huì)計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員負(fù)審計(jì)責(zé)任。任。n審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：遵循審計(jì)準(zhǔn)則，未能查出重大錯(cuò)報(bào)或遵循審計(jì)準(zhǔn)則，未能查出重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)漏報(bào)n審計(jì)失敗：審計(jì)失?。翰蛔裱瓕徲?jì)準(zhǔn)則，未能查出重大錯(cuò)報(bào)不遵循審計(jì)準(zhǔn)則，未能查出重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或漏報(bào)n“經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的關(guān)的關(guān)系系（2 2）

48、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。n違約違約( (未能履行同委托人簽訂的合同要求未能履行同委托人簽訂的合同要求) )n普通過(guò)失普通過(guò)失（沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎）（沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎）n重大過(guò)失重大過(guò)失（根本沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎）（根本沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎）n共同過(guò)失共同過(guò)失（他人過(guò)失，同時(shí)受害方自己也未能（他人過(guò)失，同時(shí)受害方自己也未能保持合理的謹(jǐn)慎）保持合理的謹(jǐn)慎）n欺詐欺詐( () )n違約、過(guò)失違約、過(guò)失民事、行政責(zé)任民事、行政

49、責(zé)任n 欺詐欺詐民事、刑事責(zé)任民事、刑事責(zé)任n比較有關(guān)法律規(guī)定比較有關(guān)法律規(guī)定n【例題】只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師未查出被審只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師未查出被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則必須承擔(dān)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則必須承擔(dān)法律責(zé)任。（）法律責(zé)任。（）n【答案答案】解析：由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審單位解析：由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審單位內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)。因此，題目中現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)。因此，題目中的說(shuō)法是錯(cuò)誤的。的說(shuō)法是錯(cuò)誤的。案例分析：德勤深陷科龍門案例分析：德勤深陷科龍門n2006年年7月月16日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科

50、龍電器股日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場(chǎng)永久性禁入決定。這是新的行政處罰與市場(chǎng)永久性禁入決定。這是新的證證券市場(chǎng)禁入規(guī)定券市場(chǎng)禁入規(guī)定自自2006年年7月月10日施行以來(lái)，日施行以來(lái)，證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處罰。證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處罰。 n經(jīng)查，在經(jīng)查，在2002年至年至2004年的年的3年間，科龍共在其年間，科龍共在其年報(bào)中虛增利潤(rùn)年報(bào)中虛增利潤(rùn)3.87億元億元(其中，其中，2002年虛增利潤(rùn)年虛增利潤(rùn)1.1996億元，億元，2003年虛增利潤(rùn)年虛增利潤(rùn)1.1847億元，億元，2004

51、年虛增利潤(rùn)年虛增利潤(rùn)1.4875億元億元)?？讫堌?cái)務(wù)造假該打誰(shuí)的?？讫堌?cái)務(wù)造假該打誰(shuí)的板子板子?為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然難脫為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然難脫干系干系 n德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所世界世界“四大四大”之一之一案例分析：德勤深陷科龍門案例分析：德勤深陷科龍門n在對(duì)在對(duì)ST科龍科龍2002年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，德勤出具了年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，德勤出具了”保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。此前安達(dá)信曾給出過(guò)拒絕審計(jì)報(bào)告。此前安達(dá)信曾給出過(guò)拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在2001年年末科龍整體資年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤 2002年給出年給出“保留保留意見(jiàn)意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。n2003年德勤對(duì)科龍年德勤對(duì)科龍2003年的年報(bào)出具了無(wú)保留意年的年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。n2004年德勤對(duì)科龍出具了保留意見(jiàn)審