小企業(yè)受贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有變化-12-5只是分享

1、小企業(yè)受贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有變化2011 年 12 月 05 日 00:00 中國(guó)稅務(wù)報(bào)財(cái)政部日前發(fā)布 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,以規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告行為 ,促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 相比 ,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和 財(cái)務(wù)報(bào)表等方面都發(fā)生了變化。本文就小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)捐 贈(zèng)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理規(guī)定探討如下。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不同之處科目設(shè)置發(fā)生了較大變化。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置 “待轉(zhuǎn)資 產(chǎn)價(jià)值 ”科目 ,核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值 ,年底再轉(zhuǎn)入 “資本公積 ”等科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目 ,將捐贈(zèng)收益作為 小企業(yè)非日?；顒?dòng)

2、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入 ,全額計(jì)入當(dāng)期損 益。這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)一致企業(yè)所得稅法實(shí)施前 ,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取 消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國(guó)稅發(fā) 2004 82號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2007 年度企業(yè) 所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 （國(guó)稅函2008 264 號(hào)）規(guī)定, 企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、 處置持有 5 年以上的股權(quán)投資 所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得 , 占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的 ,可在不超過(guò) 5 年的期間均勻計(jì) 入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法 實(shí)施后 ,部分省份已

3、經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政 策。國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處 理問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局 2010 年第 19 號(hào)公告 ）對(duì)此問(wèn)題進(jìn) 行了統(tǒng)一。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 2010 年第 19 號(hào)公告規(guī)定 ,企業(yè)取 得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、 股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、 接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等 ,不論是以貨幣形式還 是非貨幣形式體現(xiàn) ,除另有規(guī)定外 ,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年 度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！傲碛幸?guī)定 ”主要是指 :第一 ,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2009 59 號(hào)）規(guī)定 ,符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件

4、的債務(wù)重組所得 ,企業(yè)債務(wù) 重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50% 以上,可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi) ,均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 第二 ,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè) 所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2009 118 號(hào)）規(guī)定,企業(yè)從規(guī) 劃搬遷次年起的 5 年內(nèi) ,其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 ,在 5 年期內(nèi)完成搬遷的 ,企業(yè)搬遷收入按 上述規(guī)定處理。第三 ,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù) 事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2009 98 號(hào)）第二條關(guān)于遞延 所得的處理規(guī)定 ,企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目,其

5、余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅 期間的應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō) ,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受贈(zèng)業(yè)務(wù) 的所得稅處理財(cái)稅一致 ,都將受贈(zèng)收入計(jì)入當(dāng)期損益或應(yīng)納稅所 得額中 ,不再存在時(shí)間性差異而進(jìn)行納稅調(diào)整。例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人 ,假設(shè) 2013 年接受一批設(shè)備捐 贈(zèng)。捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的貨物 ,增值稅發(fā)票注明價(jià)款 200 萬(wàn)元,增值稅 34 萬(wàn)元;受贈(zèng)方甲企業(yè)自行支付運(yùn)費(fèi) 1 萬(wàn)元,上述業(yè) 務(wù)都有合法的憑證。該設(shè)備入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額為 200+34=234（ 萬(wàn)元 ）。受贈(zèng)該設(shè)備應(yīng)納的企業(yè)所得稅為 234X25%=58.5（萬(wàn)元）。該設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為 34+lX7%=34.07（萬(wàn)元）。 該批設(shè)備賬面成本為 200+1X （1-7%）=200.93（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理 （單位:萬(wàn)元）:借 :固定資產(chǎn) 200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 34貸:營(yíng)業(yè)外收入 234。自付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 ,借:固定資產(chǎn)