審計風險的產(chǎn)生和對策

1、審計風險的產(chǎn)生和對策我國獨立審計具體準則第9號，將審計風險定義為：會計報表 存在重大錯誤或漏報而注冊會計師審計后未能發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?的可能性。 由于審計工作中的不確定因素， 審計風險在某種角度上說 是不可避免的。然而，雖然審計人員不能完全消除審計風險，但是通 過自身努力，尋找事物發(fā)展中的風險點， 改變風險存在和發(fā)生的條件， 降低風險發(fā)生的頻率，將風險降到最低卻是可能的。因此，研究審計 風險產(chǎn)生的各種因素， 對審計人員提高審計準確性， 避免審計風險具 有重要的意義。本文從客觀和主觀兩個方面對審計風險產(chǎn)生的原因進 行探討，并對審計風險的防范和控制提出基本的對策。一、審計風險形成的原因（一）審計

2、風險形成的客觀原因1.審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代審計的對象十分復 雜，由于企業(yè)規(guī)模的擴大，賒銷、補償貿(mào)易、投資和期權等金融衍生 工具，已成為很普遍的經(jīng)營行為， 這導致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)也更加 復雜。會計記錄中出現(xiàn)錯記、 漏記的可能性隨之加大。 由于這種錯記、 漏記很容易被大量的信息所掩蓋，增加了其在審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能 性。 同時隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，被審計單位改組、兼并、重組等行為 發(fā)生的頻率加大， 也使審計人員對企業(yè)的情況難以全面的反映和評價， 從而增加了審計風險。 另一方面， 審計范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財務報 表，社會還要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大錯誤和舞弊行為， 對企

3、業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力做出評價， 對企業(yè)財務報表的真實性、 公允性 發(fā)表意見。 這使審計人員的審計責任、 工作內(nèi)容和工作難度大幅度增 加，從而增加審計風險。2.法律、政策的不完善、不穩(wěn)定。法律是審計工作的依據(jù)，如果法 律體系不完備或不銜接， 審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標準， 增加風 險機會。近年來，我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發(fā)生 了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產(chǎn)計量、收益認定的 結果，也形成審計的認定風險。另外，我國相關法律對刑事責任與民 事責任， 特別是追究民事責任的相關條款太籠統(tǒng)， 缺乏相應的司法解 釋，加大了審計風險。3.會計電算化的應用和網(wǎng)絡技術的發(fā)展。隨著信息技術

4、的發(fā)展，越 來越多的經(jīng)濟組織在使用計算機進行業(yè)務管理和財務處理， 信息技術 在財務會計領域的廣泛使用， 使得財務信息的載體、 會計數(shù)據(jù)生成的 途徑和審計方式的軌跡、 管理和控制的方法都發(fā)生了新的變化。 這使 會計信息的生成過程發(fā)生了改變， 利用傳統(tǒng)的審計程序和方法進行審 計已經(jīng)遠遠不夠。 會計電算化的應用要求審計人員除了對傳統(tǒng)的審計 對象進行審計外，還應對計算機系統(tǒng)本身進行審計，才能做出客觀、 公正的評價。但是目前審計人員在對利用計算機系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務的 企業(yè)進行審計時，缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，且計算機的舞弊更加隱 蔽，手段高明，款額巨大，查找困難，審計線索容易篡改、銷毀和復 制，而且一旦銷毀

5、和篡改， 又不會留下任何痕跡，這必然加大了審計 工作的難度。4.內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風險。企業(yè)內(nèi)部控制的強弱也是審計風險的 成因之一。健全有效的內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)或預防經(jīng)濟活動中發(fā)生 的各種差錯和舞弊。 但是，如果被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存 在薄弱環(huán)節(jié)， 則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控， 增加差錯和舞 弊的可能性，從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)差錯或舞弊而形成審計風險。（二）審計風險產(chǎn)生的主觀原因1.審計方法對審計風險的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在 賬項基礎審計和制度基礎審計階段。財務報表以歷史成本來反映企業(yè) 的資產(chǎn)和負債，隨著時間推移，很多資產(chǎn)和負債得不到公允顯示，使 審計人員以審

6、計論據(jù)為基礎形成的審計報告不能滿足報表使用者所 要求的時效性。二是統(tǒng)計抽樣的局限性。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè) 務量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的 采用抽樣審計。 但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計 風險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計人員的專 業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計風險。三是審計操作不規(guī)范。國家審計署 制定頒布并貫徹執(zhí)行的審計法 、中國審計規(guī)范明確了規(guī)范化要 求。但在實際工作中，沒有按操作規(guī)程做，審計報告辭不達意，嚴重 影響審計工作質(zhì)量，對審計的權威、信譽帶來一定的風險。2.審計人員自身素質(zhì)的影響。審計人員應具備相當?shù)膶I(yè)知識、豐 富的實

7、踐經(jīng)驗和較強的判斷能力， 才能從復雜的審計對象中收集到充 分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結論。但審計人員的經(jīng)驗和能 力總是有限的。 目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當中， 有一半左右缺乏理論知 識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗，對于日益復雜的會計處理方式和會計作假手段， 在專業(yè)勝任能力和技術規(guī)范上存在一定的欠缺。 另外，審計人員的工 作責任心和職業(yè)謹慎要求審計人員具有高尚品德、 正直的人格和足夠 的專業(yè)能力。如果工作責任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很 大的工作失誤。審計證據(jù)不全、不足、不充分、不恰當，經(jīng)不起推敲， 一旦發(fā)生糾紛訴訟往往敗訴。 所以，審計人員的工作責任心和職業(yè)謹 慎的強弱直接影響著審計風險的大小。二、控制審計風險的措施1.協(xié)調(diào)相關法律之間的矛盾，完善相關的法律。對于相關法律之間 的矛盾，立法機構應對相關法律的相關條款進行修訂， 或頒布相關司 法解釋， 明確審理與注冊會計師執(zhí)業(yè)有關案件的法律依據(jù)， 使相關的 法律協(xié)調(diào)一致，加大法律的威懾力。遏止注冊會計師的違法造假活動， 從而減少審計風險。2.通過全面應用現(xiàn)代化信息技術，加快信息處理的速度，提高審計 質(zhì)量。同時不斷完善計算機網(wǎng)絡審計技術， 提高審計人員的計算機操 作能力，降低審計風險。審計人員可以通過網(wǎng)絡查詢，追蹤被審計單 位的每一筆可疑的經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 通過收發(fā)電子郵件， 與有關 第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電