某某年出口貨物免抵退稅操作實(shí)務(wù)宣傳材料（共13）.ppt

1、2004年出口貨物“免、抵、退”稅操作實(shí)務(wù)宣傳材料 根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)稅字2003222號(hào)文件規(guī)定，從2004年1月1日起，我國(guó)出口貨物的退稅率將進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，出口退稅率平均下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)左右，各出口企業(yè)的“免、抵、退”稅操作也可能相應(yīng)有些變化。我們整理了一些在“免、抵、退”稅政策和實(shí)際操作中應(yīng)重點(diǎn)掌握的問題，供大家學(xué)習(xí)、參考。一、關(guān)于“免抵退貨物不予抵扣稅額”的計(jì)算 根據(jù)“免、抵、退”稅有關(guān)文件規(guī)定，當(dāng)出口企業(yè)出口貨物的征稅稅率與退稅率的不一致時(shí)，必須計(jì)算“免抵退貨物不予抵扣稅額”，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。“免抵退貨物不予抵扣稅額”的計(jì)算公式為：“免抵退貨物不予抵扣稅額”=當(dāng)期出口貨物離岸

2、價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（征稅稅率-退稅稅率） “免抵退貨物不予抵扣稅額”的會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 在實(shí)際工作中，出口企業(yè)可根據(jù)當(dāng)月通過“出口貨物退（免）稅申報(bào)軟件”生成并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表中的第13欄“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)進(jìn)行帳務(wù)處理。二、關(guān)于“免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額”計(jì)算 根據(jù)“免、抵、退”稅有關(guān)文件規(guī)定，當(dāng)出口企業(yè)出口貨物的征稅稅率與退稅稅率的不一致，而且出口貨物的貿(mào)易方式為“進(jìn)料加工”時(shí)，還必須計(jì)算“免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額”?！懊獾滞素浳锊挥璧挚鄱愵~的抵減額”的計(jì)算公式為： “免抵退貨物不予抵扣稅

3、額的抵減額”=當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅稅率-退稅稅率） “免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額”的會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)口銷售成本（紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（紅字） 在實(shí)際工作中，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月取得的主管退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明和視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”，用紅字沖減“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目 。三、關(guān)于2004年1月啟用的新納稅申報(bào)表 新的納稅申報(bào)表從2004年1月開始使用，涉及出口貨物的“免、抵、退”業(yè)務(wù)的有關(guān)欄次發(fā)生了變化，現(xiàn)結(jié)合國(guó)稅函200395號(hào)文件有關(guān)出口免稅電子數(shù)據(jù)審核等政

4、策將新增值稅納稅申報(bào)表中涉及出口退稅方面的填列要求明確如下：1、正常申報(bào) （1）主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月開具外銷發(fā)票并入帳的所有出口免稅銷售額，不論是否屬于可退稅貿(mào)易性質(zhì)。此欄金額必須與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表中第10欄“人民幣金額”合計(jì)數(shù)一致。 （2）附表二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，填報(bào)口徑為：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)（征稅稅率-退稅稅率）。此欄金額必須與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表中第13欄“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。 （3）“免抵退貨物不予抵扣稅額抵減額”可以填入附表二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額

5、明細(xì)）第21欄“其他”欄內(nèi)。此欄金額必須與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表中第5欄“不予抵扣稅額抵減額”合計(jì)數(shù)一致，以負(fù)數(shù)填列。 （4）主表第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”，填報(bào)退稅部門上月審批的免抵退應(yīng)退稅額，此欄金額必須與退稅部門上月出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退審批通知單中的“應(yīng)退稅額”一致。 2、補(bǔ)稅申報(bào) 免抵退的補(bǔ)稅共有三種類型：一是對(duì)免稅明細(xì)申報(bào)與電子信息交叉核對(duì)不上的補(bǔ)稅；二是對(duì)免稅已申報(bào)，退稅未申報(bào)或逾期申報(bào)的補(bǔ)稅；三是至清算結(jié)束，對(duì)仍不能通過信息核對(duì)的退稅申報(bào)的補(bǔ)稅。對(duì)這三種類型的補(bǔ)稅，都要求在收到退稅機(jī)關(guān)出具的“核定補(bǔ)稅通知”的次月，在新的增值稅納稅申報(bào)表及其附表中予以反映，具體

6、要求是： （1）在附表（一）第3欄“開具普通發(fā)票”的“應(yīng)稅貨物”項(xiàng)下，分別17、13征稅稅率填寫應(yīng)補(bǔ)征稅出口貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額，發(fā)票份數(shù)不要填寫；并通過附表（一）過渡，將補(bǔ)稅貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額分別填入增值稅納稅申報(bào)表第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”的“一般貨物及勞務(wù)”項(xiàng)下和第11欄“銷項(xiàng)稅額”的“一般貨物及勞務(wù)”項(xiàng)下； （2）如果應(yīng)補(bǔ)征稅的出口貨物于補(bǔ)稅之前已作免稅銷售收入，同時(shí)此出口貨物的征、退稅率不一致，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)上將填入附表（一）的應(yīng)補(bǔ)征稅出口貨物的銷售額乘征、退稅率之差用紅字沖減原先已轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本的“不予抵扣稅額”。在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，將該不予抵扣稅額用負(fù)數(shù)填入附表（二）第21欄

7、“其他”欄下；并通過附表（二）將這一差額過渡到增值稅納稅申報(bào)表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的“一般貨物及勞務(wù)”項(xiàng)下。四、關(guān)于如何確定“出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的離境日期” 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知（財(cái)稅2003222號(hào)）第七條規(guī)定，“退稅率具體執(zhí)行日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上海關(guān)注明的離境日期為準(zhǔn)“。對(duì)于離境日期的確認(rèn)，報(bào)關(guān)單上按時(shí)間順序涉及”申報(bào)日期“、“出口日期”、“簽發(fā)日期”、“填制日期”四種。根據(jù)省國(guó)稅局有關(guān)文件精神，出口貨物的離境日期應(yīng)按出口報(bào)關(guān)單的出口日期為準(zhǔn)。五、實(shí)例 某增值稅一般納稅人自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，采用“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式，出口貨物的征稅稅率為17，退稅稅率為13

8、，出口退稅執(zhí)行“免、抵、退”稅政策。有關(guān)資料如下：1、2004年1月，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，本期國(guó)內(nèi)采購(gòu)原料300萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元（部分未取得增值稅專用發(fā)票），增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證相和符；領(lǐng)取進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)，從國(guó)外進(jìn)口原料400萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物450萬(wàn)元，自營(yíng)出口產(chǎn)品（進(jìn)料加工貿(mào)易）取得離岸價(jià)收入折合人民幣600萬(wàn)元（假定該手冊(cè)，合同約定進(jìn)口總值400萬(wàn)元，出口總值600萬(wàn)元，計(jì)劃分配率為66.67）；2、2004年2月、3月，無(wú)涉稅事宜；3、2004年4月，在納稅申報(bào)期將收齊1月份350萬(wàn)元出口貨物的退稅單證，全部通過審核），審批單上注明了應(yīng)退稅額為151651.5元，

9、同時(shí)取了進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，證明了注明了免抵退貨稅不予抵扣稅額的抵減額為93338元； 4、2004年5月、6月、7月、8月無(wú)涉稅事宜，但7月末因1月份的250萬(wàn)元出口貨物超過6個(gè)月未申報(bào)退稅，收到了國(guó)稅機(jī)關(guān)核發(fā)的核定補(bǔ)稅通知書，應(yīng)補(bǔ)增值稅250萬(wàn)元*13%=32.5萬(wàn)元； 5、2004年9月，取得內(nèi)銷收入400萬(wàn)元，收齊1月份250萬(wàn)元的出口貨物退稅單證報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)。 該企業(yè)2004年1月-9月的“免、抵、退”稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下： 1、2004年1月： 外購(gòu)原料時(shí)： 借：原材料 3000000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 500000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款） 3500000取得內(nèi)銷

10、產(chǎn)品收入時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 5265000 貸：產(chǎn)品銷售收入-內(nèi)銷貨物 4500000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 765000出口產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收外匯帳款 6000000 貸：產(chǎn)品銷售收入-進(jìn)料加工貿(mào)易出口 6000000免抵退貨物不予抵扣稅額=6000000（17-13）=240000（元）免抵退貨物不予抵扣稅額轉(zhuǎn)出口產(chǎn)品成本時(shí)：借：產(chǎn)品銷售成本-進(jìn)料加工貿(mào)易出口 240000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 240000當(dāng)月應(yīng)交增值稅=765000-（1000000+500000-240000）=-495000（元）即“應(yīng)交增值稅”帳戶月末借方余額為495000元2、200

11、4年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)帳戶余額即可3、2004年4月：國(guó)稅機(jī)關(guān)通過“出口貨物退（免）稅信息管理系統(tǒng)”進(jìn)行審核、計(jì)算免抵退稅額及免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額：免抵退稅額=350000013-350000066.6713=151651.5，因151651.5小于2004年3月末應(yīng)納稅額-495000元的絕對(duì)值，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為151651.5元；免抵退貨物不予抵扣稅額的抵減額=350000066.67（17-13）=93338；并出具有關(guān)文書。企業(yè)不必計(jì)算，只需根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的有關(guān)文書進(jìn)行帳戶處理： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 151651.5 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 15

12、1651.5 借：產(chǎn)品銷售成本（紅字） 93338 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（紅字） 93338 該企業(yè)2004年4月的應(yīng)交增值稅=0-495000+0-（-93338）-151651.5=-436686.5（元），即“應(yīng)交增值稅”帳戶月末借方余額為436686.5元。 4、2004年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)帳戶余額即可。 5、2004年7月：收到國(guó)稅機(jī)關(guān)核定補(bǔ)稅通知書后：（1）借：產(chǎn)品銷售收入-進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字） 2500000 貸：產(chǎn)品銷售收入-征稅的出口銷售收入 2500000（2）借：其他應(yīng)收款 425000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 425000（3）沖

13、減“免抵退貨物不予抵扣稅額”=2500000（17-13）=100000（元）借：產(chǎn)品銷售成本（紅字） 100000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（紅字） 100000（4）當(dāng)月應(yīng)交增值稅=425000-436686.5+0-(-100000)=-111686.5（元），即“應(yīng)交增值稅”帳戶月末借方余額為111686.5元。6、2004年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)帳戶余額即可。7、2004年9月：內(nèi)銷的帳務(wù)處理：借：應(yīng)收帳款（銀行存款）4680000 貸：產(chǎn)品銷售收入-內(nèi)銷貨物4000000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 680000因申報(bào)的250萬(wàn)元的出口貨物單證經(jīng)審核，存在s331疑點(diǎn)（“出發(fā)票號(hào)（*)的退稅數(shù)據(jù)與免稅數(shù)據(jù)的所屬期之差超過規(guī)定范圍），未能通過當(dāng)月正常審核。國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單上的免抵退稅額為0，企業(yè)不必進(jìn)行免抵退稅的帳務(wù)處理。當(dāng)期應(yīng)交增值稅=680000-（111686.5+0）=568313.5（元）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)