某項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)培訓(xùn)課件(共39頁).ppt

1、終終 結(jié)結(jié) 審審 計(jì)計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目10.1 10.1 審計(jì)調(diào)整審計(jì)調(diào)整項(xiàng)目項(xiàng)目10.2 10.2 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目組（審計(jì)計(jì)劃）項(xiàng)目組（審計(jì)計(jì)劃）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)執(zhí)行分析程序復(fù)核審計(jì)工作底稿編制審計(jì)差異調(diào)整表編制試算平衡表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表 1. 審計(jì)差異是審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn) 的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不一致的事項(xiàng)形成的差異。 根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，可以把審計(jì)差異分為核算差異和重分類差異一、編制審計(jì)差異調(diào)整表核算差異：是指企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。進(jìn)一步分成建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。重分類差異

2、：是指企業(yè)未按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而應(yīng)引起的誤差。一、編制審計(jì)差異調(diào)整表2.審計(jì)差異調(diào)整表（1）調(diào)整分錄匯總表（2）重分類分錄匯總表（3）未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 見課本二、編制試算平衡表1.試算平衡表是審計(jì)人員在被審計(jì)單位提供未審會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容，以確定已審數(shù)與報(bào)表披露時(shí)的表式。2.編制試算平衡表。三、執(zhí)行分析程序 分析程序可以運(yùn)用于審計(jì)的全過程，在審計(jì)計(jì)劃階段要求必須做。在審計(jì)實(shí)施階段要求選做。審計(jì)完成階段要求強(qiáng)制執(zhí)行。在完成階段審計(jì)人員通過分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的公允性。四、審計(jì)

3、工作底稿的復(fù)核 一、審計(jì)報(bào)告的含義一、審計(jì)報(bào)告的含義 是指是指CPACPA根據(jù)中國注冊會(huì)根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)意見的書面文件。二、審計(jì)報(bào)告的作用：二、審計(jì)報(bào)告的作用：（1 1）鑒證作用；）鑒證作用；（2 2）保護(hù)作用；）保護(hù)作用；（3 3）證明作用。）證明作用。三、審計(jì)報(bào)告的分類三、審計(jì)報(bào)告的分類1.1.按照出具的主體不同，按照出具的主體不同，審計(jì)報(bào)告分為：審計(jì)報(bào)告分為： 國家審計(jì)報(bào)告國家審計(jì)報(bào)告 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

4、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的分類三、審計(jì)報(bào)告的分類2.2.按照審計(jì)報(bào)告的使用目按照審計(jì)報(bào)告的使用目的不同，審計(jì)報(bào)告分為：的不同，審計(jì)報(bào)告分為： 公布目的審計(jì)報(bào)告公布目的審計(jì)報(bào)告 非公布目的審計(jì)報(bào)告非公布目的審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的分類三、審計(jì)報(bào)告的分類3.3.按照審計(jì)報(bào)告的詳略程按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度不同，審計(jì)報(bào)告分為：度不同，審計(jì)報(bào)告分為： 簡式審計(jì)報(bào)告簡式審計(jì)報(bào)告 詳式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告的分類三、審計(jì)報(bào)告的分類4.4.按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)不同，按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)不同，審計(jì)報(bào)告可以分為：審計(jì)報(bào)告可以分為： 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告四、審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的

5、四、審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系關(guān)系（1 1）會(huì)計(jì)報(bào)表屬于審計(jì)對(duì)象）會(huì)計(jì)報(bào)表屬于審計(jì)對(duì)象（2 2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附已審）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附已審的會(huì)計(jì)報(bào)表并致送收件人。的會(huì)計(jì)報(bào)表并致送收件人。沒有審計(jì)人員的鑒證，會(huì)沒有審計(jì)人員的鑒證，會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性和使用價(jià)計(jì)報(bào)表的可信性和使用價(jià)值將受到較大的影響。值將受到較大的影響。 五、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（五、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（CPACPA） 1.1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 標(biāo)題、收件人、引言段、管理層標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、CPA的責(zé)的責(zé)任段、審計(jì)意見段、任段、審計(jì)意見段、CPA的簽名的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所

6、的名稱地和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱地址和蓋章、報(bào)告日期址和蓋章、報(bào)告日期 五、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容五、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 2. 2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：的內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、引言段、管標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、CPA的責(zé)任段、的責(zé)任段、說明段、說明段、審審計(jì)意見段、計(jì)意見段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、CPA的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱地址和蓋章、事務(wù)所的名稱地址和蓋章、報(bào)告日期報(bào)告日期六、審計(jì)報(bào)告的類型六、審計(jì)報(bào)告的類型1.1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（1 1）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的定義）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的定義 當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具的無

7、保留當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。六、審計(jì)報(bào)告的類型六、審計(jì)報(bào)告的類型（2 2）出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件）出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)注冊會(huì)計(jì)師

8、審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制在審計(jì)過程中未受到限制 六、審計(jì)報(bào)告的類型六、審計(jì)報(bào)告的類型（3 3）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式標(biāo)題、收件人、引言段、標(biāo)題、收件人、引言段、管理層責(zé)任段、注師責(zé)任管理層責(zé)任段、注師責(zé)任段、意見段、簽名、日期段、意見段、簽名、日期 當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以以“我們認(rèn)為我們認(rèn)為”作為意見作為意見段的開頭，并使用段的開頭，并使用“在所在所有重大方面有重大方面”、“公允反公允反映映”等術(shù)語等術(shù)語六、審計(jì)報(bào)告的類型六、審計(jì)報(bào)告的類型2.2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)

9、報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（1 1）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告定義）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告定義 是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告無保留意見的審計(jì)報(bào)告 附注：非無保留意見的審計(jì)報(bào)附注：非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告示意見的審計(jì)報(bào)告 （2 2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告 出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的條件出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的條件存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力

10、產(chǎn)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)且不影響已發(fā)生重大疑慮的事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見表的意見存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響其他不確定事項(xiàng)且不影響已發(fā)響其他不確定事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見表的意見 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的特殊考慮帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的特殊考慮在原審計(jì)報(bào)告意見段在原審計(jì)報(bào)告意見段之后之后加強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，其目的在于提醒財(cái)務(wù)報(bào)事項(xiàng)段，其目的在于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意表使用者注意在原審計(jì)報(bào)告意見段在原審計(jì)報(bào)告意見段之后之后加強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并不改變原審計(jì)意見類事項(xiàng)段，并不改變原審計(jì)意見類型型除上述情形外，除上述情形外，CPACPA不應(yīng)在審計(jì)不應(yīng)在

11、審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他任何解釋性的段落，以段或其他任何解釋性的段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解（3 3）保留意見審計(jì)報(bào)告）保留意見審計(jì)報(bào)告 保留意見的性質(zhì)保留意見的性質(zhì)對(duì)無保留意見的修正對(duì)無保留意見的修正財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映是公允的財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映是公允的財(cái)務(wù)報(bào)表某些事項(xiàng)未能與被財(cái)務(wù)報(bào)表某些事項(xiàng)未能與被審單位達(dá)成共識(shí)審單位達(dá)成共識(shí)+出具保留意見審計(jì)報(bào)告的條件出具保留意見審計(jì)報(bào)告的條件（之一）（之一） 會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或報(bào)表的列報(bào)不符合適用的作出或報(bào)表的列報(bào)不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的

12、規(guī)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告 因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告意見的審計(jì)報(bào)告 保留意見審計(jì)報(bào)告的特殊考慮保留意見審計(jì)報(bào)告的特殊考慮引言段、責(zé)任段不變，在審計(jì)引言段、責(zé)任段不變，在審計(jì)報(bào)告報(bào)告意見段之前增加說明段意見段之前增加說明段，說明被保留事項(xiàng)的理由以及保說明被保留事項(xiàng)的理由以及保留事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能留事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響產(chǎn)生的影響應(yīng)在

13、審計(jì)報(bào)告的意見段中使用應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段中使用“除除的影響外的影響外”等專門術(shù)等專門術(shù)語語如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，應(yīng)在如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，應(yīng)在注師責(zé)任段中提及審計(jì)范圍受注師責(zé)任段中提及審計(jì)范圍受限制一事限制一事（4 4）否定意見審計(jì)報(bào)告）否定意見審計(jì)報(bào)告 否定意見的性質(zhì)否定意見的性質(zhì)與無保留意見相反與無保留意見相反否認(rèn)報(bào)表的公允性和合法性否認(rèn)報(bào)表的公允性和合法性 出具否定意見審計(jì)報(bào)告的條件出具否定意見審計(jì)報(bào)告的條件如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)有重大方面公

14、允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告 否定意見審計(jì)報(bào)告的特殊考慮否定意見審計(jì)報(bào)告的特殊考慮引言段和責(zé)任段不變，在意引言段和責(zé)任段不變，在意見段之前增加說明段，說明見段之前增加說明段，說明發(fā)表否定意見的理由，并盡發(fā)表否定意見的理由，并盡可能說明否定事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的可能說明否定事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的影響。影響。在意見段中使用在意見段中使用“由于上述由于上述問題造成的重大影響問題造成的重大影響”或或“由于受到前段所述事項(xiàng)的由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響重大影響”等專業(yè)術(shù)語等專業(yè)術(shù)語（5 5）無法

15、表示意見審計(jì)報(bào)告）無法表示意見審計(jì)報(bào)告 無法表示意見的性質(zhì)無法表示意見的性質(zhì)CPACPA不能發(fā)表無保留意見、保不能發(fā)表無保留意見、保留意見和否定意見，是留意見和否定意見，是CPACPA實(shí)實(shí)施了施了極有限極有限的審計(jì)程序后表的審計(jì)程序后表達(dá)意見的一種方式達(dá)意見的一種方式不是拒絕接受委托、不發(fā)表不是拒絕接受委托、不發(fā)表意見或不愿發(fā)表意見意見或不愿發(fā)表意見 出具無法表示意見報(bào)告的條件出具無法表示意見報(bào)告的條件審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛的影響非常重大和廣泛不能獲得充分和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)不能獲得充分和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證據(jù) 無法表示意見審計(jì)報(bào)告的特殊無法表示意見審計(jì)報(bào)告的

16、特殊考慮考慮CPACPA應(yīng)當(dāng)使用應(yīng)當(dāng)使用“我們我們審計(jì)審計(jì)ABCABC公司公司”刪除注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段刪除注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段 在意見段之前增加說明段，在意見段之前增加說明段，說明無法表示意見的理由說明無法表示意見的理由在意見段中使用在意見段中使用“由于審計(jì)由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛響非常重大和廣泛”、“我我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見意見”等專業(yè)術(shù)語等專業(yè)術(shù)語重要重要重要且廣泛重要且廣泛錯(cuò)報(bào)金額錯(cuò)報(bào)金額保留意見保留意見否定意見否定意見審計(jì)范圍審計(jì)范圍受到限制受到限制保留意見保留意見無法表示意無法表示意見見【例1】當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注師應(yīng)當(dāng)在注師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表的意見或無法發(fā)表意見的原因，并在可能情況下，指出其對(duì)（）的影響程度。A、審計(jì)報(bào)告 B.財(cái)務(wù)報(bào)表C、審計(jì)意見 D、財(cái)務(wù)信息【例2】上期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)沒有更正，也沒有出具新的審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注師應(yīng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的類型是（）A、無保留意見 B、保留意見C.非無保留意見D、否定意見【例3】當(dāng)被審計(jì)單位存在會(huì)計(jì)估計(jì)的作出不恰當(dāng)?shù)婕敖痤~不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)表應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見類型是（）A、保留意見 B、否定意見