某項目終結(jié)審計培訓課件(共39頁).ppt

1、終終 結(jié)結(jié) 審審 計計項目項目10.1 10.1 審計調(diào)整審計調(diào)整項目項目10.2 10.2 審計報告審計報告項目組（審計計劃）項目組（審計計劃）實施風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序整理評價審計證據(jù)執(zhí)行分析程序復核審計工作底稿編制審計差異調(diào)整表編制試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表 1. 審計差異是審計人員在審計中發(fā)現(xiàn) 的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準則、會計制度不一致的事項形成的差異。 根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，可以把審計差異分為核算差異和重分類差異一、編制審計差異調(diào)整表核算差異：是指企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的誤差。進一步分成建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項。重分類差異

2、：是指企業(yè)未按照有關(guān)會計準則、會計制度規(guī)定編制會計報表而應引起的誤差。一、編制審計差異調(diào)整表2.審計差異調(diào)整表（1）調(diào)整分錄匯總表（2）重分類分錄匯總表（3）未調(diào)整不符事項匯總表 見課本二、編制試算平衡表1.試算平衡表是審計人員在被審計單位提供未審會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容，以確定已審數(shù)與報表披露時的表式。2.編制試算平衡表。三、執(zhí)行分析程序 分析程序可以運用于審計的全過程，在審計計劃階段要求必須做。在審計實施階段要求選做。審計完成階段要求強制執(zhí)行。在完成階段審計人員通過分析程序，對財務報表進行總體復核，幫助審計人員評價審計結(jié)論的恰當性和財務報表整體反映的公允性。四、審計

3、工作底稿的復核 一、審計報告的含義一、審計報告的含義 是指是指CPACPA根據(jù)中國注冊會根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務報表發(fā)表被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計意見的書面文件。二、審計報告的作用：二、審計報告的作用：（1 1）鑒證作用；）鑒證作用；（2 2）保護作用；）保護作用；（3 3）證明作用。）證明作用。三、審計報告的分類三、審計報告的分類1.1.按照出具的主體不同，按照出具的主體不同，審計報告分為：審計報告分為： 國家審計報告國家審計報告 注冊會計師審計報告注冊會計師審計報告 內(nèi)部審計報告

4、內(nèi)部審計報告三、審計報告的分類三、審計報告的分類2.2.按照審計報告的使用目按照審計報告的使用目的不同，審計報告分為：的不同，審計報告分為： 公布目的審計報告公布目的審計報告 非公布目的審計報告非公布目的審計報告三、審計報告的分類三、審計報告的分類3.3.按照審計報告的詳略程按照審計報告的詳略程度不同，審計報告分為：度不同，審計報告分為： 簡式審計報告簡式審計報告 詳式審計報告詳式審計報告三、審計報告的分類三、審計報告的分類4.4.按照審計報告的性質(zhì)不同，按照審計報告的性質(zhì)不同，審計報告可以分為：審計報告可以分為： 標準審計報告標準審計報告 非標準審計報告非標準審計報告四、審計報告與會計報表的

5、四、審計報告與會計報表的關(guān)系關(guān)系（1 1）會計報表屬于審計對象）會計報表屬于審計對象（2 2）審計報告應當后附已審）審計報告應當后附已審的會計報表并致送收件人。的會計報表并致送收件人。沒有審計人員的鑒證，會沒有審計人員的鑒證，會計報表的可信性和使用價計報表的可信性和使用價值將受到較大的影響。值將受到較大的影響。 五、審計報告的內(nèi)容（五、審計報告的內(nèi)容（CPACPA） 1.1.標準審計報告的內(nèi)容標準審計報告的內(nèi)容 標題、收件人、引言段、管理層標題、收件人、引言段、管理層對財務報表的責任段、對財務報表的責任段、CPA的責的責任段、審計意見段、任段、審計意見段、CPA的簽名的簽名和蓋章、會計師事務所

6、的名稱地和蓋章、會計師事務所的名稱地址和蓋章、報告日期址和蓋章、報告日期 五、審計報告的內(nèi)容五、審計報告的內(nèi)容 2. 2.非標準審計報告非標準審計報告的內(nèi)容：的內(nèi)容：標題、收件人、引言段、管標題、收件人、引言段、管理層對財務報表的責任段、理層對財務報表的責任段、CPA的責任段、的責任段、說明段、說明段、審審計意見段、計意見段、強調(diào)事項段、強調(diào)事項段、CPA的簽名和蓋章、會計師的簽名和蓋章、會計師事務所的名稱地址和蓋章、事務所的名稱地址和蓋章、報告日期報告日期六、審計報告的類型六、審計報告的類型1.1.標準審計報告標準審計報告（1 1）標準審計報告的定義）標準審計報告的定義 當注冊會計師出具的無

7、保留當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準性用語時，該報告稱為標準審計報告。審計報告。六、審計報告的類型六、審計報告的類型（2 2）出具標準審計報告的條件）出具標準審計報告的條件財務報表已經(jīng)按照適用的財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)注冊會計師

8、審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制在審計過程中未受到限制 六、審計報告的類型六、審計報告的類型（3 3）標準審計報告的格式）標準審計報告的格式標題、收件人、引言段、標題、收件人、引言段、管理層責任段、注師責任管理層責任段、注師責任段、意見段、簽名、日期段、意見段、簽名、日期 當出具無保留意見的審計當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當報告時，注冊會計師應當以以“我們認為我們認為”作為意見作為意見段的開頭，并使用段的開頭，并使用“在所在所有重大方面有重大方面”、“公允反公允反映映”等術(shù)語等術(shù)語六、審計報告的類型六、審計報告的類型2.2.非標準審計

9、報告非標準審計報告（1 1）非標準審計報告定義）非標準審計報告定義 是指標準審計報告以外的其他是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告無保留意見的審計報告 附注：非無保留意見的審計報附注：非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告示意見的審計報告 （2 2）帶強調(diào)事項段的審計報告）帶強調(diào)事項段的審計報告 出具帶強調(diào)事項段審計報告的條件出具帶強調(diào)事項段審計報告的條件存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力

10、產(chǎn)存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項且不影響已發(fā)生重大疑慮的事項且不影響已發(fā)表的意見表的意見存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響其他不確定事項且不影響已發(fā)響其他不確定事項且不影響已發(fā)表的意見表的意見 帶強調(diào)事項段審計報告的特殊考慮帶強調(diào)事項段審計報告的特殊考慮在原審計報告意見段在原審計報告意見段之后之后加強調(diào)加強調(diào)事項段，其目的在于提醒財務報事項段，其目的在于提醒財務報表使用者注意表使用者注意在原審計報告意見段在原審計報告意見段之后之后加強調(diào)加強調(diào)事項段，并不改變原審計意見類事項段，并不改變原審計意見類型型除上述情形外，除上述情形外，CPACPA不應在審計不應在

11、審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項報告的意見段之后增加強調(diào)事項段或其他任何解釋性的段落，以段或其他任何解釋性的段落，以免財務報表使用者產(chǎn)生誤解免財務報表使用者產(chǎn)生誤解（3 3）保留意見審計報告）保留意見審計報告 保留意見的性質(zhì)保留意見的性質(zhì)對無保留意見的修正對無保留意見的修正財務報表整體反映是公允的財務報表整體反映是公允的財務報表某些事項未能與被財務報表某些事項未能與被審單位達成共識審單位達成共識+出具保留意見審計報告的條件出具保留意見審計報告的條件（之一）（之一） 會計政策的選用、會計估計會計政策的選用、會計估計的作出或報表的列報不符合適用的作出或報表的列報不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的

12、規(guī)的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告否定意見的審計報告 因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告意見的審計報告 保留意見審計報告的特殊考慮保留意見審計報告的特殊考慮引言段、責任段不變，在審計引言段、責任段不變，在審計報告報告意見段之前增加說明段意見段之前增加說明段，說明被保留事項的理由以及保說明被保留事項的理由以及保留事項對財務報表產(chǎn)生或可能留事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響產(chǎn)生的影響應在

13、審計報告的意見段中使用應在審計報告的意見段中使用“除除的影響外的影響外”等專門術(shù)等專門術(shù)語語如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，應在如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，應在注師責任段中提及審計范圍受注師責任段中提及審計范圍受限制一事限制一事? 4）否定意見審計報告）否定意見審計報告 否定意見的性質(zhì)否定意見的性質(zhì)與無保留意見相反與無保留意見相反否認報表的公允性和合法性否認報表的公允性和合法性 出具否定意見審計報告的條件出具否定意見審計報告的條件如果認為財務報表如果認為財務報表沒有按照沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計有重大方面公

14、允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，和現(xiàn)金流量，注冊會計師應注冊會計師應當出具否定意見的審計報告當出具否定意見的審計報告 否定意見審計報告的特殊考慮否定意見審計報告的特殊考慮引言段和責任段不變，在意引言段和責任段不變，在意見段之前增加說明段，說明見段之前增加說明段，說明發(fā)表否定意見的理由，并盡發(fā)表否定意見的理由，并盡可能說明否定事項對報表的可能說明否定事項對報表的影響。影響。在意見段中使用在意見段中使用“由于上述由于上述問題造成的重大影響問題造成的重大影響”或或“由于受到前段所述事項的由于受到前段所述事項的重大影響重大影響”等專業(yè)術(shù)語等專業(yè)術(shù)語（5 5）無法

15、表示意見審計報告）無法表示意見審計報告 無法表示意見的性質(zhì)無法表示意見的性質(zhì)CPACPA不能發(fā)表無保留意見、保不能發(fā)表無保留意見、保留意見和否定意見，是留意見和否定意見，是CPACPA實實施了施了極有限極有限的審計程序后表的審計程序后表達意見的一種方式達意見的一種方式不是拒絕接受委托、不發(fā)表不是拒絕接受委托、不發(fā)表意見或不愿發(fā)表意見意見或不愿發(fā)表意見 出具無法表示意見報告的條件出具無法表示意見報告的條件審計范圍受到限制可能產(chǎn)生審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛的影響非常重大和廣泛不能獲得充分和恰當?shù)膶徲嫴荒塬@得充分和恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)證據(jù) 無法表示意見審計報告的特殊無法表示意見審計報告的

16、特殊考慮考慮CPACPA應當使用應當使用“我們我們審計審計ABCABC公司公司”刪除注冊會計師責任段刪除注冊會計師責任段 在意見段之前增加說明段，在意見段之前增加說明段，說明無法表示意見的理由說明無法表示意見的理由在意見段中使用在意見段中使用“由于審計由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛響非常重大和廣泛”、“我我們無法對上述會計報表發(fā)表們無法對上述會計報表發(fā)表意見意見”等專業(yè)術(shù)語等專業(yè)術(shù)語重要重要重要且廣泛重要且廣泛錯報金額錯報金額保留意見保留意見否定意見否定意見審計范圍審計范圍受到限制受到限制保留意見保留意見無法表示意無法表示意見見【例1】當出具非無保留意見的審計報告，注師應當在注師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表的意見或無法發(fā)表意見的原因，并在可能情況下，指出其對（）的影響程度。A、審計報告 B.財務報表C、審計意見 D、財務信息【例2】上期財務報表重大錯報沒有更正，也沒有出具新的審計報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，注師應對本期財務報表出具審計報告的類型是（）A、無保留意見 B、保留意見C.非無保留意見D、否定意見【例3】當被審計單位存在會計估計的作出不恰當?shù)婕敖痤~不大，遠遠低于重要性水平時，注冊會計師對該報表應出具審計報告的意見類型是（）A、保留意見 B、否定意見