稅法基本知識(共61頁).ppt

1、 稅稅 法法 Taxation Laws 參考教材參考教材2014年全年全國注冊稅務國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格師執(zhí)業(yè)資格考試教材考試教材稅法稅法12014年全年全國注冊稅國注冊稅務師執(zhí)業(yè)務師執(zhí)業(yè)資格考試資格考試教材教材稅稅法法22014年全年全國注冊會國注冊會計師考試計師考試教材教材稅稅法法教學安排教學安排v本學期共本學期共1818周：周： 1-171-17周：上課周：上課 1818周：復習、答疑周：復習、答疑重點內容增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅等成績評定成績評定平時成績：平時成績：40%40% 1 1、考勤：遲到、曠課、考勤：遲到、曠課 2 2、上課：積極、認真、上課

2、：積極、認真 3 3、作業(yè)、作業(yè)期末成績：期末成績：60%60%，閉卷，閉卷合計：合計： 100%100% 第一章第一章 稅法基本知識稅法基本知識第一節(jié) 認識稅收第二節(jié) 稅收法律關系稅收法律關系第三節(jié) 熟悉納稅人的權利和義務第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制第一節(jié) 認識稅收v什么是稅收呢 ? ? 稅法任務一：理解稅收和稅法的概念v所謂稅收，是國家為了實現(xiàn)其職能需要，憑借政治權利，按照法律規(guī)定的標準參與國民收入分配，無償地取得財政收入的一種形式。 稅法稅法是有權的國家機關制定的用以調整國家是有權的國家機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務權利及義

3、務關關系的法律規(guī)范的總稱。系的法律規(guī)范的總稱。v稅法定義要點：1.立法機關有權的機關：在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會、地方立法機關、獲得授權的行政機關。2.調整對象稅收分配中形成的權利義務關系。3.范圍廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級有權機關制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構成的法律體系。v稅法的特點：1.從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習慣法即稅法是由國家制定的，而不是由習慣作法或司法判例而認可的。2.從法律性質看-稅法屬于義務性法規(guī)，而不屬于授權性法規(guī)即稅法直接規(guī)定人們的某種義務，具有強制性。3.從內容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一

4、法即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構成的綜合法律體系。我國稅法結構：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。任務二：熟悉稅法的構成要素立法依據、立法目的、適用原則立法依據、立法目的、適用原則v（一）納稅義務人1.含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。2.與納稅人有關的概念：（1）負稅人：實際負擔稅款的單位和個人（2）代扣代繳義務人有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3）代收代繳義務人有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。v（二）征稅對象1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據，解決對什么征稅。2.作

5、用基礎性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標志；（2）體現(xiàn)征稅的范圍；（3）其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定。v（三）稅目1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。列舉稅目：是將每一種商品或經營項目采用一一列舉的方法（又分為細列舉、粗列舉），如：消費稅。概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設計稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業(yè)稅。v（四）稅率稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累

6、進稅率、定額稅率、其他形式。1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。（1）形式：產品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點：稅率不隨課稅對象數額的變動而變動；課稅對象數額越大，納稅人相對直接負擔越輕；計算簡便；稅額與課稅對象成正比。v2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。即：課稅對象按數額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。（1）全額累進稅率：（以個人所得稅為例）【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額300010%300。（2）超額累進稅率：【舉例】征稅對象為

7、3000時，用超額累進稅率計算，應納稅額15003%150010%195。 （3）超率累進稅率適用于土地增值稅v級數全月應納稅所得額稅率(%)1不超過1,500元32超過1,500元至4,500元的部分103超過4,500元至9,000元的部分204超過9,000元至35,000元的部分255超過35,000元至55,000元的部分306超過55,000元至80,000元的部分357超過80,000元的部分45個人所得稅稅率表：級數課稅對象級距稅率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%【例題計算題】給定一個累進稅率表：假定甲、乙、丙三人的

8、征稅對象數額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元。按照全額累進稅率計算稅額按照超額累進稅率計算稅額甲應納稅甲應納稅=15003%=45甲應納稅甲應納稅=15003%=45乙應納稅乙應納稅=150110%=150.1乙應納稅乙應納稅=15003%+110%=45.1丙應納稅丙應納稅=500020%=1000丙應納稅丙應納稅=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數額出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數額增加增加1元，稅額卻增加元，稅額卻增加150.1-45=105.1元，稅負變化極不合理元，稅負變化極不合理v3.定額稅率（1）

9、含義：根據單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、資源稅中部分應稅礦產品、消費稅中部分應稅消費品。（3）基本特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。適用于對價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產品征稅的稅種。由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。 v（五）減稅免稅【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款?！咎崾?】減免稅權限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權國務院的，按國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！緟^(qū)分起征點與免征額】起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。免征額是在征稅

10、對象的全部數額中免予征稅的數額。v征稅對象2000為例【起征點與免征額關系】區(qū)別：當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。比較：起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。v（六）納稅環(huán)節(jié)生產環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）v（七）納稅期限1.決定因素：稅種的性質、應納稅額的大小、交通條件2.形式：（1）按期（如流轉稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預繳，如企業(yè)所得稅、房產稅、土地使用稅）【考題多選題】按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述

11、正確的有（）。A.納稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人B.計稅依據是課稅對象量的體現(xiàn)C.零稅率表明納稅人仍負有納稅義務，但不需繳納稅款D.稅目的作用是進一步明確征稅范圍正確答案BCD稅收法律關系的構成主體一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務機關、海關和財政機關雙 方 法 律地 位 平 等但 權 利 、義 務 不 對等另一方是履行納稅義務的單位和個人（按照屬地兼屬人的原則確定）客體即征稅對象內容是主體所享有的權利和所應承擔的義務稅收法律關系的產生、變更與消滅由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為第二節(jié)第二節(jié) 稅收法律關系稅收法律關系稅收法律關系包括

12、三方面內容：稅收法律關系的構成；稅收法律關系的產生、變更與消滅；稅收法律關系的保護?！纠}單選題】下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（ ）。（2010年注會考題）A.稅法是引起法律關系的前提條件，稅法可以產生具體的稅收法律關系B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成答案:c項目三：熟悉納稅人的權利和義務（了解）1.納稅人權利共14項（注意多選題）2.納稅人義務共10項（注意多選題）【例題多選題】（2013年）下列各

13、項屬于納稅人權利范圍的有（）。A.發(fā)票使用檢查權 B.申請延期繳納稅款權C.申請退還多繳稅款權 D.索取有關稅收憑證的權利E.代位權和撤銷權正確答案BCD答案解析發(fā)票使用檢查權、代位權和撤銷權屬于稅務機關的職權。項目四 我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制任務一：了解我國現(xiàn)行稅法體系 我國的現(xiàn)行稅制就其實體法而言，按其性質和作用可以分為六類： 1、流轉稅類 2、資源稅類 3、所得稅類 4、特定目的稅類 5、財產和行為稅類 6、關稅任務二：了解我國稅收管理體制一、稅收管理體制的概念 是指在各級國家機構之間劃分稅權的制度。 稅權的劃分有縱向和橫向之分?？v向：稅權在中央與地方國家機構之間的劃分。橫向：稅權

14、在同級立法、司法、行政等國家機構的劃分。二、稅收立法權的劃分 稅收立法權是指特定的國家機關依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調整一定稅收法律關系的綜合性權力體系。 在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據主要是憲法與立法法的規(guī)定（1）稅收法律全國人大及常委會制定屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：中華人民共和國車船稅法（自2012年1月1日起施行）、中華人民共和國稅收征收管理法等。（2）稅收法規(guī)國務院（我國稅收立法主要形式）如中華人民共和國個人所得稅法實施細則、中華人民共和國增值

15、稅暫行條例等都屬于稅收行政法規(guī)。效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。（三）稅務規(guī)章僅指部門規(guī)章只有法律或國務院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務規(guī)章。如：財政部 增值稅暫行條例實施細則等國家稅務總局 稅務代理試行辦法等（四）稅收規(guī)范性文件 稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內具有普遍約束力并可反復適用的文件。三、稅收執(zhí)法權的劃分根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定中央稅地方稅共享稅由中央稅務機構負責征收由地方稅務機構負責征收由中央稅務機構征收，直接劃入地方

16、金庫四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分1、稅務機構設置中央政府設立國家稅務總局省及省以下稅務機構分成：（1）國家稅務局系統(tǒng)（2）地方稅務局系統(tǒng)二、稅收征收管理范圍劃分稅收由財政、稅務、海關負責管理1、國家稅務局： 增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、銀行總行、保險公司總公司集中繳納的（營業(yè)稅、所得稅、城建稅），中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)的所得稅，地方銀行、金融企業(yè)的所得稅，海洋石油企業(yè)的（所得稅、資源稅），證券交易稅，個稅中儲蓄存款利息部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。2、地方稅務局： 營業(yè)稅、城建稅（除國稅局交的部分）、地方企業(yè)的所得稅、個稅（除儲蓄存款利息稅）、資源稅（除海

17、洋石油企業(yè)外）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、筵席稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。（3）一些地區(qū)的契稅、耕地占用稅由地方財政部門征收和管理（4）海關 關稅、行李和郵遞物品進口稅、進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅三、稅收收入的劃分中央政府中央政府固定收入：固定收入： 消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)的增值稅地方政府地方政府固定收入：固定收入： 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、契稅、筵席稅。中央地方共享收入：（1）增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分） 中央：75% 地方：25%（

18、2）營業(yè)稅： 中央：鐵道部、銀行總行、保險總公司集 中繳納的部分 地方：除上述之外的部分（3）企業(yè)所得稅： 中央：鐵道部、銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分 地方：除上述之外的部分中央占60%，地方占40%（4）個稅 中央：銀行儲蓄存款利息稅，其余個稅的 60% 地方：其余個稅的40%（5）資源稅 中央：海洋石油企業(yè)繳納的 地方：其余部分（6）城建稅 中央：鐵道部、銀行總行、保險總公司 繳納的 地方：其余（7）印花稅 中央：證券交易印花稅收入的97% 地方：證券交易印花稅收入的3%和其他 印花稅收入謝謝大家!_課后練習題1、在稅法構成要素中，用以區(qū)分不同稅種的（ ） A 納稅義務人 B 征稅對象

19、 C 稅目 D 稅率單項選擇題單項選擇題2、稅收權利主體是指（ ）A 征稅方 B 納稅方 C 征納雙方 D 中央政府3、個人所得稅法在稅法不同類型中屬（ ） A 既是實體法，又是普通法 B 既是實體法，又是程序法 C 既是實體法，又是基本法 D 既是程序法，又是普通法4、由地方稅務局負責征收的稅種是（ ）A 增值稅 B 全部營業(yè)稅C 全部資源稅 D 土地增值稅5、下列稅種中由全國人民代表大會立法確立的（ ）A 車輛購置稅 B 企業(yè)所得稅C 增值稅 D 契稅6、稅收法律關系的保護對權利主體雙方而言（ ）A 是不對等的 B 是對等的C 保護征稅一方 D 保護納稅一方7、下列各項中屬于中央稅的是（ ）A 契稅 B 消費稅 C 增值稅 D 房產稅8、對納稅對象總額中的一部分數額免于征稅，只就減除的剩余部分計征稅款，被免于征稅的這部分數額是（ ） A 起征點 B 免征額 C 稅基 D 抵免額9、有權制定稅收法律的是（ ） A 全國人民代表大會及其常務委員會 B 國務院 C 財政部 D 國家稅務總局10、我國稅收法律關系權利主體中，納稅義務人的確定原則是（ ）A、國籍原則 B、屬地原則 C、屬人原則 D 屬人屬地原則11、根據稅法的功能與作用，稅法可分為（ ）A、稅收基本法和