審計(jì)流程及底稿編制

1、培訓(xùn)內(nèi)容1、 審計(jì)的基本流程2、 審計(jì)工作底稿的編制(包括審計(jì)工作中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)）3、 審計(jì)工作中表的填制及其使用(庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)折舊測(cè)算表、無(wú)形資產(chǎn)攤銷表）1、 審計(jì)的基本流程（1）、審計(jì)的初步階段（2）、審計(jì)計(jì)劃階段第一、總體審計(jì)策略第二、項(xiàng)目組內(nèi)部討論第三、與被審計(jì)單位溝通第四、了解被審計(jì)單位情況第五、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制第六、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第七、進(jìn)一步審計(jì)程序（3)審計(jì)實(shí)施階段第一、控制測(cè)試第二、實(shí)質(zhì)性程序第三、項(xiàng)目組內(nèi)部討論第四、完成現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核第五、匯總錯(cuò)報(bào)等第六、與被審計(jì)單位溝通并獲取管理當(dāng)局聲明書第七、試算平衡（4）審計(jì)完成階段第一、總體分析性復(fù)核第二、審計(jì)完

2、成工作核對(duì)第三、編制審計(jì)報(bào)告等、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表附注第四、審計(jì)總結(jié)第五、復(fù)核審批第六、出具報(bào)告第七、整理裝訂檔案第八、歸檔辦理交接手續(xù)審計(jì)實(shí)施階段（審計(jì)工作底稿的編制）審計(jì)實(shí)施階段一般按照程序表中的程序一般來(lái)說(shuō)均需要執(zhí)行，除非某程序不適用或考慮重要性水平不執(zhí)行。一、基本的的審計(jì)程序及底稿1、無(wú)論任何科目,獲取或編制明細(xì)表，進(jìn)行賬賬表的核對(duì)，包括資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)與上期末審定數(shù)的核對(duì)，利潤(rùn)表上年同期數(shù)與上年審定數(shù)的核對(duì)，復(fù)核明細(xì)表合計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)核對(duì)，記錄核對(duì)的結(jié)果,如果不相符，應(yīng)查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整或披露。2、往來(lái)款必須實(shí)施的程序和取得或編制的底稿 在明細(xì)表上標(biāo)識(shí)重要的往來(lái)單位,

3、計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例. 檢查是否存在往來(lái)款多邊掛賬情況，核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時(shí)做調(diào)整. 分析反方向余額的往來(lái)款，查明原因，必要時(shí)做重分類調(diào)整。 選擇往來(lái)款中賬齡長(zhǎng)、余額大的項(xiàng)目、重要客戶、有糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目的發(fā)函詢證。 對(duì)回函不符的要請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因,考慮是否進(jìn)行調(diào)整，如屬錯(cuò)報(bào),應(yīng)推算本科目錯(cuò)報(bào)金額,考慮是否需要調(diào)整審計(jì)程序。 在明細(xì)表上標(biāo)注已經(jīng)收付的往來(lái)款,作常規(guī)檢查。 對(duì)未回函的實(shí)施替代程序.替代測(cè)試不只是過(guò)賬過(guò)程的檢查，更重要的是抽查該筆賬款的原始憑證,如相關(guān)憑證資料、合同、發(fā)票、發(fā)貨收貨單等，以驗(yàn)證其真實(shí)性和與賬款的相關(guān)性。 統(tǒng)計(jì)和評(píng)價(jià)函證結(jié)果，對(duì)出現(xiàn)差異的

4、，應(yīng)估算未被函證的往來(lái)款累計(jì)差錯(cuò)是多少,也可進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍來(lái)證實(shí)。3、權(quán)益類科目(1)查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本)的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本)變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照。公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，并更新永久性檔案。（2）檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因,查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無(wú)抽資或變相抽資的情況，對(duì)首次接受委托和上次審計(jì)程序不到位的客戶,除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單.4、損益類科目損益類科目全部要

5、求實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，與上期進(jìn)行比較、配比比較相關(guān)科目、比較當(dāng)年各月發(fā)生情況，對(duì)于異常波動(dòng)的，要查明原因,形成結(jié)論并進(jìn)行處理.5、抽憑按計(jì)劃的抽樣方法抽查憑證，檢查原始憑證是否齊全、是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記帳憑證和對(duì)原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。二、各科目審計(jì)程序和工作底稿的編制1、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序和底稿（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）(1)按照出納日記賬監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金,調(diào)整至報(bào)表日應(yīng)有數(shù)后與審定表中的現(xiàn)金余額核對(duì)，如有差異應(yīng)查明原因或調(diào)整。監(jiān)盤現(xiàn)金應(yīng)在事先不通知的情況下進(jìn)行。（2）取得并檢查銀行余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對(duì)銀行存款余額和

6、對(duì)賬單余額是否一致，檢查調(diào)節(jié)表的金額和內(nèi)容是否正確,特別關(guān)注大額未達(dá)賬項(xiàng)。如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款人(包括沒(méi)有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。應(yīng)取得12月的對(duì)賬單并抽取部分檢查銀行記錄的收支情況是否與企業(yè)銀行存款日記賬一致,確認(rèn)是否存在舞弊。（3）函證銀行存款余額,編制銀行函證匯總表，記錄回函是否相符，函證銀行存款時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)對(duì)銀行貸款進(jìn)行函證。發(fā)函金額最好是對(duì)賬單余額?；睾C應(yīng)取得原件.(4)檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位,應(yīng)獲取該賬戶戶主和

7、被審計(jì)單位的書面聲明,確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。3、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序和底稿（1）進(jìn)行賬表核對(duì)時(shí)應(yīng)注意，應(yīng)收賬款的報(bào)表數(shù)應(yīng)同應(yīng)收賬款總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)分別減去與應(yīng)收賬款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)后的余額核對(duì)相符.(2）取得或編制賬齡分析表，復(fù)核是否正確,結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)檢查是否合理.（3)取得壞賬核銷的批準(zhǔn)文件、損失鑒定報(bào)告和稅局備案文件，確認(rèn)處理正確。（4）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。（5)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。（6)下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬

8、款，以及未到期的應(yīng)收賬款；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組;與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款。（7）披露：全額提壞賬的、以前全額或大比例提壞賬，本期又全部和部分收回的、金額較大但未提壞賬或計(jì)提比例低的（一般低于5）、實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款。4、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序和底稿(1）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,與上期進(jìn)行比較并確定差異能否接受。(2)取得所有權(quán)證，如無(wú)所有權(quán)證應(yīng)取得相關(guān)權(quán)證批準(zhǔn)部門證明或被審計(jì)單位書面說(shuō)明，判斷能否接受.所有權(quán)檢查表應(yīng)索引到永久檔案中的相應(yīng)權(quán)證。（3)實(shí)地檢查重大固定資產(chǎn)和本期新增固定資產(chǎn),了解使用狀況。（4）檢查固定資產(chǎn)的增減手續(xù)是否完善，

9、依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。(5）結(jié)合銀行借款等的檢查,了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況.如有，則應(yīng)取證并記錄,并提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。（6)檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)汁使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理.（7）測(cè)算本期折舊計(jì)算是否正確，與相關(guān)費(fèi)用科目中的折舊是否勾稽。不要求抽查折舊。（8）新準(zhǔn)則中要求單獨(dú)核算投資性房地產(chǎn).若采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)將固定資產(chǎn)中屬于投資性房地產(chǎn)的金額直接轉(zhuǎn)入新賬;如采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式.5、預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序和底稿(1）取得大額預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性.（2）檢查長(zhǎng)期掛賬