中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則2009 年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定二。九年十月十四日目錄5中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1 號(hào) 職業(yè)道德基本原則6第一章總則6第二章誠(chéng)信6第三章獨(dú)立性6第四章客觀和公正7第五章專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注7第六章保密7第七章良好職業(yè)行為8第八章附則8中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)職業(yè)道德概念框架 9第一章總則9第二章對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素9第三章應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施11第四章道德沖突問(wèn)題的解決12第五章附則13中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求 14第一章總則14第二章專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托14第三章利益沖突16第四章應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)

2、17第五章收費(fèi)18第六章專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)19第八章保管客戶資產(chǎn)20第九章對(duì)客觀和公正原則的要求20第十章附則21中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 22總則22第一章基本要求22第三章經(jīng)濟(jì)利益27第四章貸款和擔(dān)保31第五章商業(yè)關(guān)系32第六章家庭和私人關(guān)系33第七章與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系35第八章臨時(shí)借出員工36第九章審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員和特定員工37第十章兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員37第十一章與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系38第十二章為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)39第十三章收 費(fèi)52第十四章薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策54第十五章禮品和款待55第十六章訴

3、訟或訴訟威脅55第十七章含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告56第十八章附則58中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5 號(hào)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 59第一章總則59第二章 基本要求59第三章經(jīng)濟(jì)利益63第四章貸款和擔(dān)保65第五章商業(yè)關(guān)系66第六章家庭和私人關(guān)系67第七章與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系69第八章鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員最近曾任鑒證客戶的董事、高級(jí)管理人員和特定員工70第九章兼任鑒證客戶的董事或高級(jí)管理人員70第十章與鑒證客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系71第十一章為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)71第十二章收 費(fèi)73第十三章禮品和款待74第十四章訴訟或訴訟威脅75第十五章附則75中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則術(shù)語(yǔ)表 7678中國(guó)

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則 79第一章總則79第二章職業(yè)道德基本原則79第三章職業(yè)道德框架概念81第四章潛在沖突83第五章信息的編制和報(bào)告83第六章專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能84第七章經(jīng)濟(jì)利益85第八章禮品和款待第九章 附 則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則術(shù)語(yǔ)表858687中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1 號(hào)職業(yè)道德基本原則第一章 總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程，制定本守則。第二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守本守則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益。第三條注

5、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守誠(chéng)信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹(shù)立良好的職業(yè)形象。第二章 誠(chéng)信第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問(wèn)題，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：（一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（二）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連

6、，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。第九條在鑒證業(yè)務(wù)中，如果存在本守則第八條第一款的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反第八條的規(guī)定。第三章 獨(dú)立性第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。第十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。第四章客觀和公正第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損 害自己的職業(yè)判斷。第十三條 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不

7、當(dāng)影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得 提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。第五章專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能 始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。第十六條在應(yīng)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn) 真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)使客戶以及業(yè)

8、務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的固有局限 性。第六章保密第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（一）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（二）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的涉密信息保密。第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特別是警惕 無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保下級(jí)員工以及提供建議和幫

9、助的人員履行保密義務(wù)。第二十五條 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)以前在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。如果獲得新客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不得利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。第二十六條在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息：（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)；（二）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；（三）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；（四）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢(xún)問(wèn)和調(diào)查；（五）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。第二十七條在決定是

10、否披露涉密信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止；（二）如果客戶同意披露涉密信息，是否會(huì)損害利害關(guān)系人的利益；（三）是否已了解和證實(shí)所有相關(guān)信息。（四）信息披露的方式和對(duì)象。（五）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第七章 良好職業(yè)行為第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自已和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（二）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。第八

11、章 附則第三十一條本守則自2010 年 7 月 1 日起施行。2 號(hào)職業(yè)道德概念框架第一章 總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，建立職業(yè)道德概念框架，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則，制定本守則。第二條職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（一）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；（二）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（三）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第三條在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。第四條如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。在評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊(cè)

12、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面予以考慮。第五條如果認(rèn)為對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健５诙?對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到多種因素的不利影響。不利影響的性質(zhì)和嚴(yán)重程度因注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)類(lèi)型的不同而不同。可能對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力。第七條自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒

13、證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。第八條 自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直

14、接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。第九條 過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。第十條 密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。第十一條 外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除

15、業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒 證業(yè)務(wù)；客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。第三章 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用判斷，確定如何應(yīng)對(duì)超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措 施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。在運(yùn)用判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：一個(gè)理性且掌握充分信息的

16、第三方，在權(quán)衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)可獲 得的所有具體事實(shí)和情況后，是否很可能認(rèn)為這些防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?平，以使職業(yè)道德基本原則不受損害。第十三條應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括下列兩類(lèi)：（一）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；（二）在具體工作中采取的的防范措施。第十四條法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：（一）取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（二）持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；（三）公司治理方面的規(guī)定；（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（五）監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的的監(jiān)控和懲戒程序；（六）由依法授權(quán)的第三方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)

17、核。第十五條 在具體工作中，應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù) 層面的防范措施。第十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：（一）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；（二）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；（三）制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；（四）制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采 取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；（五）制定有關(guān)政策和程序，確保遵循職業(yè)道德基本原則；（六）制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；（七）制定有關(guān)政策和程序

18、，監(jiān)控對(duì)某一客戶收費(fèi)的依賴(lài)程度；（八）向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒 證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作；（九）制定有關(guān)政策和程序，防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響；（十）及時(shí)向所有合伙人和專(zhuān)業(yè)人員傳達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；（十一）指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行；（十二）向合伙人和專(zhuān)業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，并要求合伙人和專(zhuān)業(yè)人員與之保 持獨(dú)立；（十三）制定有關(guān)政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問(wèn)題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；（十四

19、）建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。第十七條 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢(xún)；與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題；向客戶治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。第十八條下列防范措施也有助于識(shí)別或制止違反職業(yè)道德基本原則的行為：監(jiān)管機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立有效的公開(kāi)投訴系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人

20、和員 工以及公眾能夠注意到違反職業(yè)道德基本原則的行為；法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德基本原則的行 為。第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)考慮依賴(lài)客戶采取的防范措施，但是僅依賴(lài)客戶的防范 措施，不可能將不利影響降低至可接受的水平。第二十條 客戶通過(guò)制定政策和程序采取的防范措施主要包括：要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；聘任具備足夠經(jīng)驗(yàn)和資歷的員工，確保其能夠作出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策；執(zhí)行相關(guān)政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)作出客觀選擇；建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)其服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。第四章道德沖突問(wèn)題的解決

21、第二十一條 在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問(wèn)題。第二十二條在解決道德沖突問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）與道德沖突問(wèn)題有關(guān)的事實(shí)；（二）涉及的道德問(wèn)題；（三）道德沖突問(wèn)題涉及的職業(yè)道德基本原則；（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的解決道德沖突問(wèn)題的程序；（五）可供選擇的措施。在考慮上述因素并權(quán)衡可供選擇措施的后果后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)拇胧?。如果道德沖突問(wèn)題仍無(wú)法解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)人員咨詢(xún)。第二十三條如果與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或外部單位存在道德沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否與會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層或外部單位治理層討論。第二十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

22、考慮記錄涉及的道德沖突問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程，以及作出的相關(guān)決策。第二十五條如果某項(xiàng)重大道德沖突問(wèn)題未能解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或法律顧問(wèn)咨詢(xún)。第二十六條如果所有可能采取的措施都無(wú)法解決道德沖突問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得再與產(chǎn)生道德沖突問(wèn)題的事項(xiàng)發(fā)生牽連。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否退出項(xiàng)目組或不再承擔(dān)相關(guān)任務(wù)，或者向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出辭職。第五章 附則第二十七條本守則自2010 年 7 月 1 日起施行。第一章 總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，解決提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)遇到的具體職業(yè)道德問(wèn)題，制定本守則。第二條在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的過(guò)程中，可能存在許

23、多對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)，并按照本守則的規(guī)定辦理。當(dāng)遇到本守則未列舉的情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架予以解決。第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則以及職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)。第二章 專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托第一節(jié) 接受客戶關(guān)系第四條在接受客戶關(guān)系前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢(qián)）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題等。第六條客戶存在的問(wèn)題可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循誠(chéng)信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)

24、生不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：（一）?duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解；（二）要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。第七條如果不能將客戶存在的問(wèn)題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。第八條如果向同一客戶連續(xù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)。第二節(jié) 承接業(yè)務(wù)第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對(duì)職

25、業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。第十條 如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān) 注原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影 響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；分派足夠的具有勝任能力的員工；必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作；就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見(jiàn)；遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。第十一條 當(dāng)利用專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)

26、計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專(zhuān)家的聲望、專(zhuān)長(zhǎng)及其可獲得的資源，以及 適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專(zhuān)家的工作結(jié)果是否值得依賴(lài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以前與專(zhuān)家的交往或向他人咨詢(xún)獲得相關(guān)信息。第三節(jié)客戶變更委托第十二條 如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專(zhuān)業(yè)角度或 其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。第十三條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與前任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況

27、，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，消除因客戶變更委托產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭?可接受的水平。防范措施主要包括:（一）當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存 在不應(yīng)接受委托的理由；（二）要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；（三）從其他渠道獲取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師不得承接該業(yè)務(wù)。第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺

28、乏完整的信息，可能對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的 嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提請(qǐng)其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿?該項(xiàng)工作。第十六條 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以或必須與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 討論客戶的相關(guān)事務(wù)，取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、是否征得客戶同意，以及法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要 求。第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通前，應(yīng)當(dāng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書(shū)面同 意。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、清晰明了。如果不能

29、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，通過(guò)詢(xún)問(wèn)第三方或調(diào)查客戶的高級(jí)管 理人員、治理層的背景等方式，獲取有關(guān)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息。第三章利益沖突第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，識(shí)別可能產(chǎn)生利益沖突的情形。這些情形可能對(duì)職業(yè)道 德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類(lèi)似關(guān)系，可能對(duì)客觀和 公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng) 議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)

30、采取防范措施消除 不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：（一）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（二）如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們 同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（三）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他 們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

31、第二十一條 如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終 止為其中一方或多方提供服務(wù)。第二十二條 除采取本守則第二十條規(guī)定的防范措施外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防 范措施：（一）分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；（二）實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作）；（三）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的指引；（四）要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；（五）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。第二十三條 如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防

32、范措施無(wú)法消除不利影 響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的 業(yè)務(wù)約定。第四章應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)第二十四條 在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn) 的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專(zhuān) 業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情況， 以及為提供第二次意見(jiàn)所能獲得的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù)要求。第二十五條 如果被要求提供第二次意

33、見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí) 采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：（一）征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；（二）在與客戶溝通中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的局限性；（三）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的副本。第二十六條 如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否 適宜提供第二次意見(jiàn)。第五章收費(fèi)第二十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；各級(jí)別專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專(zhuān)業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收

34、費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算。第二十八條 收費(fèi)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費(fèi)報(bào)價(jià)水平和所提供的相應(yīng)服 務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量?接受的水平。防范措施主要包括：（一）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在收費(fèi)報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)；（二）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。第二十九條 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致難以按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要 求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事

35、務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（一）在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；（二）客戶了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。第三十條或有收費(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決 于下列因素：（一）業(yè)務(wù)的性質(zhì);（二）可能的收費(fèi)金額區(qū)間；（三）確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；（四）是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒 證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消 除不利影響或?qū)⑵浣档椭量?/p>

36、接受的水平。防范措施主要包括：（一）預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書(shū)面協(xié)議；（二）向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)；（三）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；（四）由獨(dú)立的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作。第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專(zhuān)業(yè)勝任能 力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山?受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。第三十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能對(duì)客觀和公正原則以及專(zhuān)業(yè)勝任能力 和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除

37、不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮?的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。第六章專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷(xiāo)方式招攬業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（二）貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（三）暗示有能力影響有關(guān)主管部門(mén)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)；（四）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

38、得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、 分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更和招聘員工等信息。第八章禮品和款待第三十八條 如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師（或其近親屬）贈(zèng)送禮品或給予款待，將對(duì)職業(yè)道德基本原則 產(chǎn)生不利影響。第三十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí) 行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗５谒氖畻l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除 不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｈ绻畲鰳I(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。第八章保管客戶資產(chǎn)第四十一條 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提

39、供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。第四十二條 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對(duì)客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)；（二）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；（三）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；（四）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。第四十三條 如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)

40、政策的要求，適當(dāng)詢(xún)問(wèn)資產(chǎn)的來(lái)源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。如果客戶資金或其他資產(chǎn)來(lái)源于非法活動(dòng)（如洗錢(qián)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問(wèn)征詢(xún)進(jìn)一步的意見(jiàn)。第九章對(duì)客觀和公正原則的要求第四十四條 在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí) 管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。第四十五條在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，對(duì)客觀和公正原則的不利影響及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。第四十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

41、防范措施主要包括：（一）退出項(xiàng)目組；（二）實(shí)施督導(dǎo)程序；（三）終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（四）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)；（五）與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。第四十七條在提供鑒證服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，客觀公正地提出結(jié)論，并且從外界看來(lái)沒(méi)有偏見(jiàn)、無(wú)利益沖突、不受他人的不當(dāng)影響。在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，為了達(dá)到保持獨(dú)立性的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別遵守 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4 號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 和 中國(guó)注冊(cè)會(huì)

42、計(jì)師職業(yè)道德守則第5 號(hào)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求 的規(guī)定。第十章 附則第四十八條本守則自2010 年 7 月 1 日起施行。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4 號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用獨(dú)立性概念框架，解決執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)遇到的獨(dú)立性問(wèn)題，制定本守則。第二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守相同的獨(dú)立性要求。本守則對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)提出的獨(dú)立性要求同樣適用于審閱業(yè)務(wù)。第三條客觀和公正原則要求審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶。第四條

43、在提供審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，可能存在多種對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué)， 并按照本守則的規(guī)定辦理。當(dāng)遇到本守則未列舉的情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架評(píng)價(jià)具體情形對(duì)獨(dú)立性的影響，并采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第一?基本要求第一節(jié) 獨(dú)立性概念框架第五條 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：（一） 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（二）形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有

44、相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。第六條獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（一）識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；（二）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（三）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。在運(yùn)用獨(dú)立性概念框架時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。第七條在確定是否接受或保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或某一特定人員能否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 識(shí)別和評(píng)價(jià)各種對(duì)獨(dú)立

45、性的不利影響。會(huì)計(jì)如果不利影響超出可接受水平，在確定是否接受某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一特定人員能否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)， 師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定能否采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。在決定是否保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施是否仍然有效，如果無(wú)效，是否需要采取其他防范措施或者終止業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果注意到對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。第八條在評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面予以考慮。第九條由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式的不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對(duì)獨(dú)立性承擔(dān)的責(zé)任也不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)

46、所應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101 號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求，制定政策和程序，以合理保證按照本守則的要求保持獨(dú)立性。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)項(xiàng)目組遵守相關(guān)獨(dú)立性要求的情況形成結(jié)論。第二節(jié) 網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所第十條如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。本守則對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獨(dú)立性的要求，適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實(shí)體，而無(wú)論該實(shí)體（如咨詢(xún)公司）本身是否為會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除非另有說(shuō)明，本守則所稱(chēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。第十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w構(gòu)成聯(lián)合體，旨在增強(qiáng)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的能力。這些聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況，而不取決于

47、事務(wù)所或?qū)嶓w是否在法律上各自獨(dú)立。第十二條在判斷一個(gè)聯(lián)合體是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用下列標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，是否很可能認(rèn)為這些實(shí)體形成網(wǎng)絡(luò)。第十三條如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開(kāi)發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。第十四條如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可能通過(guò)合同

48、或其他方式實(shí)現(xiàn)。第十五條如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，是由聯(lián)合體統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控的質(zhì)量控制政策和程序。第十六條如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。共享同一經(jīng)營(yíng) 戰(zhàn)略，是指實(shí)體之間通過(guò)協(xié)議實(shí)現(xiàn)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)。如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。第十七條如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱(chēng)和標(biāo)志等。第十八條 即使某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用同一品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)

49、的一部分，如果在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。第十九條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該組成部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許 該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱(chēng)或名稱(chēng)中的要素。在這種情況下，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所和轉(zhuǎn)讓出的部分使用共同的名稱(chēng)執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體， 因此不成網(wǎng)絡(luò)。在向外界介紹自己時(shí)，上述實(shí)體應(yīng)當(dāng)確定如何說(shuō)明兩者不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。第二十條 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作，在各實(shí)體之間共享重要的專(zhuān)業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。專(zhuān)業(yè)資源包括：（一）能夠使會(huì)計(jì)

50、師事務(wù)所之間交流諸如客戶資料、收費(fèi)安排和時(shí)間記錄等信息的共享系統(tǒng)；（二）合伙人和員工；（三）技術(shù)部門(mén)、負(fù)責(zé)就鑒證業(yè)務(wù)中的技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)提供咨詢(xún)；（四）審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊(cè)；（五）培訓(xùn)課程和設(shè)施。第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，確定聯(lián)合體共享的專(zhuān)業(yè)資源是否重要，并判斷這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在下列情形中，共享的資源被視為不重要：（一）共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法；（二）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息；（三）沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門(mén)。第三節(jié)公眾利益實(shí)體第二十二條 公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：（一）法律法規(guī)界定的公眾利益

51、實(shí)體；（二）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。第二十三條 如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。需要考慮的因素包括：（一）實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等）；（二）實(shí)體的規(guī)模；（三）員工的數(shù)量。第四節(jié)關(guān)聯(lián)實(shí)體第二十四條在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，本守則所稱(chēng)審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下， 本守則所稱(chēng)審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體， 且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)， 審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、 評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú) 立性

52、的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。第五節(jié)治理層第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通。上述溝通使治理層能夠：（一）考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)獨(dú)立性的不利影響時(shí)作出的判斷是否正確；（二）考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；（三）確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?duì)于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。第六節(jié)工作記錄第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。第二十七條 如果需要采取防范措施將某種不利影響降

53、低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。第二十八條 如果需要對(duì)某種不利影響進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。第七節(jié)業(yè)務(wù)期間第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。 如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。第三十條如果一個(gè)實(shí)體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所

54、對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（二）以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。第三十一條 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、在審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。防范措

55、施主要包括：（一）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；（二）必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；（三）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第八節(jié)合并與收購(gòu)第三十二條 如果由于合并或收購(gòu)， 某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。第三十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度取決于下列因素：（一）利益或關(guān)系的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；（二）審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì)和嚴(yán)重程度。例如，關(guān)聯(lián)實(shí)體是審計(jì)客戶