固定資產(chǎn)概述(共70頁).ppt

1、1第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)使用中的支出固定資產(chǎn)使用中的支出第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查第七節(jié)第七節(jié) 固定資產(chǎn)核算的帳簿體系固定資產(chǎn)核算的帳簿體系3一、固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)三、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的分類四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述4一、固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的概念及特

2、點(diǎn) 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元元以上，并且使用年限超過二年的，也應(yīng)當(dāng)作為固以上，并且使用年限超過二年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。其特點(diǎn)如下： (1)使用年限超過一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期，且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)； (2)使用壽命是有限的(土地除外)； (3)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了

3、出售。5 判斷固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，一是時(shí)間，二是價(jià)值。企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等均應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000 元以上，且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)管理。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)6三、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的分類 (一)按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和工具器具等。 2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、學(xué)校、浴室、幼兒園等單

4、位使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。7(二)按使用情況分類按使用情況分類 1.使用中固定資產(chǎn)，指正在使用中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)；季節(jié)性經(jīng)營(yíng)和大修理固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。 2.未使用固定資產(chǎn)，指已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。 3.不需用固定資產(chǎn)，指本企業(yè)多余或不適用、需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。8(三)按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類 1.自有固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有的，可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)。 2.租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。(四)綜合分類綜合分類 1. 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固

5、定資產(chǎn) 2. 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 3. 租出固定資產(chǎn) 4. 不需用固定資產(chǎn) 5. 未使用固定資產(chǎn) 6. 土地 7. 融資租入固定資產(chǎn)9(一)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 1.原始價(jià)值，指企業(yè)在購(gòu)置、投資建造或以其他方式取得某項(xiàng)固定資產(chǎn), 并使其達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理而必要的支出。 2.重置完全價(jià)值，指在當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)條件和市場(chǎng)條件下,重新購(gòu)建同樣的全新固定資產(chǎn)所需要的全部支出。 3.凈值，指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值扣除已提累計(jì)折舊后的余額。四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)10(二)固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 1.購(gòu)入 按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、交納

6、的稅金和安裝成本等作為入賬價(jià)值。 外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。 2.自行建造 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。 3.投資轉(zhuǎn)入 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。 4.融資租入 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額做為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。11 5.改建擴(kuò)建 按原固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建擴(kuò)建而使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為入賬

7、價(jià)值。 6.捐贈(zèng) 按以下規(guī)定確認(rèn)其入賬價(jià)值。 (1)捐贈(zèng)方有憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)； (2)捐贈(zèng)方無憑據(jù)的，按以下順序確定： A.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)； B.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；12 (3)如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額。 7.盤盈 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。 8.無償調(diào)入 按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸

8、費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為入賬價(jià)值。 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。13(三)固定資產(chǎn)借款利息的處理固定資產(chǎn)借款利息的處理 固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果固定資產(chǎn)購(gòu)建過程發(fā)生中斷： 1.若非正常中斷，且時(shí)間較長(zhǎng)，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本而計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建重新開始。 2.若中斷是使所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間所發(fā)生的費(fèi)用，仍應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本。14(四)固定資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整 1.根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)

9、固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； 2.固定資產(chǎn)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3.將固定資產(chǎn)的一部份拆除； 4.根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； 5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。15第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)核算的帳戶設(shè)置一、固定資產(chǎn)核算的帳戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理16一、固定資產(chǎn)核算的帳戶設(shè)置一、固定資產(chǎn)核算的帳戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”，核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。“累計(jì)折舊”，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額，反映折舊的提取、形成和轉(zhuǎn)銷情況?！霸诮üこ獭?，核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程所發(fā)生的各種實(shí)際支出。17 固

10、定資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（一）購(gòu)入的固定資產(chǎn) 購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理18 1.1.購(gòu)入的購(gòu)入的不需要安裝不需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)例1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50 000元，增值稅款8 500元；另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等2 000元。均以銀行存款付訖。 借：固定資產(chǎn) 60 500 貸：銀行存款 60

11、 500例2.企業(yè)從甲公司購(gòu)入生產(chǎn)用不需要安裝舊機(jī)器一臺(tái)，原始價(jià)值100 000元，雙方按質(zhì)論價(jià)，以85 000元成交，以銀行存款支付，現(xiàn)已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：累計(jì)折舊 15 000 銀行存款 85 00019 2.2.購(gòu)入的購(gòu)入的需要安裝需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)例3.企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用需安裝的新刨床一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150 000元，增值稅額25 500元，另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等4 500元，安裝工程出包給市安裝公司施工，支付工程價(jià)款12 000元，安裝完畢后即交付使用。(1)支付價(jià)款等時(shí) 借：在建工程 180 000 貸：銀行存款 180 000(2)

12、支付安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程 12 000 貸：銀行存款 12 000(3)安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 192 000 貸：在建工程 192 00020例4.企業(yè)從乙公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用需要安裝舊機(jī)床，原始價(jià)值200 000元。雙方按質(zhì)論價(jià)，以170 000元成交，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4 000元、包裝費(fèi)2 000元，購(gòu)入后發(fā)生安裝成本14 000元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。該機(jī)床安裝完畢即交付使用。（1）支付價(jià)款時(shí) 借：在建工程 176 000 貸：銀行存款 176 000（2）支付安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程 14 000 貸：銀行存款 14 000（3）安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 190 00

13、0 貸：在建工程 190 00021 ( (二二) )自行建造自行建造的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。賬價(jià)值。 1.1.出包出包工程工程例5.某公司以出包方式建造倉庫一座，預(yù)付工程價(jià)款800 000元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補(bǔ)付工程價(jià)款50 000元。(1) 預(yù)付工程價(jià)款 借：在建工程倉庫 800 000 貸：銀行存款 800 000(2) 補(bǔ)付工程價(jià)款 借：在建工程-倉庫 50 000 貸：銀行存款 50 00022(3)結(jié)轉(zhuǎn)工程

14、成本 借：固定資產(chǎn)-倉庫 850 000 貸：在建工程-倉庫 850 000 2.2.自營(yíng)自營(yíng)工程工程例6.企業(yè)于2000年4月1日向銀行借款500 000元用于建造一生產(chǎn)車間用房，銀行貸款利率為6%，期限兩年。工程于2001年2月1日完工，經(jīng)檢驗(yàn)合格交付使用。期間發(fā)生下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(1)向銀行取得長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 500 000(2)購(gòu)入工程物資一批, 價(jià)款360 000元, 增值稅額61 200元，運(yùn)輸費(fèi)2 800元 借：工程物資 424 000 貸：銀行存款 424 00023(3)工程領(lǐng)用工程物資424 000元 借：在建工程 424 000 貸：工

15、程物資 424 000(4)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本3 000元，售價(jià)4 000元，增值稅680元 借：在建工程 3 680 貸：庫存商 3 000 應(yīng)交稅金 680(5)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資12 800元 借：在建工程 12 800 貸：應(yīng)付工資 12 80024(6)分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用53 000元 借：在建工程 53 000 貸：生產(chǎn)成本 53 000(7)工程應(yīng)付借款利息 借：在建工程 25 000 貸：長(zhǎng)期借款 25 000(8)工程完工，退回剩余物資3 000元 借：工程物資 3 000 貸：在建工程 3 000(9)車間用房工程經(jīng)驗(yàn)收合

16、格，交付使用 借：固定資產(chǎn) 515 480 貸：在建工程 515 48025 ( (三三) )投資者投資者投入投入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。例7.企業(yè)收到A公司投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，A公司帳面原值100 000元，已提折舊10 000元，經(jīng)其他有關(guān)投資各方確認(rèn)，其價(jià)值為85 000元。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 85 000 累計(jì)折舊 15 000例8.企業(yè)接受B企業(yè)全新貨運(yùn)卡車一輛作為投資，價(jià)款256 000元，企業(yè)根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)入賬。 借: 固定資產(chǎn) 256 000 貸:

17、 實(shí)收資本 256 000 26( (四四) )租入租入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 1.融資租賃融資租賃(1)租期較長(zhǎng)，多為使用年限75%以上；(2)租約一般不能取消；(3)支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等；(4)租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在融資租賃方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。 2.經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 不作為自有資產(chǎn)入帳，僅在備查簿上登記。發(fā)生的租賃費(fèi)記入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中。27 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩

18、者中較低者作為入賬價(jià)值。者中較低者作為入賬價(jià)值。 最低租賃付款額最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。28 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如

19、果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法獲悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)(承租人)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。29例9.A公司以融資租賃方式從B公司租入需安裝設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備的公允價(jià)值500 000元，租賃內(nèi)含利率為14%，租賃期為6年，固定資產(chǎn)凈殘值率為4%，估計(jì)使用年限為8年。固定資產(chǎn)折舊采用直線法。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸承租人所有。按安裝過程中發(fā)生材料費(fèi)8 000元，工資費(fèi)2 000元，并于當(dāng)月安裝完工、交付使用。有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： 每年應(yīng)付租金=500 000/3.8886

20、7=128 579(元) 第一年應(yīng)計(jì)利息=500 00014%=70 000(元) 第一年應(yīng)歸還本金=128 579-70 000=58 579(元) 第一年商未歸還本金=500 000-58579=441 421(元) 每年應(yīng)提折舊=510 000(1-4%)/8=61 200(元)30 融資租賃租金攤銷及折舊計(jì)算表融資租賃租金攤銷及折舊計(jì)算表 年年 每年應(yīng)每年應(yīng) 每年應(yīng)每年應(yīng) 每年應(yīng)每年應(yīng) 尚未支尚未支 每每 年年 份份 付租金付租金 付利息付利息 付本金付本金 付本金付本金 折舊額折舊額 0 500 000 1 128 579 70 000 58 579 441 421 61 200 2

21、 128 579 61 799 66 780 374 641 61 200 3 128 579 52 450 76 129 298 512 61 200 4 128 579 41 792 86 787 211 725 61 200 5 128 579 29 642 98 937 112 788 61 200 6 128 579 15 791 112 788 61 200 7 61 200 8 61 200合計(jì)771 474 271 474 500 000 489 60031(1)租入設(shè)備投入安裝使用時(shí) 借：在建工程 500 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 271 474 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 771 474

22、(2)支付安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程 10 000 貸：原材料 8 000 應(yīng)付工資 1 000(3)交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 510 000 貸：在建工程 510 000(4)支付第一年租金時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 128 579 貸：銀行存款 128 57932(5)每年分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用 271 474/6=45 246 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45 246 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 45 246(6)每年應(yīng)提折舊額 61 200/12=5 100 借：管理費(fèi)用 5 100 貸：累計(jì)折舊 5 100(7)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí) 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用 510 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入 510 00033(

23、 (五五) )改建、擴(kuò)建改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。34( (六六) )接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)。 1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值； （2）同類或類似固

24、定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。 3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。35例10.某企業(yè)接受外商捐贈(zèng)的不需要安裝全新設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為100 000元，以銀行存款支付所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)1 000元，企業(yè)已收到該設(shè)備。 借：固定資產(chǎn) 101 000 貸：資本公積 67 000 遞延稅款 33 000 銀行存款 1 00036（七）（七）盤盈盤盈的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的

25、新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。（八）經(jīng)批準(zhǔn)（八）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為入賬價(jià)值。37第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊一、折舊的意義一、折舊的意義二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素四、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法四、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法五、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理五、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理38 固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而逐漸減少的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有

26、效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。 固定資產(chǎn)的損耗有兩種：有形損耗和無形損耗。 折舊實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)成本的分配。它將固定資產(chǎn)的成本分配到各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。因而，它是正確核算成本費(fèi)用，確定當(dāng)期損益的前提條件，也是保證固定資產(chǎn)重置的重要措施。一、折舊的意義一、折舊的意義39 1.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)(1)房屋和建筑物;(2)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；(3)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；(4)融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 2.不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

27、;(3)已提足折舊繼續(xù)使用使用的固定資產(chǎn)；(4)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍40 1.折舊的基數(shù) - 固定資產(chǎn)的帳面原值； 2.固定資產(chǎn)凈殘值 - 指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。稅法規(guī)定，凈殘值率在應(yīng)在其原值的5以內(nèi)； 3.固定資產(chǎn)使用年限 - 指其經(jīng)濟(jì)使用年限，通常按自然時(shí)間、工作時(shí)數(shù)或產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算。三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素41(一)年限平均法年限平均法 指將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值(固定資產(chǎn)原值減凈殘值)，在其可使用年限內(nèi)均衡地分?jǐn)偟囊环N方法。若以時(shí)間(或工作量)為橫坐標(biāo)

28、，折舊額為縱坐標(biāo)，各年的折舊額在直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條直線，故也稱為直線法。 1 預(yù)計(jì)凈殘值率 年折舊率 = - 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率 = 年折舊率 / 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率四、折舊方法四、折舊方法42例11.某設(shè)備原值20 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)使用年限10年。 年折舊率 = (1 - 4%)/10 = 9.6% 月折舊率 = 9.6%/12 = 0.8% 月折舊額 = 20 000 X 0.8% = 160 (元) 平均年限法各年折舊額相等，簡(jiǎn)便易行，但它未考慮固定資產(chǎn)使用情況。(二)工作量法工作量法 按照固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)的每一會(huì)計(jì)期間實(shí)際的工作量計(jì)算

29、折舊的一種方法。 每 一 固定資產(chǎn)原值 (1 預(yù)計(jì)凈殘值率) 工作量 = - 折舊額 預(yù)計(jì)工作總量43(三)加速折舊法加速折舊法 是指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，采取逐年遞減，使固定資產(chǎn)的成本在使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償?shù)囊环N方法。 1.余額遞減法 是以一固定百分率乘以固定資產(chǎn)每年年初帳面余額來計(jì)提折舊的一種方法。n原值預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率/144 2. 雙倍余額遞減法 是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以兩倍直線法折舊率去乘固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期開始時(shí)的帳面凈額，計(jì)算各期折舊額的折舊方法。 3.年數(shù)總和法 是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的應(yīng)計(jì)折舊總額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。該

30、分?jǐn)?shù)的分母為估計(jì)使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和, 分子是固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。例例12. 某機(jī)器原值某機(jī)器原值32 000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值800元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用 5年。年。 = 52.18%= 52.18% 余額遞減法折舊計(jì)算表余額遞減法折舊計(jì)算表 年份年份 年初帳面余額年初帳面余額 折舊率折舊率 折舊額折舊額 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 年末帳面余額年末帳面余額 0 32 0000 32 000 1 32 000 52 1 32 000 52 16 640 16 640 15 36016 640 16 640 15 360 2 15 360 52 2 15 360 52 7 9

31、87 24 627 7 3737 987 24 627 7 373 3 7 373 52 3 7 373 52 3 834 28 461 3 5393 834 28 461 3 539 4 3 539 52 4 3 539 52 1 840 30 301 1 6991 840 30 301 1 699 5 1 699 52 5 1 699 52 899 31 200 800899 31 200 800n原值預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率/1532000/8001年折舊率1746例13.某設(shè)備原值為30 000元，預(yù)計(jì)使用4年，假設(shè)其凈殘值為1 000元。 年折舊率 2/4 100 50 雙倍余額遞減法折舊

32、計(jì)算表年度 年初帳面余額 折舊率 折舊額 累計(jì)折舊 年末帳面余額 1 30 000 50 15 000 15 000 15 000 2 15 000 50 7 500 22 500 7 500 3 7 500 3 250 25 750 4 250 4 4 250 3 250 29 000 1 00047例14. 某機(jī)器設(shè)備原值32 000元，預(yù)計(jì)凈殘值2 000元，預(yù)計(jì)可使用4年。 年數(shù)總和法折舊計(jì)算表年數(shù)總和法折舊計(jì)算表 年 可折舊 尚可使 年折 年折 累計(jì)份 總 額 用年限 舊率 舊額 折舊 1 30 000 4 4/10 12 000 12 000 2 30 000 3 3/10 9 0

33、00 21 000 3 30 000 2 2/10 6 000 27 000 4 30 000 1 1/10 3 000 30 00048 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使用單位 上月計(jì)提 上月增加固定資產(chǎn) 上月減少固定資產(chǎn) 本月應(yīng)計(jì) 折舊額 應(yīng)計(jì)提折舊額 應(yīng)計(jì)提折舊額 提折舊額-一車間 6 000 1 500 500 7 000二車間 8 000 2 000 1 500 8 500機(jī)修車間 2 000 500 400 2 100管理部門 1 000 400 1 400-合 計(jì) 17 000 4 400 2 400 19 000 借: 制造費(fèi)用 17 600 管理費(fèi)用 1 400 貸:

34、累計(jì)折舊 19 000五、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理五、固定資產(chǎn)折舊的帳務(wù)處理49第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)使用中的支出固定資產(chǎn)使用中的支出一、固定資產(chǎn)使用中支出的分類一、固定資產(chǎn)使用中支出的分類二、固定資產(chǎn)的維修二、固定資產(chǎn)的維修三、固定資產(chǎn)的改良三、固定資產(chǎn)的改良50 1.收益性支出，指其產(chǎn)生的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間的支出，這類支出應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。 2.資本性支出，指其產(chǎn)生的效益及于若干會(huì)計(jì)期間的支出。這類支出應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本的增加，而不能作為當(dāng)期費(fèi)用處理。 3.收益性支出與資本性支出的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在于是否增加或提高了固定資產(chǎn)的使用性能，或者延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命。如改建、擴(kuò)建、改良和大修理等

35、，歸于資本性支出；日常維護(hù)、經(jīng)常性修理等，則歸于收益性支出。一、固定資產(chǎn)使用中支出的分類51二、修理與維護(hù)修理與維護(hù) 固定資產(chǎn)的維修是為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，而對(duì)其發(fā)生的局部損壞所作的必要修理，即恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能的行為。一般并不延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限或提高其預(yù)計(jì)的服務(wù)能力。 固定資產(chǎn)的修理按其修理范圍的大小和修理時(shí)間間隔的長(zhǎng)短分為大修理和中、小修理，即經(jīng)常性修理。52例15. 企業(yè)為維修生產(chǎn)用車床，發(fā)生修理費(fèi)用1 200元，其中以銀行存款支付800元，領(lǐng)用維修材料300元，修理工人工資費(fèi)用100元。 借: 制造費(fèi)用 1 200 貸: 銀行存款 800 原材料

36、300 應(yīng)付工資 10053例16. 企業(yè)某車間房屋進(jìn)行翻修，修理費(fèi)采用預(yù)提方法，預(yù)計(jì)大修理費(fèi)用51 600元，大修理周轉(zhuǎn)期為一年。實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)51 000元，其中，修理用材料35 000元，修理人員工資8 000元，其他修理支出8 000元。(1)每月預(yù)提時(shí) 借：制造費(fèi)用 4 300 貸：預(yù)提費(fèi)用 4 300(2)支付修理費(fèi)時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用 51 000 貸：銀行存款 51 00054(3)多提部份沖減時(shí) 借: 預(yù)提費(fèi)用 600 貸: 制造費(fèi)用 600 借: 待攤費(fèi)用 51 000 貸: 原材料 35 000 應(yīng)付工資 8 000 銀行存款 8 000 借: 制造費(fèi)用 4 250 貸: 待

37、攤費(fèi)用 4 25055三、固定資產(chǎn)的改良三、固定資產(chǎn)的改良 固定資產(chǎn)的技術(shù)改造及改建、擴(kuò)建被稱為固定資產(chǎn)改良。改良的目的在于改進(jìn)固定資產(chǎn)的質(zhì)量和功能。改良支出一般數(shù)額大，受益期長(zhǎng)。改良條件如下：1.使固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)；2.使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；3.使產(chǎn)品質(zhì)量提高；4.使生產(chǎn)成本降低；5.使產(chǎn)品的品種、性質(zhì)、規(guī)格等發(fā)生良好變化；6.使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。56例17.某公司的車庫帳面原值500 000元，已提折舊120 000元，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值率4%，年折舊率9.6%，年折舊額48 000元?，F(xiàn)采用出包方式對(duì)其進(jìn)行改擴(kuò)建，按合同預(yù)付總價(jià)款600 000元的60%，其余待

38、竣工驗(yàn)收合格時(shí)付清。(1)轉(zhuǎn)入改良工程 借：在建工程車庫改擴(kuò)建 380 000 累計(jì)折舊 120 000 貸：固定資產(chǎn) 500 00057(2)預(yù)付工程款 借：在建工程車庫改擴(kuò)建 360 000 貸：銀行存款 360 000(3)工程交付使用，付清工程價(jià)款 借：在建工程車庫改擴(kuò)建 240 000 貸：銀行存款 240 000 借：固定資產(chǎn) 980 000 貸：在建工程車庫改擴(kuò)建 980 00058第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的處置主要指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及對(duì)因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。 一、固定資產(chǎn)的報(bào)廢一、固定資產(chǎn)的報(bào)廢 二、固定資產(chǎn)的出售二、固定資產(chǎn)的出售 三、固定資產(chǎn)的投資三、固定資產(chǎn)的投資59“ “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。具體分以下步驟進(jìn)行： 1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理； 2. 發(fā)生的清理費(fèi)用； 3. 計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅； 4. 出售收入和殘料等的處理； 5. 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚?6. 清理凈損益的處理。60例18.企業(yè)因車禍提前報(bào)廢東風(fēng)卡車一輛, 原值48000元, 已提折舊18000元, 企業(yè)支付清理費(fèi)2 000元, 保險(xiǎn)公司理賠20 000元, 廢車出售給廢品公司得款3