會計與稅法常見的差異及納稅調(diào)整

1、（一）會計目標(biāo)與稅收立法宗旨比較（一）會計目標(biāo)與稅收立法宗旨比較1.1.可靠性與真實性原則的比較可靠性與真實性原則的比較2.2.相關(guān)性原則的比較相關(guān)性原則的比較3.3.謹(jǐn)慎性和確定性原則比較謹(jǐn)慎性和確定性原則比較4.4.重要性與法定性原則的比較重要性與法定性原則的比較5.5.實質(zhì)重于形式原則的比較實質(zhì)重于形式原則的比較確 定 資 產(chǎn)確 定 資 產(chǎn)、 負(fù) 債 的、 負(fù) 債 的賬面價值賬面價值確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅負(fù)債的計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)確定暫時性差異確定暫時性差異符合條件的應(yīng)符合條件的應(yīng)納稅暫時性差納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時

2、性差異確認(rèn)遞延所異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)稅前會計利潤稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額減去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費用計算所得稅費用一、初始計量一、初始計量（一）外購存貨初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異（一）外購存貨初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)反反資本弱化資本弱化的稅收措施的稅收措施財稅財稅20082008121121號號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施

3、條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1。財稅財稅20082008121121號號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知有關(guān)稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時從

4、事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 20年年10年年5年年4年年3年年房屋建筑物房屋建筑物機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備家俱工具家俱工具電子設(shè)備電子設(shè)備運輸工具運輸工具會計：只要為企業(yè)服務(wù)，對企業(yè)有貢獻(xiàn)就屬于會計：只要為企業(yè)服務(wù)，對企業(yè)有貢獻(xiàn)就屬于 不能按其身份，所以臨時工等也屬于。不能按其身份，所以臨時工等也屬于。（一）附有銷售退回條件的商品銷售（一）附有銷售退回條件的商品銷售例：例：20082008

5、年年8 8月月1 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為專用發(fā)票上注明的銷售價款為100100萬，增值稅額為萬，增值稅額為1717萬。該批商萬。該批商品成本為品成本為8080萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于司應(yīng)于20092009年年1 1月月1 1日將所售商品購回，回購價為日將所售商品購回，回購價為110110萬（不含稅）萬（不含稅）（1 1）8 8月月1 1日發(fā)出商品時日發(fā)出商品時借：銀行存款借：銀行存款117117萬萬貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款100

6、100萬萬應(yīng)交稅費增值稅應(yīng)交稅費增值稅1717萬萬同時，借：發(fā)出商品同時，借：發(fā)出商品8080萬萬貸：庫存商品貸：庫存商品8080萬萬（2 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按月計提利息費用）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按月計提利息費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用2 2萬（萬（10/5)10/5)貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2 2萬萬【案例分析8】（3 3）20092009年年1 1月月1 1日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為的商品價格為110110萬，增值稅額為萬，增值稅額為18.718.7萬，假設(shè)商品已驗收入庫，萬，假設(shè)商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付?？铐椧呀?jīng)支付。借：庫存商品借：庫存商品8080萬萬貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品8080萬萬借：