第三節(jié)內(nèi)部控制鑒證

1、第三節(jié)內(nèi)部控制鑒證一內(nèi)部操縱鑒證打算制定在企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部操縱的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險程度與該領(lǐng)域所 需的審計關(guān)注之間存在直截了當(dāng)?shù)穆?lián)系。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將注意力跟多的放在 高風(fēng)險的領(lǐng)域。反之，注冊會計師不必測試那些即使有薄弱環(huán)節(jié)也可不能造成 財務(wù)報表重大錯誤的操縱。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認識風(fēng)險評估在內(nèi)部操 縱審計中的作用，以適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，有效的打算和執(zhí)行內(nèi)部操縱審計 工作。注冊會計師制定內(nèi)部操縱審計打算的工作通常包括以下三個步驟：(1) 了解企業(yè)及其所處環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。注冊 會計師在了解企業(yè)及其所處的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)識別和評估的風(fēng)險因素，在財務(wù)報告 內(nèi)部操縱審

2、計中和財務(wù)報表審計中是相同的。(2) 了解內(nèi)部操縱構(gòu)建和運行狀況，依照風(fēng)險評估的結(jié)果選擇擬測試的操 縱，以及確定為測試某一特定操縱所必須的證據(jù)。(3)制定審計打算。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解企業(yè)及其所處的環(huán)境和了解內(nèi) 部操縱的構(gòu)建和運行狀況的基礎(chǔ)上，分局財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果， 在考慮審計重要性和往常年度的審計結(jié)果，擬定審計打算，以更有效和高效率 地實施審計。在打算內(nèi)部操縱審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用與財務(wù)報表審 計相同的重要性水平。審計打算應(yīng)當(dāng)包括測試的對象，測試的范疇，時刻安排和審計資源的調(diào)配等 方面的內(nèi)容。在確定測試對象時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依照風(fēng)險評估結(jié)果，確定重 要的賬戶，列報和相關(guān)

3、認定，選擇擬進行測試的操縱，以及確定針對特定操縱 所需收集的證據(jù)。在確定測試的范疇時，假如企業(yè)有多個經(jīng)營場所或經(jīng)營單位, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估與經(jīng)營場所或經(jīng)營單位相關(guān)的財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng) 險的基礎(chǔ)上，確定擬對哪些經(jīng)營場所或經(jīng)營單位實施操縱測試以及如何進行測 試。二內(nèi)部操縱的了解在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定需要測試的操縱。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用自上 而下的方式選擇財務(wù)奧高內(nèi)部審計所需要測試的操縱。自上而下法是與財務(wù)報表層面和注冊 會計師對財務(wù)報告內(nèi)部操縱總體風(fēng)險的了解。容納后，注冊會計師集中關(guān)注企業(yè)層面的內(nèi)部 操縱，并向下延伸至重大賬戶和列報，以及相關(guān)認定。接著，注冊會計師選擇那些足以

4、應(yīng)對 每一相關(guān)認定的錯報風(fēng)險的操縱進行測試。(-)整體論述1 .識別企業(yè)層面的操縱2 .企業(yè)層面的操縱在性質(zhì)和精確度方面的差異對操縱及其測試的阻礙3 .由于內(nèi)部環(huán)境對愛護有效地內(nèi)部操縱具有重要阻礙，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估企業(yè)的內(nèi)部 環(huán)境。4 .由于期末財務(wù)報告流程對財務(wù)報告以及注冊會計師針對內(nèi)部操縱和發(fā)表的意見u重 要阻礙，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期末財務(wù)報告流程進行評判。（二）從業(yè)務(wù)層而上應(yīng)作如下了解（A）銷售和收款循環(huán)內(nèi)部操縱的了解1 .獵取被審計單位相關(guān)的重要內(nèi)部操縱制度，并通過下列方法之一，以獵取對銷售和收 款循環(huán)交易流程的了解：（1）詢問被審計單位的適當(dāng)人員：（2）檢查有關(guān)文件和報告；（3）實地

5、觀看其執(zhí)行情形；（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。2 .如往常年度差不多進行過銷售和收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，則應(yīng)依照被審計單 位內(nèi)部操盡情形的變化，更新往常年度的了解結(jié)果。（1）被審計單位的操縱措施發(fā)生重大變化時，是否考慮對審計打算的阻礙；（2）在使用前期審計中所獵取的信息時，是否確保這些信息在本期沒有發(fā)生重大變動:（3）針對專門風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)部操縱，以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 的相關(guān)內(nèi)部操縱，不管往常年度是否進行相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，當(dāng)期都應(yīng)了解和評判相關(guān)操 縱的設(shè)計情形，并確定其是否差不多得到執(zhí)行。3 .重點了解并記錄對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)

6、險操縱，以及采取相應(yīng)的操縱措 施：（1）權(quán)責(zé)分工和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理：<2）銷售與發(fā)貨操縱流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用治理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對客戶 的信用考察應(yīng)當(dāng)全而充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確；<3）銷售收入的確認條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收治理、往來款項的 定期核對、壞賬預(yù)備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷 售有關(guān)的憑證記錄的治理要求等應(yīng)當(dāng)明確.4 .確定銷售和收款循環(huán)交易流程中可能發(fā)生錯報的環(huán)1鼠并識別和了解相關(guān)操縱措施， 以能夠確定：（1）被審計單位是否建立了有效的操縱，防止或發(fā)覺并

7、糾正這些錯報：（2）被審計單位是否遺漏了必要的操縱；（3）是否識別了能夠最有效測試的操縱.5 .針對各要緊業(yè)務(wù)流程的操縱目標(biāo)，記錄下列相關(guān)的操縱措施（關(guān)鍵操縱點），以及受 到該操縱阻礙的財務(wù)報表項目及其相關(guān)認定？（1）職責(zé)分工操縱（不相容職務(wù)分離制度）：（2）授權(quán)操縱：<3）審核批準(zhǔn)操縱；（4）業(yè)務(wù)的實施和執(zhí)行操縱,一樣包括訂單操縱、發(fā)運憑證操縱、銷售發(fā)票操縱、賒銷 操縱、銷售退回操縱、收款操縱等：（5）監(jiān)督治理操縱等.6 .依照了解情形，初步評判銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部操縱的設(shè)計是否合理并是否得到 執(zhí)行。（1）假如初步評判為設(shè)計合理并得到執(zhí)行，是否擬信任相關(guān)內(nèi)部操縱：（2）假如初步評判

8、為未完全得到合理的設(shè)計執(zhí)行，是否擬信任相關(guān)內(nèi)部操縱；（3）假如初步評判銷售和收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部操縱的有關(guān)內(nèi)部操縱未得到合理的設(shè)計 和執(zhí)行或不存在，或雖設(shè)計合理但未執(zhí)行，并擬不信任相關(guān)內(nèi)部操縱。（B）采購和付款循環(huán)內(nèi)部操縱的了解1.獵取被審計單位相關(guān)的重要內(nèi)部操縱制度，并通過下列方法之一，以獵取對采購與付 款交易流程的了解：（1）詢問被審計單位的適當(dāng)人員：（2）檢查有關(guān)文件和報告：（3）實地觀看其執(zhí)行情形：（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）.2、如往常年度差不多進行過采購與付款的相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，則應(yīng)依照被審計單位 內(nèi)部操盡情形的變化，更新往常年度的了解結(jié)果。（1）被審計

9、單位的操縱措施發(fā)生重大變 化時，是否考慮對審計打算的阻礙：（2）在使用前期審計中所獵取的信息時，是否確保這些信息在本期沒有發(fā)生重大變動:（3）針對專門風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)部操縱，以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 的相關(guān)內(nèi)部操縱，不管往常年度是否進行相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，當(dāng)期都應(yīng)了解和評判相關(guān)操 縱的設(shè)計情形，并確定其是否差不多得到執(zhí)行。3、重點了解并記錄被審計單位采購與付款業(yè)務(wù)流程中對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)N的 風(fēng)險操縱，以及采取相應(yīng)的操縱措施：（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理：（2）請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項和審批程序應(yīng)當(dāng)明確：（3）采購與驗收的治理流程及

10、有關(guān)操縱措施應(yīng)當(dāng)清晰，對供應(yīng)商的選擇、采購方式的 確定、采購合同的簽訂、購進商品的驗收等應(yīng)有明確規(guī)定：（4）付款方式、程序、審批權(quán)限和與客戶的對賬方法應(yīng)當(dāng)明確.4、確定采購與付款交易流程中可能發(fā)生錯報的環(huán)行，并識別和了解相關(guān)操縱措施，以 能夠確定：（1）被審計單位是否建立了有效的操縱，防止或發(fā)覺并糾正這些錯報:（2）被審計單位是否遺漏了必要的操縱：（3）是否識別了能夠最有效測試的操縱.5、針對被審計單位在采購與付款的各要緊業(yè)務(wù)流程的操縱目標(biāo)，記錄下列相關(guān)的操縱 措施（關(guān)鍵操縱點），以及受到該操縱阻礙的財務(wù)報表項目及其相關(guān)認定（1）職責(zé)分工操縱（不相容職務(wù)分離制度）：（2）授權(quán)操縱：（3）審核批

11、準(zhǔn)操縱：（4）業(yè)務(wù)的實施和執(zhí)行操縱；（5）監(jiān)督治理操縱等（C）生產(chǎn)成本（存貨與倉儲）循環(huán)內(nèi)部操縱的了解1 .獵取被審計單位相關(guān)的重要內(nèi)部操縱制度，并通過下列方法之一，以獵取對存貨與倉 儲循環(huán)交易流程的了解：（1）詢問被審計單位的適當(dāng)人員：（2）檢查有關(guān)文件和報告；<3）實地觀看其執(zhí)行情形；（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）.2、如往常年度差不多進行過存貨與倉儲循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，則應(yīng)依照被審計 單位內(nèi)部操盡情形的變化，更新往常年度的了解結(jié)果。（1）被審計單位的操縱措施發(fā)生重大變化時，是否考慮對審計打算的阻礙；（2）在使用前期審計中所獵取的信息時，是否確保這些信

12、息在本期沒有發(fā)生重大變動;<3）針對專門風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)部操縱，以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 的相關(guān)內(nèi)部操縱，不管往常年度是否進行相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，當(dāng)期都應(yīng)了解和評判相關(guān)操 縱的設(shè)計情形，并確定其是否差不多得到執(zhí)行。3 .重點了解并記錄被審計單位存貨與倉儲循環(huán)業(yè)務(wù)流程中對以下關(guān)鍵方而或者關(guān)鍵環(huán) 行的風(fēng)險操縱，以及采取相應(yīng)的操縱措施：（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理：（2）存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）存貨采購、驗收、領(lǐng)用、盤點、處置的操縱流程應(yīng)當(dāng)清晰，對存貨預(yù)算、供應(yīng)商 的選擇、存貨驗收、存貨保管及重要存貨的接觸條

13、件、內(nèi)部調(diào)劑、盤點和處置的原則及程序 應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。4 .確定存貨與倉儲循環(huán)交易流程中可能發(fā)生錯報的環(huán)行，并識別和了解相關(guān)操縱措施， 以能夠確定：（1）被審計單位是否建立了有效的操縱，防止或發(fā)覺并糾正這些錯報：（2）被審計單位是否遺漏了必要的操縱：（3）是否識別了能夠最有效測試的操縱.5 .針對被審計單位在存貨與倉儲循環(huán)的各要緊業(yè)務(wù)流程的操縱目標(biāo)，記錄下列相關(guān)的操 縱措施（關(guān)鍵操縱點），以及受到該操縱阻礙的財務(wù)報表項目及其相關(guān)認定（1）職責(zé)分工操縱（不相容職務(wù)分離制度）：（2）授權(quán)操縱：（3）審核批準(zhǔn)操縱：（4）業(yè)務(wù)的實施和執(zhí)行操縱，一樣包括請購與采購操縱、驗收與保管操縱、領(lǐng)用與發(fā) 出操縱

14、、盤點與處置操縱等；（5）監(jiān)督治理操縱等（D）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解6 .職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）資金支付的審批與執(zhí)行（2）資金的保管，記錄與盤點清查（3）資金的會計記錄與審計監(jiān)察7 .現(xiàn)金和銀行存款的操縱8 .票據(jù)及有關(guān)印章的治理（E）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解9 .職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）籌資方案的擬定與決策（2）籌資合同或協(xié)議的審批與訂立（3）與籌資有關(guān)的各種款項償付的審批與執(zhí)行（4）籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄10 籌資決策操縱11 籌資執(zhí)行操縱12 籌資償付操縱（F）長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1 .職責(zé)分工與授權(quán)

15、批準(zhǔn)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）投資項目的可行性研究與評估（2）投資的決策與執(zhí)行（3）投資處置的審批與執(zhí)行（4）投資績效評估與執(zhí)行2 .投資可行性研究，評估與決策操縱3 .投資方案的執(zhí)行操縱4 .投資的保管與變動操縱5 .投資處置操縱（G）成本費用業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解6 .崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)成本費用的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）成本費用定額，預(yù)算的編制與審批（2）成本費用支出與審批（3）成本費用支出與相關(guān)會計記錄7 .成本費用推測，決策與預(yù)算操縱8 .成本費用執(zhí)行操縱9 .成本費用核算10 成本費用分析與考核（H）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1.職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)固定資產(chǎn)的不

16、相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批（2）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行（3）固定資產(chǎn)采購，驗收與款項支付（4）固定資產(chǎn)投保的申請與審批（5）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行（6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄2 .取得與驗收操縱3 .使用與愛護操縱4 .處置與轉(zhuǎn)移操縱（I）擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1 .職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行（3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和核對（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)財產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄2 .擔(dān)保評估與審批操縱3 .擔(dān)保執(zhí)行操縱（J）企業(yè)并購業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解三內(nèi)部操縱測試（-）測試內(nèi)部操

17、縱的有效性運用初步審計策略的步驟1 .要緊證實法的運用步驟（多做少做的問題）先弄清內(nèi)部操縱是否能夠以來，再確定審計策略2 .較低的操縱風(fēng)險估量水平法運用的步驟（一定要做）條件：預(yù)備信任內(nèi)部操縱、收入大于成本3 .不做內(nèi)部操縱測試相關(guān)內(nèi)部操縱不存在；相關(guān)內(nèi)部操縱盡管存在，并未有效運行；操縱測試的工作量可能大于進行操縱測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量操縱測試的概念為了確定內(nèi)部操縱制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序操縱測試的差不多對象（1）操縱設(shè)計測試-設(shè)計是否合理（2）操縱執(zhí)行測試-運行是否有效（3）測試某項操縱執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題操縱測試的種類：CPA可在審計打算期間和期中I：作實

18、施期間執(zhí)行操縱測試。在要緊證實法下可能執(zhí)行“同步操縱測 試”及“追加操縱測試”，在較低的操縱風(fēng)險估量水平法下，必須 執(zhí)行“打算操縱測試”。時刻必要性結(jié)果目的同步操縱測試在CPA取得對 內(nèi)部操縱的r 解時，同時執(zhí)不是必需的，有選擇地執(zhí)行的。通過測試取得的證據(jù)， 只能使CPA評判操縱風(fēng) 險的略低于最高水平到行的測試。中等水平的范疇之內(nèi)。追加操縱測試在外勒匚作中 執(zhí)行如不劃算或不能 降低操縱風(fēng)險的 估量水平，沒有必 要執(zhí)行進一步降低CPA對操縱 風(fēng)險的估量水平。CPA執(zhí)行之前，必須考符合成 木效益原則，還必須考慮有 沒有可能獲得額外的證據(jù)， 來支持降低操縱風(fēng)險打算操縱測試也在外勤執(zhí)行在選用較低的操縱

19、風(fēng)險估量水平 法下必須執(zhí)行通過打算操縱測試取得 的證據(jù)應(yīng)足以支持某些 認定的操縱風(fēng)險為中或 低為r支持cpa打算的實質(zhì)性 測試水平。雙重目的 測試這種測試在外 勤工作中期 中執(zhí)行在較低的操縱風(fēng) 險水平法下執(zhí)行合算，應(yīng)慎重地評判所 取得的證據(jù)。小心慎重設(shè)計測試程序,以 確保能取得有關(guān)操縱的有效 性和報.表中的重要錯報或漏 報這兩個方面的證據(jù)同步的、追加的：要緊證實法下，/解內(nèi)部操縱的同時順便做內(nèi)部操縱測試 打算的：預(yù)備依靠內(nèi)部操縱而進一步降低操縱風(fēng)險（二）評判操縱缺陷第一、設(shè)計缺陷，是指缺少為實現(xiàn)操縱目標(biāo)所必需的操縱，或現(xiàn)存內(nèi)部操縱設(shè)計不適當(dāng)、 即使正常運行也難以實現(xiàn)操縱目標(biāo)而形成的內(nèi)部操縱缺陷

20、，即建立的內(nèi)部操縱不能充分實現(xiàn) 內(nèi)部操縱目標(biāo)而形成的內(nèi)部操縱缺陷?？煽偨Y(jié)為初始規(guī)劃不完全，存在治理盲點。第二、運行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計完好的操縱沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必 要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實施操縱而產(chǎn)生的內(nèi)部操縱缺陷，即內(nèi)部操縱不能按照建立時 期的意圖運行，或運行中錯誤專門多，或?qū)嵤﹥?nèi)部操縱的人員不能正確明白得內(nèi)部操縱的內(nèi) 容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部操縱缺陷。某一企業(yè)的內(nèi)部操縱體系盡管設(shè)計得專門完善，但由于 實施過程中的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部操縱運行缺陷。內(nèi)部操縱的缺陷能夠是單項的缺陷，也能夠是 多項組合的缺陷。四內(nèi)部審計報告（-）形成審計意見注冊會計師應(yīng)當(dāng)評判獵取的鑒證證據(jù)，形成對內(nèi)

21、部操縱有效性的意見。在對內(nèi)部操縱有效性形成意見后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評判治理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管 機構(gòu)的要求在企業(yè)年度報告中對內(nèi)部操縱的披露是否適當(dāng)。只有在鑒證工作范疇沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部操縱的有效性形成意見。（二）獵取治理層聲明注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層獵取書面聲明。治理層的聲明內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：治理層認可其對建立和保持有效的內(nèi)部操縱的責(zé)任；治理層已對企業(yè)內(nèi)部操縱的有效性作出評估，并說明運用的操縱標(biāo)準(zhǔn)：治理層沒有將注冊會計師在內(nèi)部操縱鑒證中執(zhí)行的程序作為治理層對內(nèi)部操縱有效性 評估基礎(chǔ)的組成部分：治理層依照操縱標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)內(nèi)部操縱在特定日期的有效性的評估結(jié)論:治理層識別出的內(nèi)部操縱在設(shè)

22、計或運行方面存在的所有缺陷，包括單獨向注冊會計師披 露內(nèi)部操縱的所有應(yīng)關(guān)注缺陷或重大缺陷：導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的所有舞弊，以及其他可不能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重 大錯報，但涉及高級治理人員和其他在企業(yè)內(nèi)部操縱中具有重要作用的職員的所有舞弊：在往常年度審計中識別的、注冊會計師發(fā)覺且已與審計委員會溝通的操縱缺陷是否差不 多解決：在報告日后，內(nèi)部操縱是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部操縱產(chǎn)生重要阻礙的K他因 素，包括治理層針對應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。假如未能獲得治理層的書面聲明，包括治理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其 視為鑒證范疇受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見

23、的鑒證報告。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號治理層聲明的規(guī)定， 確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時獵取更新的聲明書等。（三）溝通相關(guān)事項注冊會計師應(yīng).當(dāng)以書面形式與治理層和審計委員會溝通鑒證過程中識別的所有重大缺 陷。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部操縱鑒證報告之前進行。假如認為企業(yè)審計委員會對財務(wù)報告和內(nèi)部操縱的監(jiān)督無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這一事 項以書面形式與董事會溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證過程中識別的任何操縱缺陷或多個操縱缺陷的組合是否構(gòu) 成應(yīng)關(guān)注缺陷。假如構(gòu)成應(yīng)關(guān)注缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計委員會溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書而形式與治理層溝通識

24、別的所有操縱缺陷，并在溝通完成后告知審 計委員會。內(nèi)部操縱鑒證不能保證注冊會計師能夠發(fā)覺嚴(yán)峻程度小于重大缺陷的所有操縱缺陷。注 冊會計師不應(yīng)在出具的報告中聲明，在鑒證中沒有發(fā)覺嚴(yán)峻程度小于重大缺陷的操縱缺陷。假如發(fā)覺治理層舞弊或可能存在的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計 師審計準(zhǔn)則第1141號一一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1142號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的規(guī)定，確定并履行自身的責(zé)任。（四）出具審計報告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的內(nèi)部操縱審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何 修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計報告。標(biāo)準(zhǔn)

25、內(nèi)部操縱審計報告包括下列要素:1 .標(biāo)題。內(nèi)部操縱審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部操縱審計報告2 .收件人。內(nèi)部操縱審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求送至內(nèi) 部操縱審計報告的對象，一樣是指審計業(yè)務(wù)的托付人。3 .引言段。內(nèi)部操縱審計報告的引言段說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部操縱差不多通過審計。4 .企業(yè)對內(nèi)部操縱的責(zé)任段。企業(yè)對內(nèi)部操縱的責(zé)任段說明，按照企業(yè)內(nèi)部操縱差不 多規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部操縱評判指引的規(guī)定，建立健全和有效實 施內(nèi)部操縱，并評判其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。5 .注冊會計師的責(zé)任段。注冊會計師的責(zé)任段說明，在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù) 報告內(nèi)部操縱的有效

26、性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部操縱的重大缺陷進行披 露是注冊會計師的責(zé)任。6 .內(nèi)部操縱固有局限性的說明段。內(nèi)部操縱不管如何有效，都只能為企業(yè)實現(xiàn)操縱目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部操縱實現(xiàn)目標(biāo) 的可能性受其固有限制的阻礙，注冊會計師需要在內(nèi)部操縱固有局限性的說明段說明，內(nèi)部 操縱具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)覺錯報的可能性。此外，由于情形的變化可能導(dǎo)致 內(nèi)部操縱變得不恰當(dāng)，或?qū)Σ倏v政策和程序遵循的程度降低，依照內(nèi)部操縱審計結(jié)果估量以 后內(nèi)部操縱的有效性具有一定風(fēng)險。7 .財務(wù)報告內(nèi)部操縱審計意見段。假如符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部操縱出具無保留意見的內(nèi)部 操縱審計報告

27、：（1）企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部操 縱評判指引以及企業(yè)自身內(nèi)部操縱制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部操縱：（2）注冊會計師差不多按照企業(yè)內(nèi)部操縱審計指引的要求打算和實施審計工作， 在審計過程中未受到限制。8 .非財務(wù)報告內(nèi)部操縱重大缺陷描述段。關(guān)于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部操縱缺陷，假如發(fā)覺某項或某些操縱對企業(yè)進 展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率成效等操縱目標(biāo)的實現(xiàn)有重大不利阻礙，確定該項非財務(wù)報 告內(nèi)部操縱缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書而形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以 改進：同時在內(nèi)部操縱審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部操縱重大缺陷描述段，對重大缺陷的 性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)操縱目標(biāo)的阻礙程度進行披露，提示內(nèi)部操縱審計報告使用者注意相關(guān) 風(fēng)險，但無需對其發(fā)表審計意見。9 .注冊會計師的簽名和蓋章。10 .會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。11 .報告日期。假如內(nèi)部操縱審計和財務(wù)報表審計整合進行，注冊會計師對內(nèi)部操縱審 計報告和財務(wù)報表審計報告需要簽署相同的日期。非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計報告L帶強調(diào)事項段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計報告。注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部操縱雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需 要提請內(nèi)部操縱審計報告使用人注意的，需