會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度

1、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度第一章 總那么第一條 為了標(biāo)準(zhǔn)我事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確我事務(wù)所及其人員的質(zhì)量 監(jiān)控責(zé)任，合理保證我事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù) ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控 制準(zhǔn)那么第 5101 號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 ?、?中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第 1121 號 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 ?，結(jié)合我事務(wù)所組織構(gòu)造、質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管理控 制構(gòu)造等實(shí)際情況，制定本制度。第二條 我事務(wù)所的質(zhì)量控制目標(biāo)是：一、事務(wù)所及相關(guān)人員遵守法律法規(guī)、 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)以及中 國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定；二、事務(wù)所和工程負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 工程負(fù)責(zé)人是指負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行， 并代表我事務(wù)

2、所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字 的工程負(fù)責(zé)人或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會(huì)計(jì)師。第三條 本制度包括為實(shí)現(xiàn)我事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的質(zhì)量控制政策， 以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的質(zhì)量控制程序， 具體包括以 下七方面的內(nèi)容：一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承受及保持；四、人力資源；五、業(yè)務(wù)執(zhí)行；六、業(yè)務(wù)工作底稿；七、監(jiān)控。第四條 我事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策及控制程序形成書面文件，并傳到達(dá) 全體人員。 我事務(wù)所人員應(yīng)當(dāng)了解、 掌握和執(zhí)行這些政策和程序， 及時(shí)向我事務(wù) 所反應(yīng)其對質(zhì)量控制政策和程序的意見和建議。第二章 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條 我事務(wù)所實(shí)行主任

3、會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，主任會(huì)計(jì)師對我事務(wù)所質(zhì)量控制 制度的建立健全和執(zhí)行承當(dāng)最終責(zé)任。第六條 我事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育。內(nèi)部文化的形成有賴于我事務(wù)所各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力，各級管理層應(yīng)當(dāng)結(jié)實(shí)樹立質(zhì) 量至上的意識，防止重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。第七條 我事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有著重大影響。我事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，向 全體員工強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策的程序的重要性以及質(zhì)量控制目標(biāo)的要求， 促進(jìn)優(yōu)秀 質(zhì)量文化的形成。第八條我事務(wù)所指定質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人。質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人的職責(zé)是負(fù)責(zé)我事 務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定、重大風(fēng)險(xiǎn)問題的

4、決策等事項(xiàng)。第九條 質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人對以下重大風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)展決策：一、決定是否承接存在重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；二、業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重大問題，影響到需要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；三、工程各級負(fù)責(zé)人之間就重大會(huì)計(jì)、 審計(jì)問題及業(yè)務(wù)報(bào)告的意見類型存在 意見分歧；四、工程質(zhì)量控制復(fù)核人及工程負(fù)責(zé)人之間就重大會(huì)議、審計(jì)問題及業(yè)務(wù)報(bào)告的意見類型存在意見分歧；五、其他必要的事項(xiàng)。第十條 工程事業(yè)部經(jīng)理其主要職責(zé)為：一、協(xié)助質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人擬定風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制方面的制度和規(guī)定；二、負(fù)責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)視， 核查我事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和 程序以及各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循；三、負(fù)責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)視中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較大

5、的或難以解決的重大專業(yè) 問題提交質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人；四、質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人需要完成的其他工作。第十一條 工程組應(yīng)當(dāng)實(shí)施我事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量 控制程序。工程負(fù)責(zé)人對我事務(wù)所分派的每項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)并簽署業(yè)務(wù)報(bào) 告。第十二條我事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策及程序以及各業(yè)務(wù)工程 的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。對于審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)我 事務(wù)所蓋章方為有效。第十三條 工程負(fù)責(zé)人對其出具的業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)展簽署，是其崗位的責(zé)任及義 務(wù)，如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十四條 業(yè)務(wù)報(bào)告的簽署，應(yīng)在報(bào)告簽發(fā)后由簽字人親自簽署，不得

6、由他 人代簽。第三章 職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第十五條 職業(yè)道德是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的根底，我事務(wù)所及其人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵 守 ?中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么 ?的各項(xiàng)規(guī)定， 遵守誠信、客觀的原那么，執(zhí) 行審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)， 還應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原那么， 保持專業(yè)勝任 能力和應(yīng)有的關(guān)注， 并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 我事務(wù)所可以要求員工在 簽訂勞動(dòng)合同的同時(shí)簽署職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)承諾函。第十六條 我事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)帶頭遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，通過行為示范 在事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的氣氛。第十七條 負(fù)責(zé)培訓(xùn)的人員應(yīng)當(dāng)將有關(guān)職業(yè)道德和獨(dú)立性的要求傳到達(dá)全體 人員，并指導(dǎo)和解答有關(guān)問題。第十八條 我事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

7、至少每年一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取 其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面聲明。 并報(bào)質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人備案。 質(zhì)量控制負(fù)責(zé) 人對我事務(wù)所中所有受獨(dú)立性要求約束的人員是否按時(shí)簽署聲明及其遵守獨(dú)立 性政策和程序的情況進(jìn)展檢查。第十九條 對于違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的行為，按照我事務(wù)所有關(guān)管理制度的相 關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理。 辦公室負(fù)責(zé)為每位員工建立職業(yè)道德檔案， 記錄個(gè)人違反職業(yè) 道德標(biāo)準(zhǔn)的行為及其處理結(jié)果。第二十條 我事務(wù)所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要 求的獨(dú)立性， 識別和評價(jià)對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系， 并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措 施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量沙惺艿乃?，必要時(shí)應(yīng)解除業(yè)務(wù)

8、約定。第二十一條 工程組全體成員應(yīng)在承受鑒證業(yè)務(wù)工程委派時(shí)簽署工程獨(dú)立性 聲明書。第二十二條 我事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證 業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅，并采取防護(hù)措施 （如定期輪換工程高級人員或進(jìn) 展工程質(zhì)量控制復(fù)核 ）。法律法規(guī)有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。第四章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承受及保持第二十三條 我事務(wù)所在首次承受客戶委托或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng) 當(dāng)獲取相關(guān)信息，以合理保證在以下情況下，承受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：一、已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信；二、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；三、能夠遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)， 及鑒證客戶不存

9、在損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的 利害關(guān)系；四、已對客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評估， 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接不會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來不可 承受的風(fēng)險(xiǎn)；五、工程收費(fèi)合理，及工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匹配。第二十四條 首次承受客戶委托包括承受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有 客戶 （因?qū)ζ涮峁┝似渌?）的新業(yè)務(wù)兩種情況。業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開 展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制業(yè)務(wù)承接評價(jià)表。主要內(nèi)容包括：一、調(diào)查客戶的誠信。 在確定是否建立或保持客戶關(guān)系時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮客戶的 主要股東、 關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信， 將承受或保持不誠信客戶的可能性 降至最低。二、評價(jià)我事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。 應(yīng)對我事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)展評價(jià)， 以確保 會(huì)計(jì)師事務(wù)

10、所具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。三、評價(jià)我事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。 應(yīng)識別和評價(jià)對獨(dú)立性造成威脅的情 況和關(guān)系，判斷我事務(wù)所及其人員能否遵守獨(dú)立性的要求。四、評估客戶的風(fēng)險(xiǎn)級別。 應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、 分析客戶的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 的根底上，對客戶的風(fēng)險(xiǎn)級別作出評估，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果分為高風(fēng)險(xiǎn)或一般風(fēng)險(xiǎn)。五、判斷工程收費(fèi)是否合理。應(yīng)預(yù)計(jì)工程本錢，及客戶商談工程收費(fèi)，考慮 工程收費(fèi)及工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的匹配情況。第二十五條 連續(xù)審計(jì)時(shí)，業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度的審計(jì)情況和對 被審計(jì)單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解，對客戶及我事務(wù)所情況進(jìn)展持續(xù)評估， 編制業(yè)務(wù)保持評價(jià)表。第二十六條

11、工程負(fù)責(zé)人根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果， 批準(zhǔn)是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 對業(yè)務(wù)的承接批準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格遵守以下原那么：一、如有確鑿的證據(jù)說明客戶缺乏誠信， 不得承受或保持及該客戶的關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；二、不得承接我事務(wù)所不能勝任或無法完成的業(yè)務(wù)；三、如及客戶存在損害我事務(wù)所獨(dú)立性的利害關(guān)系， 而不能消除或降至可承 受的低水平時(shí)，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)；四、工程收費(fèi)應(yīng)及工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相匹配。第二十七條 對于行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高或評估為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承接， 除需工程負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)同時(shí)經(jīng)過我事務(wù)所負(fù)責(zé)人會(huì)議或首席負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。例如：一、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；二、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；三、受到監(jiān)管層處分或被

12、監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；四、工程收費(fèi)及工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；五、其他初步評估為高風(fēng)險(xiǎn)的鑒證業(yè)務(wù)。第二十八條 如果我事務(wù)所在承受業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息， 而該信息假設(shè)在 承受業(yè)務(wù)前獲知， 可能導(dǎo)致我事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)， 工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮是否需 要解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，并提交我事務(wù)所負(fù)責(zé)人會(huì)議或首席負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。第二十九條 如果解除業(yè)務(wù)約定， 工程負(fù)責(zé)人應(yīng)及客戶適當(dāng)級別的管理層和 治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的原因， 考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定， 要求事務(wù)所向 監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)解除的情況及原因。第三十條 業(yè)務(wù)承接后，可根據(jù)委托工程風(fēng)險(xiǎn)水平 （或工程類型 ）進(jìn)展工程委 派，登記工程信息。第五

13、章 人力資源第三十一條 我事務(wù)所制定并不斷完善員工招聘制度、 培訓(xùn)制度、 業(yè)績評價(jià)、 薪酬及晉升制度，以確保我事務(wù)所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵 守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的人員。第三十二條 人力資源主管人員在了解各部門對人力資源需求的根底上，根 據(jù)我事務(wù)所開展及業(yè)務(wù)量的實(shí)際需要，制定招聘方案，面向社會(huì)進(jìn)展公開招聘。 我事務(wù)所以品德、學(xué)識、能力、經(jīng)歷、體格及其他適合工作所需條件為標(biāo)準(zhǔn)，選 擇正直的、通過開展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。第三十三條 招聘時(shí)，人力資源主管人員對應(yīng)聘資料進(jìn)展收集、分類，按照 所需崗位的職位描述做初步篩選， 篩選合格的應(yīng)聘人員按我事務(wù)所規(guī)定時(shí)間參

14、加我事務(wù)所組織的筆試、面試第三十四條 對應(yīng)聘高級經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級別進(jìn)展筆試，測試內(nèi)容可分 為專業(yè)知識和綜合能力兩局部內(nèi)容。通過測試，對應(yīng)聘者的專業(yè)技能和根底素質(zhì) 進(jìn)展初步評價(jià)。第三十五條 對初步評價(jià)較好者進(jìn)展面試，面試由人力資源主管人員負(fù)責(zé)組 織，業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人共同參及，通過提問等方式及應(yīng)聘者進(jìn)展溝通及交流， 從而對應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進(jìn)展評價(jià)。通過業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人面試合格者，報(bào)送人力資源負(fù) 責(zé)人批準(zhǔn)前方能正式錄用。第三十六條 根據(jù)對被錄用人員的專業(yè)技能、效勞意識、個(gè)人品質(zhì)、工程管 理經(jīng)歷等確定其級別。第三十七條為了有效地調(diào)發(fā)動(dòng)工的工作積極性，完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的鼓勵(lì) 機(jī)制，本著責(zé)任及報(bào)酬相配比，

15、風(fēng)險(xiǎn)及補(bǔ)償相對應(yīng)，鼓勵(lì)及考核相結(jié)合，獎(jiǎng)懲及 業(yè)績相掛鉤的原那么，我事務(wù)所制定相關(guān)的薪酬管理制度。第三十八條人力資源負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)各級業(yè)務(wù)人員繼續(xù)教育的要求制定員工 培訓(xùn)方案，定期舉辦各級業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班，及時(shí)提供最新的及執(zhí)業(yè)相關(guān)的法律法 規(guī)信息，為業(yè)務(wù)人員保持和提高必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。第三十九條 我事務(wù)所有關(guān)人員應(yīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、其他主管部門 以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求，積極參加并完成繼續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保 持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高專業(yè)勝任能力。第四十條人力資源負(fù)責(zé)人應(yīng)將各級業(yè)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況形成書面記 錄，定期檢查、評價(jià)繼續(xù)教育的內(nèi)

16、容和效果。第四十一條我事務(wù)所承受業(yè)務(wù)委托后應(yīng)當(dāng)組成工程組，將業(yè)務(wù)委派給具有 相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。第四十二條我事務(wù)所可以每年根據(jù)委托工程的大小、難易程度和風(fēng)險(xiǎn)的上 下、效勞年限等委派工程負(fù)責(zé)人，以確保工程負(fù)責(zé)人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任 能力，并有足夠的時(shí)間履行職責(zé)。重大工程負(fù)責(zé)人的委派應(yīng)報(bào)經(jīng)負(fù)責(zé)人會(huì)議核準(zhǔn)。第四十三條 工程負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)委托工程的性質(zhì)以及員工的學(xué)識、經(jīng)歷、能 力等委派工程組成員。第四十四條 在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)記錄工程組成員的實(shí)際工時(shí)，以 此作為對工程組成員考核的根底。工程完畢后，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)我事務(wù)所制定 的考核標(biāo)準(zhǔn)，對工程組成員進(jìn)展考核。第四十五條 為改善員工的工作

17、表現(xiàn)，提升員工的滿意程度和未來期望，并 使人力資源的構(gòu)造符合事務(wù)所開展目標(biāo)的需求， 事務(wù)所可每年至少進(jìn)展一次員工 績效評價(jià)?？冃гu價(jià)結(jié)果應(yīng)及薪酬調(diào)整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。第四十六條 年度業(yè)績評價(jià)按不同職務(wù)級別、不同崗位的評價(jià)內(nèi)容和評價(jià)標(biāo) 準(zhǔn)進(jìn)展。評價(jià)可以采取上級評價(jià)人集體評議， 集體無記名打分等評價(jià)方式，對下 級員工年度內(nèi)在各業(yè)務(wù)工程上的工作成績、工作能力、工作態(tài)度、綜合能力及素 質(zhì)進(jìn)展綜合性評價(jià)。第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)視及復(fù)核第四十七條工程風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于工程執(zhí)行過程中，工程負(fù)責(zé) 人應(yīng)按其職責(zé)要求對各級次工程組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)視和復(fù) 核，以合理保證會(huì)計(jì)

18、師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、 職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的 規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第四十八條 工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程組成員的學(xué)識、經(jīng)歷、能力進(jìn)展合理 分工，通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使工程組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)， 指導(dǎo)其完成所分派的工作。第四十九條 工程負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)方案審計(jì)工作的重要性， 并讓工程組成員清楚，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的收集、更新及 分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確 定需要了解的程度。第五十條 對所有重要的審計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)準(zhǔn)備或更新裁剪的審計(jì)程序，列出相 關(guān)已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)必要的程序

19、制度工程組成員關(guān)注和執(zhí)行，并確保 相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)視和復(fù)核。第五一條可以通過總體審計(jì)謀略、具體審計(jì)方案及工程組方案會(huì)議等告 知工程組成員以下事項(xiàng)：一、工程組成員各自的責(zé)任。例如，各成員在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中承當(dāng)?shù)木唧w審計(jì)任 務(wù)，擬實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)，擬實(shí)施的具體審計(jì)程序及擬獲取的審計(jì)證據(jù)等；二、被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等；三、及風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)。例如，被審計(jì)單位面臨的異常壓力、上期審計(jì)時(shí)發(fā) 現(xiàn)的重大問題等；四、可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計(jì)單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn) 人事變動(dòng)等；五、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。例如，方案實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和

20、范圍等。 第五十二條 工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)視業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)視工作包括：一、追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況；二、考慮工程組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力， 以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行 工作，是否理解工作指令，是否按照方案的方案執(zhí)行工作；三、解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題， 考慮其重要程度并適當(dāng)修改原四、識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)， 或需要由經(jīng)歷較豐富的工程組 成員考慮的事項(xiàng)。第五十三條我事務(wù)所制定工程組內(nèi)部復(fù)核制度，執(zhí)行三級復(fù)核制度。一、一級復(fù)核由工程的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實(shí)施，對于規(guī)模較大的工程，工程的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以委派工程組內(nèi)經(jīng)歷較多的人員復(fù)核經(jīng)歷較少人員編制的工作底稿，但工程的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人

21、應(yīng)對復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)， 一級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作完畢前 完成；二、二級復(fù)核由簽字注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施， 二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤 工作完畢前完成；三、三級復(fù)核由工程負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實(shí)施，復(fù)核工作應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告前完成。第五十四條 我事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次，對于規(guī)模較小 的審計(jì)工程，簽字注冊會(huì)計(jì)師和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以為同一人。第五十五條 各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、 替代或免除。第五十六條 在復(fù)核工程組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，各級復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：一、工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行；二、重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；三、相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)展適

22、當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；四、是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；五、已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；六 獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；七、業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。第五十七條一級復(fù)核的重點(diǎn)是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復(fù)核人 員通過詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：一、所有財(cái)務(wù)報(bào)表工程和特殊交易或事項(xiàng)均已編寫工作底稿，并使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)歷的專業(yè)人士清楚了解：按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定實(shí)施的審 計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)以及就重大 事項(xiàng)得出的結(jié)論；二、具體審計(jì)方案已經(jīng)實(shí)施，完成的工作底稿已及具體審計(jì)方案進(jìn)展穿插索 引；三、工作

23、底稿在形式上做到要素齊全、格式標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)識一致、記錄清晰；在 內(nèi)容上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；測試的特定工程或事項(xiàng) 的識別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；四、每一財(cái)務(wù)報(bào)表工程和特殊交易或事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論均有相關(guān)審計(jì)證據(jù)的支 持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；五、所有審計(jì)程序的改變和其他值得工程負(fù)責(zé)人關(guān)注的重大事項(xiàng)都已在審計(jì) 小結(jié)中予以列示；六、已審財(cái)務(wù)報(bào)表已正確、完整地編制，且每一項(xiàng)數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算平衡表， 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的數(shù)據(jù)也及相關(guān)工作底稿一致。第五十八條二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠及否予以評價(jià)外，應(yīng)對工程的現(xiàn)場 負(fù)責(zé)人編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)展復(fù)核， 并對其他重要

24、財(cái)務(wù)報(bào)表工程和特殊交易或 事項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行進(jìn)展復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理 保證：一、已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；二、擬定的審計(jì)方案恰當(dāng)描述了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；三、對重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報(bào)的 識別及其采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?；四、對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險(xiǎn) 的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對性的審計(jì)程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論;五、提出的建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)，相關(guān)調(diào)整分錄正確；六、未更正錯(cuò)報(bào)無論是單獨(dú)還是匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影 響；七、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符適宜用的會(huì)

25、計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；八、獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì) 報(bào)告。第五十九條三級復(fù)核從總體上把握審計(jì)工作是否充分，已審財(cái)務(wù)報(bào)表的反 映是否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：一、已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；二、對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對性的審計(jì)程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；三、工程組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；四、工程組提出的建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)合理， 未更正錯(cuò)報(bào)無論是單獨(dú)還是匯總 起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均

26、不具有重大影響；五、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；六、擬出具的審計(jì)報(bào)告措辭恰當(dāng)，已按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定 發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。第六十條 復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計(jì)工作底稿的復(fù)核人處簽署姓名及日 期。在按本程序完成復(fù)核工作以后，應(yīng)填寫工程復(fù)核核對表。第六十一條同時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報(bào)告流程制度的要求在工 程發(fā)文控制表上簽署姓名和日期。第六十二條 如果在審計(jì)過程中更換工程負(fù)責(zé)人，新任工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截 至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序， 以確信此前方案和實(shí)施的工作符合 法律法規(guī)

27、、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定。第二節(jié)咨詢第六十三條 工程組人員對于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項(xiàng)， 如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)展咨詢， 防止隨意處理或回避。第六十四條 工程組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、 研討氣氛， 業(yè)務(wù)人員遇到疑難 問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向工程組其他成員或工程負(fù)責(zé)人咨詢。 如果疑難問題或爭議事項(xiàng) 在工程組內(nèi)部無法得到解決， 工程負(fù)責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實(shí)以書面形 式提交質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人。第六十五條 質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)答復(fù)工程組提交的問題， 并以書面形式 反應(yīng)咨詢意見。 對于質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人無法解決的疑難事項(xiàng)， 可向我事務(wù)所內(nèi)部或 外部其他

28、具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)歷的專業(yè)人士咨詢。第六十六條 被咨詢?nèi)藛T不能替代工程負(fù)責(zé)人的職責(zé)， 各級負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)履 行其職責(zé)。第六十七條 工程組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄尋求咨詢的事項(xiàng)及咨詢的結(jié)果 （包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況 ），咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn) 可。第三節(jié) 意見分歧第六十八條 我事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決工程組內(nèi)部、工 程組及被咨詢者之間以及工程負(fù)責(zé)人及工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。第六十九條 當(dāng)工程組出現(xiàn)意見分歧時(shí)，應(yīng)由工程負(fù)責(zé)人提議，召開由工程 負(fù)責(zé)人、工程質(zhì)量控制復(fù)核人、質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人的會(huì)議，及時(shí)溝通分歧事項(xiàng)，通 過充分的

29、討論或適當(dāng)?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。第七十條 通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：一、對于工程組成員之間的意見分歧，由工程負(fù)責(zé)人決定問題的最終處理；二、對于工程負(fù)責(zé)人及工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧， 由負(fù)責(zé)人會(huì) 議決定問題的最終處理。第七十一條 工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制意見分歧解決表，記錄意見分歧的解決方 式、解決過程以及結(jié)論。第七十二條 在意見分歧得到解決之前，工程負(fù)責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。第四節(jié) 工程質(zhì)量控制復(fù)核第七十三條 工程質(zhì)量控制復(fù)核是指工程組在出具審計(jì)報(bào)告前，由我事務(wù)所 內(nèi)部專門機(jī)構(gòu)或人員對工程組作出的重大判斷和在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)展 客觀評價(jià)的過程。第七十四條 工程

30、質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕、替代各級工程負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 第七十五條 我事務(wù)所可以考慮對以下類型的業(yè)務(wù)實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核：一、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)；三、我事務(wù)所特別重大客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)；四、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)業(yè)務(wù)；五、新招聘的注冊會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)業(yè)務(wù)；六、我事務(wù)所認(rèn)為其他需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)。第七十六條 工程質(zhì)量控制復(fù)核人員由我事務(wù)所根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需要， 委派資深注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任， 也可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會(huì)計(jì) 師事務(wù)所實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核。第七十七條 我事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的 客觀性。

31、在確定工程質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，我事務(wù)所應(yīng)當(dāng)防止以下情形：一、由工程負(fù)責(zé)人挑選；二、在復(fù)核期間以其他方式參及該業(yè)務(wù)；三、代替工程組進(jìn)展決策；四、存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。第七十八條 工程質(zhì)量控制復(fù)核人員可采用以下方法進(jìn)展工程質(zhì)量控制復(fù) 核：一、及工程負(fù)責(zé)人進(jìn)展討論；二、選取及工程組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)展復(fù)核；三、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)。 第七十九條 除上述方法外，我事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)?復(fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項(xiàng)形成的工作底稿， 復(fù)核重大事項(xiàng)概要等。第八十條 工程質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具

32、業(yè)務(wù)報(bào)告前完成。 工程組可以按照以 下程序的規(guī)定，及時(shí)向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送工作底稿及其他復(fù)核所需資 料；工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時(shí)實(shí)施復(fù)核， 并向工程負(fù)責(zé)人反應(yīng)復(fù)核意見， 以 使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。、在業(yè)務(wù)承接階段，工程組應(yīng)向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送業(yè)務(wù)承接 （保持）評價(jià)表二、在審計(jì)方案階段， 工程組應(yīng)向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員報(bào)送總體審計(jì)謀略 和具體審計(jì)方案。三、在審計(jì)實(shí)施階段， 工程負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)及工程質(zhì)量控制復(fù)核人員溝通重大 事項(xiàng)。對于工程組提交的重大問題請示報(bào)告， 應(yīng)在各級工程負(fù)責(zé)人簽署處理意見 后報(bào)送工程質(zhì)量控制復(fù)核人員。三、在審計(jì)報(bào)告階段， 工程組應(yīng)向工程質(zhì)量控制復(fù)核

33、人員報(bào)送經(jīng)過工程組內(nèi) 部復(fù)核的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。第八十一條 工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不 恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)， 確定工程質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。 復(fù)核范圍通常包括但不限于以 下方面：一、工程組實(shí)施的內(nèi)部復(fù)核程序，確認(rèn)各級復(fù)核程序均已得到滿意的執(zhí)行；二、復(fù)核工程組針對本業(yè)務(wù)對我事務(wù)所獨(dú)立性做出的評價(jià)， 確認(rèn)該評價(jià)是恰 當(dāng)?shù)?；三、?fù)核工程組在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施， 包括工 程組對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估及采取的應(yīng)對措施， 確認(rèn)工程組做出的判斷和應(yīng)對措施是 恰當(dāng)?shù)模凰摹?fù)核工程組做出的重大判斷， 包括關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷， 確認(rèn) 這些判斷恰當(dāng)合理；五、復(fù)核工程

34、組對存在的意見分歧、 疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)展的咨詢， 確認(rèn) 咨詢得出的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模涣?、?fù)核工程組在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情 況是恰當(dāng)?shù)?；七、?fù)核工程組及管理層和治理層溝通的記錄以及擬及其溝通的事項(xiàng)， 并對 溝通情況表示滿意；八、選取及工程組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)展復(fù)核， 確認(rèn) 所復(fù)核的審計(jì)工作底稿反映了工程組針對重大判斷執(zhí)行的工作， 能夠支持得出的 結(jié)論；九、復(fù)核已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表， 確認(rèn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那 么的規(guī)定， 在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金十、復(fù)核擬出具的審計(jì)報(bào)告， 確認(rèn)擬出具的審計(jì)報(bào)告措辭恰

35、當(dāng)， 已按照中國 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。第八十二條 工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名及日期。 在完成復(fù)核工作以后，工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫工程質(zhì)量控制復(fù)核核對表， 并在工程發(fā)文控制表上簽署姓名及日期。第七章 業(yè)務(wù)工作底稿第八十三條 我事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)完畢日后六十天內(nèi)歸檔。工程負(fù)責(zé) 人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形成的文件材料、 紙版和電子版工作底稿， 按照業(yè) 務(wù)檔案目錄順序進(jìn)展收集、分類、整理，形成業(yè)務(wù)檔案。第八十四條 業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項(xiàng)業(yè)務(wù)整理、保存。針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息 執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)， 出具了兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告， 應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，

36、 分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案。第八十五條 業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計(jì)工作底稿。已被取代的審計(jì)工作 底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、 對不全面或初步思考的記錄、 存在印刷錯(cuò)誤或其 他錯(cuò)誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。第八十六條 保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接 （保持 ）評價(jià)表、業(yè)務(wù)約定書、總 體審計(jì)謀略、具體審計(jì)方案、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計(jì)報(bào)告、審 計(jì)小結(jié)、 工程復(fù)核核對表、 工程質(zhì)量控制復(fù)核核對表、 工程發(fā)文控制表等文件必 須為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件。第八十七條 業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對表、詢證函回函、管理層聲 明書、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件包括電子郵

37、件 ，對被審計(jì)單位文件記錄的摘 要或復(fù)印件、 工程組內(nèi)部或工程組及被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、 工程組成員獨(dú) 立性聲明書、及其他人士如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等的溝通文件、試 算平衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表等工作底稿。第八十八條 業(yè)務(wù)檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案應(yīng)及當(dāng)期 檔案分開裝訂， 以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需 要，永久性檔案中被替換下的資料也需保存。 被替換下的資料應(yīng)匯總在一起， 及 其有效的資料分開，作為單獨(dú)局部歸整在永久性檔案中。第八十九條 當(dāng)期檔案按照業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂，永久性檔案 要編寫卷內(nèi)目錄，按卷內(nèi)目錄的順序整

38、理裝訂。裝訂后的工作底稿應(yīng)及時(shí)移交檔 案管理人員處存檔，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有。檔案管理人員應(yīng)按照我事 務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的平安、完整。第九十條 在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后，未經(jīng)工程負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，任何人 不得擅自改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿。第九十一條 在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的 或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作 底稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的，應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表，經(jīng)工程負(fù) 責(zé)人批準(zhǔn)前方可進(jìn)展。修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作 底稿的人員和時(shí)間，以及復(fù)核人員和時(shí)間。例外情況

39、主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn) 及已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會(huì) 計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。第九十二條我事務(wù)所及其人員應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密，除 以下情況外，不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供應(yīng)第三方：一、取得客戶的書面授權(quán)；二、根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)， 以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；三、承受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)展的質(zhì)量檢查。第九十三條 我事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要，在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱業(yè) 務(wù)檔案。第九十四條 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。第九十五條 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于我事務(wù)所。如果客戶要求獲取業(yè)務(wù) 工作底稿的局部內(nèi)容或摘錄局部工作底稿，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特 點(diǎn)，分析客戶要求的合理性，