事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

1、編號：時(shí)間：2021年X月X日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第1頁共7頁事業(yè)單位內(nèi)部控制探討摘要:近兒年政府努力加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理制度改革，加強(qiáng)政府內(nèi)部 管理機(jī)制，嚴(yán)格打擊行政內(nèi)部腐敗貪污事件。與內(nèi)部控制能有效監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi) 部一樣，它也能夠有效地協(xié)助行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控、防范舞弊，政府部門 應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行系統(tǒng)性研究與分析。關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;防范舞弊;實(shí)施機(jī)制隨著中國法制體系的不斷完善，公民的維權(quán)意識也在逐步加強(qiáng)，政府 行政及事業(yè)單位只有在一定程度上加大對財(cái)政預(yù)算的披露程度和披露內(nèi)容才能 增強(qiáng)公民對政府的信心。為了迎合社會需要，媒體也更加關(guān)注行政事業(yè)單位的費(fèi) 用使用

2、問題與相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建立健全問題對于 推動我國經(jīng)濟(jì)、政治、文化的發(fā)展也就顯得尤為重要。自2014年1月1日起全 國實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè) 工程正式啟動。但由于我國經(jīng)濟(jì)體制的復(fù)雜性和獨(dú)特性，至今實(shí)物界對行政事業(yè) 單位內(nèi)部控制仍無法達(dá)成統(tǒng)一觀點(diǎn)，也就無法確實(shí)完善相關(guān)理論體系，制約了內(nèi) 部控制規(guī)范的實(shí)施與效率。針對這一現(xiàn)象本文做出如下分析。1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定義1992年9月，COSO發(fā)布了著名的內(nèi)部控制一一整合框架 (InternalcontrolIntegratedFramework),并于 1994 年進(jìn)行了局部修訂。

3、該報(bào)告 對于內(nèi)部控制下了一個(gè)權(quán)威性的定義，隨后，美國聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則在 此基礎(chǔ)上完善了政府內(nèi)部控制的定義：政府為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)行的有效性和效率、財(cái) 務(wù)報(bào)告的可靠性和符合適用的法律和法規(guī)而進(jìn)行管理的組成部分。政府內(nèi)部控 制大多是從整體角度出發(fā)，但由于各級政府的不同屬性要求，對應(yīng)擁有眾多職能 部門與分支機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部控制難以執(zhí)行，只能從整體上進(jìn)行原則性指導(dǎo)。行 政事業(yè)單位由于關(guān)注點(diǎn)比較具體，即具體的政府部門或單位，這樣內(nèi)部控制相較 政府內(nèi)部控制要分散。本文認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是為了在實(shí)現(xiàn)單位發(fā) 展目標(biāo)的同時(shí)，能積極有效降低經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)，而由單位領(lǐng)導(dǎo)制定相關(guān)制度 程序與實(shí)施措施，要求單位

4、配合實(shí)行并反饋的動態(tài)過程。2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施范圍從不同角度分析，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施主體會有不同的劃分, 本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施單位與實(shí)施的具體活動不同的角度考慮，將內(nèi) 部控制范圍分為主體范圍和客體范圍兩個(gè)概念。美國審計(jì)總署認(rèn)為政府內(nèi)部控制 主體是“組織。但這并沒得到統(tǒng)一，有的研究者認(rèn)為主體是政府工作人員或由工 作人員組成的群體組織。乂因?yàn)槲覈厥鈬?，主體范圍更難于確定。廣義上行 政單位范圍非常廣，包括行政、黨、團(tuán)機(jī)關(guān)等在內(nèi)的各行政類機(jī)構(gòu)。狹義上的行 政單位范圍比較小，概括地說就是指政府部門。我國事業(yè)單位則具有自身獨(dú)特性, 它與公益性事業(yè)單位和經(jīng)營性事業(yè)單位一起，隸屬于

5、非營利部門。近幾年，我國 進(jìn)行了事業(yè)單位改革，對事業(yè)單位劃分進(jìn)行了部分變動。本文贊同劉永澤先生的 觀點(diǎn)，根據(jù)他的觀點(diǎn)描述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主體范圍包括廣義上的行政 單位、公益性事業(yè)單位、經(jīng)營性事業(yè)單位和其他附屬單位，其中其他附屬單位根 據(jù)相關(guān)概念較為容易確定與區(qū)分。由于事業(yè)單位不似其他單位以盈利為目的，內(nèi) 部控制體系的建立也會相較有不同，但不可能拋開行政單位內(nèi)部控制體系獨(dú)立建 設(shè)，在單位內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上加以改進(jìn)會更合適且更有效率，相同的，經(jīng)營性 事業(yè)單位內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)避免獨(dú)立建設(shè)，可以按照相關(guān)規(guī)范加以改進(jìn)，同理，公 益性事業(yè)單位按此方法對內(nèi)容與特點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)?？腕w范圍所指較為簡單，即單位

6、 收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。但由于經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容較寬泛，內(nèi)部控制無法普遍適用， 還需等國家完善相關(guān)條件才能進(jìn)一步確定范圍。3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施目標(biāo)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái) 務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展 戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)濟(jì)效率和效果。根據(jù)這一內(nèi)部控制目標(biāo)的定義，政府內(nèi)部控制 的核心便是行為合法合規(guī)、政府資金調(diào)用安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整。行政性事業(yè) 單位有幾個(gè)特點(diǎn)：（1）不存在戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)該以防范舞弊，預(yù)防腐敗為 最終目標(biāo)；（2）為公共提供服務(wù)，具有非營利性，通過公共服務(wù)效率反映績效, 從而促進(jìn)合理的資金分配、預(yù)算管理

7、等以提高公共服務(wù)的效率；（3）企業(yè)內(nèi)部控 制的合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)，與行政事業(yè)單位大體相同，考慮行政 事業(yè)單位的特殊，其內(nèi)部控制應(yīng)更加側(cè)重合法合規(guī)目標(biāo)。完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體 系不可缺少目標(biāo)這一必要組成部分，然而，由于不同的控制層級，使得各個(gè)目標(biāo) 在整個(gè)目標(biāo)體系中的地位和作用也存在著不同，且內(nèi)部控制目標(biāo)相互聯(lián)系、共同 構(gòu)成一個(gè)完整內(nèi)部控制目標(biāo)體系。4行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施要素對內(nèi)部控制的內(nèi)容研究，歸根結(jié)底是對基本要素組成的研究，決定內(nèi) 部控制的內(nèi)容和形式的是這些要素及要素的構(gòu)成方式。在規(guī)范中，內(nèi)部控制五要 素為內(nèi)部環(huán)境、分險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。與企業(yè)內(nèi)部控制 不同

8、，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重方向也會不同，所以在要素上也有區(qū)別。行政 事業(yè)單位的要素根據(jù)全面性、制衡性、不相容職務(wù)相分離等原則配合設(shè)計(jì)并得出 具體內(nèi)容。4.1 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部 審計(jì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策等，這些內(nèi)容需要單位領(lǐng) 導(dǎo)切實(shí)負(fù)起責(zé)任，積極安排。好的內(nèi)部控制環(huán)境會是單位建成有效內(nèi)部控制的基 礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境要素涵蓋了內(nèi)部控制指引的這些方面。其中，治理結(jié)構(gòu)是重中之重， 行政事業(yè)單實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手。只有得到高層與領(lǐng)導(dǎo)的重視內(nèi) 部控制才可能取得成功。如果連單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人都濫用職權(quán)，或者不能做到不 相容崗位相

9、分離，而上下級串通舞弊，內(nèi)部控制必然會失效。內(nèi)部控制是通過人 來實(shí)施，個(gè)人行為必須合法合規(guī)，忠于國家。4.2 風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)為完成目標(biāo)會采取不同的經(jīng)濟(jì)活動，這些經(jīng)濟(jì)活動本身 具有一定不確定性，這些不確定的發(fā)生會給目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來影響。根據(jù)影響程度 不同會有相關(guān)劃分，比如從能否分散的角度考慮就可將風(fēng)險(xiǎn)分為可分散風(fēng)險(xiǎn)與不 可分散風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估就是對與目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中不確定事項(xiàng)及時(shí)識別、有 效分析，在此基礎(chǔ)上制定應(yīng)對策略。有效的風(fēng)險(xiǎn)評估有助于制定出合理策略來降 低風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估主要有目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等環(huán)節(jié)。單 位合理組織人員或外聘人員有效完成風(fēng)險(xiǎn)評估是實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)

10、重要過程。 為了及時(shí)了解內(nèi)部和外部單位所面臨的多種不同風(fēng)險(xiǎn)，單位須結(jié)合行政事業(yè)單位 的相關(guān)目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)，可分析，可管理的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。本文認(rèn)為，內(nèi)部風(fēng) 險(xiǎn)評估主要應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)確實(shí)負(fù)責(zé)來完成，如果領(lǐng)導(dǎo)層不負(fù)起責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評估將沒有 現(xiàn)實(shí)意義，在必要時(shí)單位應(yīng)尋求會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助；外部風(fēng)險(xiǎn)多為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn), 與國家政策和市場發(fā)展有關(guān)，難以準(zhǔn)確處理，需要單位密切關(guān)注國家及國際間發(fā) 展，由于行政事業(yè)單位不同于企業(yè)事業(yè)單位，所以相較而言外部風(fēng)險(xiǎn)會小很多。 在充分識別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素后對可能造成的損失進(jìn)行程度性評估，同時(shí).，應(yīng)當(dāng) 重點(diǎn)關(guān)注剩余風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)難以規(guī)避，即便采取了相應(yīng)措施也可能帶來不同程 度的損失。

11、單位管理層在對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)可能性及其后果和成本效益進(jìn)行評估之后， 為使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)程度之內(nèi)，需要制定實(shí)施一系列的策略。4.3 控制活動控制活動是指針對單位具體的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相對應(yīng)的控制手段去 具體實(shí)施控制。也就是在進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評估后采取相應(yīng)措施，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降至最 低。這一過程較為具體化，對應(yīng)不同的事項(xiàng)采取措施也會不同，由相關(guān)規(guī)范可知 控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、績效考評控制、財(cái)產(chǎn) 保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制等。單位可以按情況采取一種或多種控 制活動來降低風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，想要實(shí)施相應(yīng)的控制措施，可以 按情況采取手工與自動控制相結(jié)合，防護(hù)性

12、與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法讓措施更 有效。4.4 信息與溝通信息與溝通是指信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地在單位上下級之間，單位內(nèi)外 部之間傳遞反映?，F(xiàn)今是信息化時(shí)代，不健全的信息溝通體系無法使得單位之間、 單位與外部之間做到及時(shí)充分交流，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，單位承擔(dān)巨大經(jīng)濟(jì) 風(fēng)險(xiǎn)。它是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的一個(gè)重要條件。合理化的信息與溝通包括確 認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)，如今社會發(fā)展迅速，想要保證信息的真 實(shí)性、及時(shí)性、有效性、完整性的方法多種多樣，靈活多變。4.5 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是單位為了保證內(nèi)部控制有效，而對自身內(nèi)部控制進(jìn)行真實(shí) 評價(jià)，嚴(yán)格監(jiān)督檢查內(nèi)部的建立與實(shí)施情況的過程。對于它反映出

13、的內(nèi)部控制不 完善之處，單位需要積極采取應(yīng)對措施來加以修正，避免內(nèi)部控制失效造成的巨 大風(fēng)險(xiǎn)和損失。內(nèi)部監(jiān)督可以說是對內(nèi)部控制進(jìn)行控制，領(lǐng)導(dǎo)對這一過程真實(shí)負(fù) 責(zé)，是有效地保證內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。本文認(rèn)為既然監(jiān)督情況如此重要，其作 為內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保證不應(yīng)該以書面形式以外的形式記錄，口頭形式在 很多情況下不夠正式，在出現(xiàn)問題時(shí)不能作為處理依據(jù)。將內(nèi)部控制不完善之處 以書面方式記錄，也能方便上下級傳達(dá)。信息的傳遞重在及時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告也 不例外，單位應(yīng)建立暢通渠道傳遞報(bào)告，使得上下級之間信息能夠及時(shí)傳遞，避 免耽誤時(shí)間導(dǎo)致問題處理不及時(shí)。同時(shí)，為能更好發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，單 位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制。5行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施本文認(rèn)為，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)充分考慮內(nèi)外各方面內(nèi)容, 協(xié)調(diào)各方關(guān)系，做到單位上下全體人員的協(xié)同參與和相關(guān)