如何進(jìn)行財務(wù)會計報表分析

1、如何進(jìn)行財務(wù)會計報表的分析企業(yè)在經(jīng)營一年后，都會形成會計報表，來反映年末的財 務(wù)狀況、年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從報表中獲取必要的 信息，是企業(yè)投資者、債權(quán)人等所必須的，但是要求企業(yè)所 有者都能進(jìn)行會計報表分析是不現(xiàn)實的，由于內(nèi)部審計在組 織中具有獨特的地位，因此，他們經(jīng)常借助內(nèi)部審計來獲取 這方面的信息。但是現(xiàn)在有些內(nèi)部審計人員面對企業(yè)所提供 的會計報表不止如何入手進(jìn)行分析，以致在具體的審計工作 中往往事倍功半，本文結(jié)合工作實際，淺要談?wù)剷媹蟊矸?析的一些技巧和方法。一、會計報表分析前的準(zhǔn)備工作（一）明確審計目標(biāo)不同的審計項目對報表分析的目的、內(nèi)容有很大的差別。 在會計報表分析前，要明確這

2、次審計的目標(biāo)，根據(jù)不同的審 計目標(biāo)進(jìn)行報表分析，做到有的放矢，但是，報表分析的作 用主要在于我由審計的突破口，具體的查找問題要靠實質(zhì)性 測試來解決。（二）注重審前調(diào)查分析報表前必須根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)查研究，做到心中有數(shù)， 否則無異于“鬼子進(jìn)村”。要調(diào)查什么？怎樣調(diào)查才能掌握 自己需要的資料？這是一門學(xué)問。善于查賬的審計人員，調(diào)查的時間比查賬的時間肯定要多，調(diào)查的過程也是一個反復(fù)取證的過程。在初步審計過程中應(yīng)主要調(diào)查以下內(nèi)容：1、被審計單位的基本情況，如單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、經(jīng)營規(guī)模與范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置及所屬部門和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營理念、重要的規(guī)章制度等等。2、被審計期間經(jīng)營管理中的發(fā)生的重大事件。3、審計

3、項目發(fā)生重大影響的內(nèi)外部環(huán)境的變化。4、以前年度的審計報告，包括外部審計報告，重點了解以前年度審計報告中所提到的問題。5、其它對審計結(jié)論產(chǎn)生重大影響的情況。（三）準(zhǔn)備好相關(guān)資料二、對會計報表進(jìn)行常規(guī)性檢查對會計報表的常規(guī)性檢查是分析會計報表前一項必不可少的工作。常規(guī)性檢查主要檢查兩方面內(nèi)容：1、要檢查所編制會計報表的完整性檢查所要分析的會計報表是否完整，是否提供了主表（ 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表） 、附表 （ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表、分部報表 ） 、財務(wù)說明書以及報表附注等，如果是企業(yè)集團(tuán)還要提供合并會計報表。2、要檢查所編報會計報表的正確性檢查

4、報表的正確性主要通過復(fù)算程序進(jìn)行，主要是檢查各報表本身數(shù)據(jù)的正確性以及各報表之間的勾稽關(guān)系是否正確。表內(nèi)數(shù)據(jù)主要檢查報表自身的平衡關(guān)系是否正確，各報表之間的檢查主要是檢查表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確，具體來說主要有：（ 1）主表與附表之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表與其附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、利潤表與其附表利潤分配表之間都存在一定的勾稽關(guān)系。 （ 2） 主表與主表之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”必須與利潤分配表中的“未分配利潤”對應(yīng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末余額減期初余額，必須與現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”對應(yīng)相等；利潤及利潤分配表中的“凈利潤”

5、與現(xiàn)金流量表中的“凈利潤”對應(yīng)相等；利潤表中的“投資收益”與現(xiàn)金流量表中的“投資損失”對應(yīng)相等，但方向相反。三、資產(chǎn)負(fù)債表的具體分析技術(shù)1、對資產(chǎn)分布是否合理進(jìn)行分析審計人員拿到被審計單位的一張資產(chǎn)負(fù)債表，首先要對各資產(chǎn)分布特別是用于流動資產(chǎn)分布是否合理進(jìn)行分析，下面用作者接觸到的一個企業(yè)資產(chǎn)占用分布的資產(chǎn)負(fù)債表作為例子說明資產(chǎn)分布的分析：項 目年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金.22.15應(yīng)收票據(jù).00.00應(yīng)收賬款.36.42其它應(yīng)收款.25.06減：壞賬準(zhǔn)備58826.43應(yīng)收款項凈額.93.29預(yù)付賬款.49.24存貨.54.37其中：原材料.66.46產(chǎn)成品（ 庫存產(chǎn)品） .33.30存貨凈額.5

6、4.37待攤費用.10.09流動資產(chǎn)合計.53.20長期投資.42.56固定資產(chǎn)原價.69.74減：累計折舊.79.69固定資產(chǎn)凈值.90 .05在建工程.82 .19固定資產(chǎn)合計.72.24無形資產(chǎn).31.67其中：地使用權(quán).49遞延資產(chǎn).45.42無形及遞延資產(chǎn)合計.76.0910472.13資產(chǎn)總計.43.09以上實例中不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)流動資產(chǎn)總計為26.8 億，其中貨幣資金占了7.3 億，應(yīng)收票據(jù)0.8 億，應(yīng)收與預(yù)付款項占了約1.5 億，存貨占了17 億，共計26.6 億，而這些占用基本上屬于閑置狀態(tài)，或雖有所有權(quán)，但使用權(quán)歸他企業(yè)所有，這說明該企業(yè)流動資產(chǎn)的占用分布很不合理。2、對

7、資產(chǎn)負(fù)債表中一些具體情況與具體項目進(jìn)行分析（ 1）對資產(chǎn)的計價進(jìn)行分析在資產(chǎn)負(fù)債表中，幾乎所有的項目在計價的問題，一般情況下，審計人員往往側(cè)重于盤點、對賬分析方式，以證實表中各項目余額的存在性，這當(dāng)然也是需要的，然而卻往往忽視了審查余額價值的真實性。審計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時一定要牢記對資產(chǎn)的審計重在計價這一重要原則，資產(chǎn)負(fù)債表中的潛虧問題，主要是通過改變計價的方式形成的。具體來說資產(chǎn)的計價主要從以下幾個環(huán)節(jié)予以關(guān)注：一是期末余額是否按成本與市價孰低法予以確認(rèn)；二是對八項減值準(zhǔn)備的提取是否正確；三是對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、待攤費用、遞延資產(chǎn)的攤銷等是否正確；四是對投資溢價、折價的計算是否正確；五

8、是對存貨中發(fā)出材料成本計價、在產(chǎn)品成本計價和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；六是借債費用的資本化處理是否正確。這些地方都是極易產(chǎn)生錯弊的地方。2）對或有事項的關(guān)注或有事項指過去發(fā)生的交易或事項，其結(jié)果需經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中無法反映，但都對未來的資產(chǎn)和負(fù)債可能發(fā)生嚴(yán)重的影響，因此在分析時要特別關(guān)注。（ 3）對期后事項的關(guān)注期后事項是指資產(chǎn)債務(wù)表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，如果企業(yè)對需要調(diào)整的事項未予調(diào)整, 對非調(diào)整事項未按規(guī)定在報表附注中披露說明 , 那么 , 不僅直接影響財務(wù)會計報表的真實性, 而且直接影響著企業(yè)前后期應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

9、因此, 審計人員對期后事項應(yīng)給予高度重視。二、利潤表的分析技術(shù)1、對利潤表的整體情況進(jìn)行分析對利潤表進(jìn)行整體分析，主要用到關(guān)聯(lián)項目分析法，企業(yè)的利潤主要是由主營業(yè)務(wù)利潤加其他業(yè)務(wù)利潤加投資收益再加營業(yè)外收支凈額構(gòu)成，其中最主要的是主營業(yè)務(wù)利潤，而主營業(yè)務(wù)利潤又是由主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、稅金幾個因素構(gòu)成，而這幾個因素有相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。因此，通過對這幾個因素本期和上期進(jìn)行比較，找出問題的所在。下面通過一個報表來說明怎樣對利潤表進(jìn)行整體分析。項 目上年實際數(shù)本年實際數(shù)產(chǎn)品銷售收入7,969,903.5913,520,192.09產(chǎn)品銷售成本5,911,592.1910,782,541.40產(chǎn)品

10、銷售費用69,681.60產(chǎn)品銷售稅金及附加79,547.62102,156.08產(chǎn)品銷售利潤1,978,763.792,565,813.01關(guān)聯(lián)項目分析表項 目增減額%產(chǎn)品銷售收入5,550,28969.6產(chǎn)品銷售成本4,870,94982.4產(chǎn)品銷售費用（不可比 ）產(chǎn)品銷售稅金及附加22,60927.5產(chǎn)品銷售利潤587,05029.6通過分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤肯定有問題，因為在正常獲利水平下，在收入增長69.6%的時候，利潤也應(yīng)增長 69.6%，而實際只增長29.6%，相差40%。這里，可能是由于產(chǎn)品銷售收入發(fā)生虛構(gòu)，但虛構(gòu)收入的目的在于虛構(gòu)利潤，借以虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績，此例中，這種

11、情況顯然不存在。那么，問題肯定出在成本、稅金與費用方面。上年費用無發(fā)生額，肯定有問題，但本年費用只有不到7 萬元，按重要性原則，這種問題在綜合分析中幾乎“不值得查”，突出的問題在成本方面，本年成本比上年增長82.4%，可以斷定，該企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤的不實，問題主要是在成本方面，通過這種分析，我們就為下一步深入審計找到了“突破口”。2、對利潤表具體項目進(jìn)行分析（ 1）對主營業(yè)務(wù)收入的分析主營業(yè)務(wù)的收入，大多數(shù)企業(yè)都是由產(chǎn)品銷售收入和提供勞務(wù)的收入構(gòu)成，一般情況下，已經(jīng)入賬的收入通常不會發(fā)生太大的問題，因此，對主營業(yè)務(wù)收入重點應(yīng)放在虛構(gòu)、隱瞞、轉(zhuǎn)移和“賬外賬”方面。主要有以下幾種方法：一是抽查第 4

12、 季度的銷售明細(xì)賬和相關(guān)憑證與銷售發(fā)票逐一核對，看其是否都已入賬，或轉(zhuǎn)移到下一年度。二是通過審查 “預(yù)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目，這兩個科目也就是會計處理中著名的一個“中轉(zhuǎn)站”，隱瞞或轉(zhuǎn)移收入對不太高明的會計大都通過這兩個科目來處理。三是檢查企業(yè)的 “賬外賬”收入，賬外收入的審計，一般可通過“三核對”來進(jìn)行匡算審查。第一步是以出庫單存根與銷售發(fā)票存根核對，第二步核對是以發(fā)票存根與銷售明細(xì)賬核對，第三步是以銷售明細(xì)賬與產(chǎn)成品明細(xì)賬核對。通過這樣核對，大體上可以匡算出有多少數(shù)量的產(chǎn)品未作收入。（2）對主營業(yè)務(wù)成本的分析影響主營業(yè)務(wù)利潤的另一個重要因素是成本，而在成本方面的錯弊，通常表現(xiàn)在成本的計價

13、方面，成本的計價主要有三道環(huán)節(jié)，即發(fā)出材料成本的計價，半成品成本與完工產(chǎn)品成本核算的計價，以及銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的計價，這三道環(huán)節(jié)的成本計價由于極易被財會人員用來調(diào)節(jié)成本進(jìn)而調(diào)節(jié)利稅這就是審計所稱的“三大水庫”，聰明的會計想要調(diào)節(jié)利潤，都會從這“三大水庫”來調(diào)節(jié)，因為這三個項目的會計處理具有很大的可操作性，一般會用到會計人員自己的主觀判斷，如果不是經(jīng)驗十分豐富的審計人員，想查都查不出來。此外，也有一些財會人員通過待攤、予提兩項費用來調(diào)節(jié)成本的，但用這兩項費用調(diào)節(jié)成本影響額減少，所以審計人員形象地稱之為“兩個蓄水池”。（3）對期間費用的分析期間費用是指企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的營業(yè)費用，管理費用和財務(wù)費用

14、，這三項費用對利潤的形成亦有著明顯的影響，一般地說，利用期間費用故意作弊調(diào)節(jié)利潤的情況并不突出，但是由于經(jīng)營管理不善，控制不嚴(yán)，在期間費用中發(fā)生的問題卻十分嚴(yán)重，比如下面摘自兩個企業(yè)利潤表中關(guān)于管理費用的實際情況：企 業(yè)主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤管理費用甲企業(yè)上年796.99萬元34.67萬元85.76 萬元本年1352.02萬元47.46萬元156.43 萬元乙企業(yè)上年63.55億7.598億2.862 億本年67.66 億 8.391 億3.413 億不難看出，這兩個企業(yè)管理費用中都存在嚴(yán)重的問題，甲企業(yè)的管理費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過它的營業(yè)利潤，而且本期的管理費用競比上期多出一倍。乙企業(yè)的情況似乎稍好一點

15、，但以它的收入規(guī)模和利潤情況來看，上年度將近發(fā)生3 個億的管理費用足夠驚人，而本年度在上年的水平上再增加6000 萬管理費，可謂“高居不下”。那么， 問題究竟發(fā)生在哪里呢？如果對管理費用全面鋪開審查，一則管理費用的子目很多，二則從元月1 日到 12 月31 日幾乎每天都有管理費用發(fā)生，逐一檢查憑證工作量極大，這里介紹一種簡易分析方法，讓有問題的管理費項目自動跳出來，便可很容易地把問題查出來。管理費用分析表項 目 上年（或計劃）本年增減發(fā)生額 比重 發(fā)生額比重 發(fā)生額比重工資及福利公司經(jīng)費工會經(jīng)費待業(yè)保險費勞動保險費董事會費 業(yè)務(wù)招待費 計提壞賬準(zhǔn)備合 計100%100%100%由于管理費是相對

16、固定的費用，一旦增減幅度發(fā)生太大變化，該管理費項目必然存在明顯問題（此表可交由會計根據(jù)管理費用明細(xì)賬填列并說明問題原因）。（ 4）對投資收益分析會計報表上的投資，只反映對外投資，包括股票投資、債券投資和其他投資，進(jìn)行報表分析時，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資和長期投資金額的多少以及利潤表中投資收益，先進(jìn)行綜合匡算，匡算出綜合的投資報酬率。然后索取一份投資情況一覽表，逐一與投資明細(xì)賬中的投資收益核對，并計算出每個項目的投資報酬率，有針對性地審查分析投資收益極低的項目。（ 5）對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易分析關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易往往被企業(yè)有意或無意地作為隱瞞或轉(zhuǎn)移利潤的重要手段，在分析利潤表的時候，是審計人員必須高度重視的一項重要內(nèi)容。審計時，首先要搞清企業(yè)有哪些關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，然后要了解發(fā)生了哪些關(guān)聯(lián)交易