加工貿(mào)易稅收制度分析論文

1、編號：時間：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第1頁共9頁加工貿(mào)易稅收制度分析論文加工貿(mào)易稅收制度解析是流星畢業(yè)論文網(wǎng)通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作 人員整理而發(fā)布的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò), 版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅 收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。摘要加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和 征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易 出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利 于減輕企業(yè)的稅收負擔。加工貿(mào)易

2、征稅制度則對不同貿(mào)易方式、不同來源料件、 區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實行了區(qū)別的征稅待遇。關(guān)鍵詞加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度一、加工貿(mào)易保稅制度保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及 包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅：加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié) 增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下， 海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說, 保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅：其它經(jīng)營進料加工的單位或加 工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應(yīng)根據(jù)進料加工進口料、件

3、征免稅比例表的規(guī) 定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征 稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補稅：少于已征稅比例而多 出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準予向納稅地海關(guān) 申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè), 海關(guān)認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再 按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進 口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或 保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均

4、實行全額保稅。但是，基于歷史原 因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此 對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍 然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得 抵扣，而是計入成本。但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào) 易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物 的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根

5、據(jù)進料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采 取不同的出口退稅計算方法。1 .作價加工復(fù)出口出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)繳稅額銷售 進口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進口料件金額X稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值 稅稅額其中：銷售進口料件金額是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票 上注明的金額；稅率是指當進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率 的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅 率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算；海關(guān)對加工貿(mào)易稅收制度解析是流星 畢業(yè)論文網(wǎng)通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而發(fā)布的，加工貿(mào)易稅收制度 解析是篇高質(zhì)量的論文，本文

6、來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對 您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不 可用于其他商業(yè)用途。進口料件實際征收的增值稅稅額是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅 稅額。2 .委托加工復(fù)出口出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的 進項稅額X該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額X復(fù)出口 貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額= 應(yīng)征稅額-減征稅額3 .自行加工復(fù)出口實行"先征后退法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價X外匯 人民幣

7、牌價x征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計 稅價格x征稅稅率）當期應(yīng)退稅額=當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格X退稅率（2）實行“免、抵、退法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：一當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期 免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價x外匯 人民幣牌價x （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅 額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格x （出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率）免稅購

8、進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件, 且進料加工免稅進口料件的價格為組成II稅價格，即進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅 和消費稅這里，當納稅人有進料加工業(yè)務(wù)時則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣 稅額抵減額，且當免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額大于“出口貨物銷售額 乘征退稅率之差時，免抵退貨物不得免征和抵扣稅額按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn) 下期；按“實耗法計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當期全部（包 括單證不齊全部分）進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格 與征退稅率之差的乘積；按“購進法計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減 額

9、，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。若出 口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進 行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照中華人民共和國稅收征收管理法、中華 人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率其中“免稅購進原材料價格如上所述。一當期應(yīng)退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由 此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工

10、貿(mào) 易出口有助于減輕企業(yè)承擔的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負擔。因為，一般貿(mào)易 出口企業(yè)需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔 國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額 保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星畢業(yè)論文網(wǎng)通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由 本站工作人員整理而發(fā)布的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來 源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。 加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。出口退稅率降低的影響。此外，當加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào) 易企業(yè)進一步加工后

11、復(fù)出口時，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅 收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進出口 貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務(wù)征收任何進出口稅費；但是，稅務(wù)部門則 自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不 征不退的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然 后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退 稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負擔，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā) 展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用 特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)

12、惠制度，來解決此類問題。根據(jù)出口加 工區(qū)稅收管理暫行辦法（國稅發(fā)2000155號）、保稅物流中心（B型）稅收管 理辦法（國稅發(fā)2004150號）、關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通 知（國稅發(fā)2004117號）、關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問 題的通知（國稅函20061226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅：區(qū)內(nèi)（或中心 內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當該區(qū)外（或中心外） 企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè) 務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最

13、大利益，即上游企業(yè)的貨物 入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進口貨物并 獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企 業(yè)的稅收負擔。三、加工貿(mào)易征稅制度1 .加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享 受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物， 則必須按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算 應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物 的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。2 .加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商

14、品征收出口關(guān)稅的規(guī)定加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品， 不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例 征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格X出口關(guān)稅稅率X出口成品中使用的國產(chǎn) 料件占全部料件的價值比例其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)中華人民共和國審定進出口貨 物完稅價格辦法的規(guī)定審核確定。企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān) 如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。3 .加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準 予內(nèi)銷的有效批準文件

15、，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度 解析是流星畢業(yè)論文網(wǎng)通過網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而發(fā)布的，加工貿(mào) 易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望 此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論 文提供，不可用于其他商業(yè)用途?？畈⒓诱骶彾惱?；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營 企業(yè)還應(yīng)當向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)箱征稅，并不予辦理出 口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進口料 件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加 工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)

16、銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、 商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。 海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款, 并免征緩稅利息。由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度 對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁, 這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料 件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易 料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營 企業(yè)還應(yīng)當向海關(guān)提交進口許可證件，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品， 從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi) 銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)箱的制成品，其 補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)俏制成品時.，則按料 件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定。一 般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)關(guān)稅升級理論, 制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出 口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利?？傊?，加工貿(mào)易稅收制度具有較強的政策性