企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度試行講解及案例分析

1、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）講解及案例分析引 言一、實(shí)施背景（一）適應(yīng)我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)“反傾銷”的需要隨著我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，國(guó)際社會(huì)特別是歐美國(guó)家藉產(chǎn)品成本問題對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷案件急劇增加，中國(guó)已經(jīng)連續(xù)多年成為全球首位被反傾銷對(duì)象，一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。如何應(yīng)對(duì)反傾銷的挑戰(zhàn)，并盡可能地規(guī)避其帶來的風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)信息在反傾銷提起、反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴過程中，起著基礎(chǔ)性作用。特別是產(chǎn)品成本的核算方法，是確定被調(diào)查產(chǎn)品傾銷存在與否的重要依據(jù)。規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證成本信息質(zhì)量，是企業(yè)有效應(yīng)對(duì)反傾銷的重要舉措。因此，制定成本制度是謀求中國(guó)完

2、全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要制度基礎(chǔ)，對(duì)于貫徹實(shí)施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。（二）適應(yīng)完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的需要2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，企業(yè)產(chǎn)品成本核算得到了進(jìn)一步充實(shí)和完善，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。但是，無論是準(zhǔn)則還是制度，都沒有具體涉及成本費(fèi)用的計(jì)算方法、歸集和分配等內(nèi)容，而這些內(nèi)容往往會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨成本和營(yíng)業(yè)成本等信息的準(zhǔn)確性。因此，進(jìn)一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，建立一套各行業(yè)通用的產(chǎn)品成本核算制度，是推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不斷健全、完善的一項(xiàng)重要任務(wù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施具有重要意義。（三）適應(yīng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的需要一段時(shí)期以來，我們的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

3、建設(shè)，考慮外部投資者、社會(huì)公眾和外部審計(jì)較多，而服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理決策不夠，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從出資人角度研究會(huì)計(jì)問題，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。為此，通過制定成本會(huì)計(jì)制度，從而探索建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系是有益的，也是可行的。（四）適應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)成本管理的需要在客觀上要求企業(yè)建立起既能計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本，又便于成本控制和成本預(yù)測(cè)決策；既能滿足宏觀成本管理要求，又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求的成本核算模式。現(xiàn)行企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法難以滿足企業(yè)多層次、多維度的管理需求。為此，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新發(fā)展和企業(yè)管理新需要制定成本制度，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，有助于企業(yè)開展績(jī)效考評(píng)、成本決策、經(jīng)營(yíng)決策等管理活動(dòng)，

4、促進(jìn)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。二、特點(diǎn)（一）建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性。（二）以國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的20大類行業(yè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財(cái)政部以往發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和核算辦法所涉及的13個(gè)行業(yè)，科學(xué)、系統(tǒng)地整合劃分了11個(gè)行業(yè)類別（三）體現(xiàn)企業(yè)管理發(fā)展的新需要，適度引入現(xiàn)代企業(yè)成本核算的新實(shí)踐，促進(jìn)發(fā)揮成本信息在管理中的基礎(chǔ)作用。三、 制度的主要內(nèi)容成本制度有五章五十三條，主要內(nèi)容可以概括為：銜接兩大體系，體現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)三大突破。（一）銜接兩大體系。兩大體系，即企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和管理會(huì)計(jì)體系。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成并在大中小型企業(yè)全面

5、實(shí)施，管理會(huì)計(jì)體系已列為今后會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向。成本制度一方面與企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系保持了銜接，有機(jī)整合了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容 。另一方面，成本制度與管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程保持了銜接，突出體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部管理要求確定成本核算對(duì)象、成本核算項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)，適度加入作業(yè)成本法等，為管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)邁出了堅(jiān)實(shí)步伐。（二）體現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合。一是和規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理的需求相結(jié)合。規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，是財(cái)政管理的基本要求。成本制度貫穿了這一要求。成本制度規(guī)定了各行業(yè)

6、企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則方法，統(tǒng)一了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息真實(shí)完整。二是和目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合。在成本制度的制定過程中，我們繼承國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)行業(yè)核算辦法的精髓，充分體現(xiàn)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來形成的行之有效的做法，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改革和發(fā)展。同時(shí)，在制度體例設(shè)計(jì)方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍(lán)本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時(shí)又立足其他行業(yè)的實(shí)踐基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點(diǎn)。（三）實(shí)現(xiàn)三大突破。在體現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了以下

7、三大突破：1建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性。2以國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的20大類行業(yè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財(cái)政部以往發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和核算辦法所涉及的13個(gè)行業(yè)，科學(xué)、系統(tǒng)地整合劃分了11個(gè)行業(yè)類別。3體現(xiàn)企業(yè)管理發(fā)展的新需要，適度引入現(xiàn)代企業(yè)成本核算的新實(shí)踐，促進(jìn)發(fā)揮成本信息在管理中的基礎(chǔ)作用。第一章 總  論第一節(jié)  制定成本核算制度的意義一、產(chǎn)品成本核算的涵義1產(chǎn)品：是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)。2產(chǎn)品成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工

8、薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。3產(chǎn)品成本核算：成本核算是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的核算。企業(yè)通過將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本。二、成本核算制度的發(fā)展沿革1980年財(cái)政部頒布了國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開始明確對(duì)企業(yè)成本核算的要求 ；1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布了國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例，規(guī)定了成本開支范圍、成本核算原則和方法等內(nèi)容，形成了中國(guó)第一個(gè)統(tǒng)一的成本管理制度。1986年出臺(tái)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法，對(duì)企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。1993年中國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革

9、，成本核算也有了新要求，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再采用完全成本法，而采用制造成本法。2006年財(cái)政部重新發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，有關(guān)成本核算的內(nèi)容零散的分布于相關(guān)準(zhǔn)則中；2013年8月頒布發(fā)布企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行） 。三、成本核算的重要意義1 成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度 。2 成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的指標(biāo)。3 成本是企業(yè)決策的重要依據(jù)。4 成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。第二節(jié)   成本核算制度的適用范圍適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、

10、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。本制度不適用于金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)。一、制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容是產(chǎn)品的生產(chǎn)制造活動(dòng)2存貨的資金占用比重較大3 資金運(yùn)動(dòng)軌道具有典型性（二）制造業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)二、農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1對(duì)象的生命性2生產(chǎn)資料的特殊性3周期的季節(jié)性4自然和市場(chǎng)的雙重風(fēng)險(xiǎn)性5對(duì)象、勞動(dòng)產(chǎn)品與勞動(dòng)資料的相互轉(zhuǎn)化性（二）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1資金構(gòu)成復(fù)雜，成本計(jì)算內(nèi)容繁多2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)緩慢，各月的生產(chǎn)資金耗費(fèi)不均衡3產(chǎn)成

11、品與生產(chǎn)資金、儲(chǔ)備資金及生產(chǎn)資金之間經(jīng)常相互轉(zhuǎn)化三、批發(fā)零售業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求批發(fā)零售業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是既買又賣，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)完成商品買賣全過程。雖然批發(fā)零售業(yè)本身不造新的價(jià)值，但通過它的買賣活動(dòng)，卻使商品實(shí)現(xiàn)了增值，這一增值表現(xiàn)為批發(fā)零售業(yè)的盈利。批發(fā)零售業(yè)必須擁有一定的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力，才能獨(dú)立地完成商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。四、建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1生產(chǎn)的流動(dòng)性2生產(chǎn)的單件性3生產(chǎn)的長(zhǎng)期性（二）建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1采用分級(jí)核算方式2單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本3工程價(jià)款結(jié)算方法獨(dú)特4工程施工成本結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性5成本開支受自然力影響明顯五、房地產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

12、特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1開發(fā)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃性2開發(fā)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性3開發(fā)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)性和分散性4開發(fā)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)周期性、高投資性和高風(fēng)險(xiǎn)性5開發(fā)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的多樣性6開發(fā)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的單件性（二）房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1籌資渠道的多元性2結(jié)算業(yè)務(wù)的頻繁性和財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性3核算內(nèi)容的多樣性和資金占用形態(tài)的多元性4核算周期的長(zhǎng)期性5對(duì)象的特殊性六、采礦業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）采礦業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1直接以自然界客觀存在的資源為勞動(dòng)對(duì)象2投資多、風(fēng)險(xiǎn)大，收益間隔時(shí)間長(zhǎng)3開采期不同，成本高低不一4需要大量的資源維護(hù)費(fèi)用5產(chǎn)品種類較少且生產(chǎn)過程較為單一6需要多部門多單位協(xié)助生產(chǎn)（二）采

13、礦行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1成本核算多采用品種法2 一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對(duì)象3按月歸集完成產(chǎn)品成本七、交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1運(yùn)輸對(duì)象屬性和形態(tài)具有不變性2生產(chǎn)過程具有流動(dòng)性和分散性3產(chǎn)品生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程具有同時(shí)性4資產(chǎn)構(gòu)成比例具有差異性5運(yùn)輸產(chǎn)品唯一的計(jì)算具有特殊性（二）運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1收入結(jié)算的特殊性2資金周轉(zhuǎn)的特殊性3計(jì)量單位的特殊性4成本費(fèi)用構(gòu)成的特殊性5計(jì)算對(duì)象的特殊性6基本業(yè)務(wù)核算的特殊性八、信息傳輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）電信行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1生產(chǎn)活動(dòng)具有外部經(jīng)濟(jì)性2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有網(wǎng)絡(luò)性3生產(chǎn)活動(dòng)具

14、有規(guī)模經(jīng)濟(jì)性4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有產(chǎn)業(yè)管制性（二）電信行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1信組網(wǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算2網(wǎng)間業(yè)務(wù)結(jié)算具有復(fù)雜性3成本核算具有特殊性九、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）軟件行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1成本結(jié)構(gòu)的特殊性2規(guī)模經(jīng)濟(jì)明顯3市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻低4高收益、高風(fēng)險(xiǎn)5核心技術(shù)人才的關(guān)鍵性6服務(wù)（二）軟件行業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1軟件產(chǎn)品成本核算的特殊性2軟件產(chǎn)品研發(fā)支出的特殊性十、文化業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)的核算要求（一）文化業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)1提供的產(chǎn)品屬于特殊產(chǎn)品2提供產(chǎn)品的流程具有特殊性（二）文化業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)新聞出版行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法與一般的工業(yè)制造企業(yè)和商品流通企業(yè)基本類似，但與其

15、他類型行業(yè)不同的是，文化業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是往往依托一定的文化產(chǎn)品。新聞出版行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法與一般的工業(yè)制造企業(yè)和商品流通企業(yè)基本類似，但與其他類型行業(yè)不同的是，文化業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是往往依托一定的文化產(chǎn)品。第三節(jié) 新舊制度比較舊制度：是指1980年財(cái)政部頒布了國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，1986年出臺(tái)了國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法。新制度：是指2013年8月16日財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）。1規(guī)范行業(yè)“擴(kuò)大化”原制度：工業(yè)企業(yè)；新制度：制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)等10多個(gè)行業(yè)2成本核算范圍“全程化”舊

16、制度：僅僅針對(duì)成本核算加以規(guī)范；新制度：更加注重產(chǎn)品成本的全過程管理，明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核，落實(shí)成本責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制”。 引入管理會(huì)計(jì)的理念。3成本核算對(duì)象“管理化”原制度：簡(jiǎn)單的以產(chǎn)品為指向的成本核算對(duì)象；新制度：增加了“管理上是否要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息”這一新的選擇要求，引入了管理會(huì)計(jì)“為管而算”的核心理念。4成本核算項(xiàng)目“統(tǒng)一化”舊制度：成本核算采用5個(gè)成本項(xiàng)目；新制度：將原有的成本項(xiàng)目進(jìn)行了重大調(diào)整，將原來分散在多個(gè)科目中的直接、間接成本費(fèi)用匯總整合，統(tǒng)一了不同企業(yè)

17、對(duì)同類產(chǎn)品的核算內(nèi)容。，成本項(xiàng)目減少到4個(gè)。5成本歸集分配方法“國(guó)際化”舊制度：采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)；新制度：引入了變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法，使各項(xiàng)成本不再僅使用工時(shí)、分配率等單一分配指標(biāo)，勾畫出了成本與資料消耗因果關(guān)系的有機(jī)組合。第三章 費(fèi)用的分類第一節(jié)   費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的分類一、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類1 直接材料。也稱原材料，指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要部分的原料、主要材料與外購(gòu)半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費(fèi)用等。2 直接人工。又稱生產(chǎn)工人薪酬，指在生產(chǎn)中對(duì)材料進(jìn)行直接加工和制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎(jiǎng)金和各種津貼等

18、。3 制造費(fèi)用。指在生產(chǎn)中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費(fèi)用。二、期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類1銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。2管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。作用：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類不能反映生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，不能說明生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，不便于產(chǎn)品成本的核算，不便于分析各種費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理。也不利于尋求降低成本的途徑。因此，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，還應(yīng)該按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。作用：

19、費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類，能清楚地反映企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用哪些計(jì)入產(chǎn)品成本、哪些計(jì)入損益，進(jìn)一步反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用是多少，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資是多少，用于組織生產(chǎn)的耗費(fèi)又是多少等。這有利于考核各項(xiàng)成本項(xiàng)目的耗費(fèi)水平，便于分清各生產(chǎn)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第二節(jié)   生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃分為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和構(gòu)成產(chǎn)品成本的活勞動(dòng)的消耗，這三類可以成為費(fèi)用的三大要素。要素費(fèi)用：（費(fèi)用的構(gòu)成和水平），費(fèi)用可以按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即性質(zhì)進(jìn)一步劃分為以下費(fèi)用要素，具體包括：外購(gòu)材料：企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的所有從外部購(gòu)進(jìn)的原料及主要材

20、料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。外購(gòu)燃料：企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的所有從外部購(gòu)進(jìn)的各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料。外購(gòu)動(dòng)力：企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的所有從外部購(gòu)進(jìn)的電力、熱力和蒸汽等。職工薪酬：企業(yè)所有應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的職工薪酬。包括職工工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。折舊費(fèi)：企業(yè)按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)提取并計(jì)入費(fèi)用的折舊費(fèi)。利息支出：企業(yè)計(jì)入期間費(fèi)用等的借入款項(xiàng)利息凈支出。稅金：計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用的各種稅金，如印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船稅等。其他支出：不屬于以上各項(xiàng)要素的費(fèi)用支出，如郵電費(fèi)、旅差費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

21、作用：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類不能反映生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，不能說明生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，不便于產(chǎn)品成本的核算，不便于分析各種費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理。也不利于尋求降低成本的途徑。因此，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，還應(yīng)該按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。成本項(xiàng)目與費(fèi)用要素的區(qū)別：兩者分類的角度不同，前者按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，后者按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類。兩者構(gòu)成的內(nèi)容不同，費(fèi)用要素從性質(zhì)看具有單一性的特點(diǎn)，從去向看則是多樣性的，成本項(xiàng)目從性質(zhì)看，有些項(xiàng)目是綜合性的，其去向則是同一性的。兩者用途不同，費(fèi)用要素用途已如上所述，成本項(xiàng)目則是用于組織成本核算，實(shí)行成本控制，進(jìn)行成本分析、考核以及計(jì)算盈虧。第三節(jié) &

22、#160;費(fèi)用的其他分類一、費(fèi)用按與產(chǎn)品的關(guān)系的分類根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費(fèi)用劃分為直接成本和間接成本。直接成本是發(fā)生的耗費(fèi)可以直接計(jì)入特定產(chǎn)品的成本。間接成本是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的產(chǎn)品共同發(fā)生的耗費(fèi)。由于發(fā)生的間接成本由多個(gè)產(chǎn)品共同承擔(dān)，間接成本發(fā)生時(shí)不能直接計(jì)入特定的產(chǎn)品，而需要先通過分配確定每一產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，再據(jù)此計(jì)入各產(chǎn)品中?！爸圃熨M(fèi)用”一般是間接成本，但是如果企業(yè)只有一個(gè)產(chǎn)品，則是直接成本。凡是直接成本必須根據(jù)原始憑證直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；對(duì)于間接成本則要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。分配標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，將直接影響成本的正確性。在實(shí)際工作中，應(yīng)盡量擴(kuò)大直接成本，

23、減少間接成本，以保證成本核算更符合實(shí)際。二、生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用。直接生產(chǎn)費(fèi)用是指由生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如原料費(fèi)用、主要材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等。間接生產(chǎn)費(fèi)用是指與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費(fèi)等。三、生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)（習(xí)性）分類成本性態(tài)（習(xí)性）是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間的依存關(guān)系。生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)分類可分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本等。1固定成本（fixed cost）。固定成本是指

24、成本總額在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而固定不變的費(fèi)用。2變動(dòng)成本（variable cost）。變動(dòng)成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本3混合成本（mixed cost）?；旌铣杀臼侵钙浒l(fā)生額雖然受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)幅度并不同業(yè)務(wù)量變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系，這類成本既有固定成本的特點(diǎn)，又有變動(dòng)成本的性質(zhì)。3混合成本（mixed cost）（1）半變動(dòng)成本（semi-variable cost）（2）半固定成本（semi-fixed cost）（3）延期變動(dòng)成本（delayed-variable

25、0;cost）（4）曲線成本（curve cost）。四、生產(chǎn)費(fèi)用按其可控性分類1可控制成本（controllable cost）?？煽刂瞥杀臼侵赋杀镜陌l(fā)生屬于某一部門、單位（包括生產(chǎn)車間、工段、班組等）或個(gè)人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，而且能夠加以控制的，把它稱為該部門、單位或個(gè)人的可控成本?？煽爻杀臼且环N責(zé)任成本，通常也是一種可追溯成本。2不可控制成本（uncontrollable cost）。不可控制成本是指成本的發(fā)生，不屬于某一部門、單位或個(gè)人的權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，而且不能加以控制的，把它稱為該部門、單位或個(gè)人的不可控成本。五、生產(chǎn)費(fèi)用按成本發(fā)生的時(shí)態(tài)分類生產(chǎn)費(fèi)用按照發(fā)生的時(shí)態(tài)

26、進(jìn)行分類，可分為歷史成本和未來成本。1歷史成本（history cost）。歷史成本是指已經(jīng)發(fā)生過的成本，亦稱實(shí)際成本。2未來成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先測(cè)算的成本。包括定額成本、計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。2未來成本包括：（1）定額成本。定額成本是根據(jù)消耗定額所確定的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）計(jì)劃成本。計(jì)劃成本是根據(jù)計(jì)劃期的各種消耗定額、有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等資料確定的計(jì)劃期生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的成本，計(jì)劃期通常為一年。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本。指按照成本項(xiàng)目反映，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。六、按與決策的相關(guān)性進(jìn)行分類生產(chǎn)成本按是否與企業(yè)管理人員的決策方案相關(guān)，可分為

27、相關(guān)成本與無關(guān)成本兩類。1相關(guān)成本（relevantcost）。它是指與特定決策方案相關(guān)，因該決策方案的采用可能會(huì)發(fā)生的成本。相關(guān)成本包括機(jī)會(huì)成本、差別成本、重置成本、付現(xiàn)成本 。2無關(guān)成本（irrelevantcost）。它是指與決策方案無關(guān)或不相干、在決策方案中不需考慮的成本。無關(guān)成本包括沉沒成本、無差別成本。第三節(jié)  產(chǎn)品成本費(fèi)用歸集分配的標(biāo)準(zhǔn)一、分配的一般標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。注：新制度在此引入了“資源耗費(fèi)”概念，進(jìn)而引入了變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法的應(yīng)用。二、分配標(biāo)準(zhǔn)的分類1單一分配標(biāo)準(zhǔn)（

28、1）成果類，例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；（2）消耗類，例如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量或原材料費(fèi)用等；（3）定額類，例如定額消耗量、定額費(fèi)用等。分配間接成本的計(jì)算公式：間接成本分配率待分配的間接成本總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額某成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本該成本對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×間接成本分配率具體分配步驟：1確定需要分配的要素費(fèi)用的項(xiàng)目以及金額2確定具體要素費(fèi)用項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)3編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表4根據(jù)要素費(fèi)用分配表編制記賬憑證5根據(jù)記賬憑證登記各有關(guān)成本費(fèi)用總賬和明細(xì)賬。2復(fù)合分配標(biāo)準(zhǔn)-成本與資料消耗因果關(guān)系（1）本量利關(guān)系；（2）成本與作業(yè)的關(guān)系；第四節(jié)

29、60; 產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法一、結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)完工的產(chǎn)成品成本借：庫存商品貸：基本生產(chǎn)成本三、結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本借：自制半成品貸：基本生產(chǎn)成本第五章  分行業(yè)產(chǎn)品成本核算注：需要說明的是：成本核算對(duì)象一般是按照企業(yè)的產(chǎn)成品、生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)批次確定，但是：企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。注：需要說明的是：多維度，是指以產(chǎn)品的最小生產(chǎn)步驟或作業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)有關(guān)部門的生產(chǎn)流程及其相應(yīng)的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度、工序維度、車間班組維

30、度、生產(chǎn)設(shè)備維度、客戶訂單維度、變動(dòng)成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對(duì)象。多層次,是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要,劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。第一節(jié)  制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算一、產(chǎn)品成本核算對(duì)象（一）大量大批單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照產(chǎn)品品種確定成本核算對(duì)象。（二）小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，一般按照每批或每件產(chǎn)品確定成本核算對(duì)象。（三）多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照每種（批）產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟確定成本核算對(duì)象。二、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目一般設(shè)置：直接材料燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用直接材料：是指

31、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動(dòng)力：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。三、產(chǎn)品成本核算程序（一）費(fèi)用要素的歸集和分配1材料費(fèi)用的歸集和分配（1）正確核算發(fā)出材料的成本；（2）根據(jù)發(fā)出材料的具體用途，分配材料費(fèi)用，計(jì)入各種產(chǎn)品成本和費(fèi)用中。（1）正確核算發(fā)出材料的成本在日常核算中，發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法

32、，可根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。具體方法有：先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法等（2）材料費(fèi)用的分配按照領(lǐng)用材料的地點(diǎn)進(jìn)行分配；按照某產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)行歸集按照幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，采用某一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)很多，如定額耗用量比例、定額費(fèi)用比例、產(chǎn)品重量比例、產(chǎn)品體積比例、系數(shù)比例等。     2動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配外購(gòu)電力、蒸汽等動(dòng)力，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工藝用電力，有的間接用于生產(chǎn)，例如生產(chǎn)車間照明用電力，有的則用于經(jīng)營(yíng)管理，例如行政管理部門照明用電力。這些動(dòng)力費(fèi)用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀

33、表所示的耗用動(dòng)力的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)計(jì)算，在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例或定額消耗量的比例分配。3職工薪酬的歸集和分配（1）職工薪酬的歸集職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ；職工福利費(fèi) ；按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)金 ；住房公積金 ；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ；非貨幣性福利 ；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。進(jìn)行直接職工薪酬的核算，必須以準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)。職工薪酬核算的原始記錄，主要有考勤記錄、產(chǎn)量記錄和工時(shí)記錄等。（2）職工薪酬的分配按照領(lǐng)用職工工作的地點(diǎn)進(jìn)行分配；按照生產(chǎn)某產(chǎn)品

34、的職工進(jìn)行歸集按照幾種產(chǎn)品的職工的薪酬，采用某一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配職工薪酬分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。   4折舊費(fèi)用的歸集和分配折舊費(fèi)是產(chǎn)品成本的組成部分，需要按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后按照其受益對(duì)象分5利息的歸集和分配利息費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不是產(chǎn)品制造成本的組成部分，所以利息費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。6稅金的核算要素費(fèi)用中的稅金，包括印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用的組成部分，作為管理費(fèi)用進(jìn)行核算。7其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用包括修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)

35、輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則屬于期間費(fèi)用。歸屬于產(chǎn)品成本的組成部分的其他費(fèi)用，由于數(shù)額較小，不專設(shè)成本項(xiàng)目，而是直接根據(jù)有關(guān)的付款憑證，按照費(fèi)用的用途歸類，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶即可。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來從“輔助生產(chǎn)成本”的對(duì)應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目

36、；同時(shí)按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（1）直接分配法  借：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本A車間B車間（2）交互分配法三）制造費(fèi)用的歸集和分配1制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2制造費(fèi)用的分配分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有： 生產(chǎn)工人工時(shí)比率法機(jī)器工時(shí)比率法計(jì)劃分配率等。生產(chǎn)工人工時(shí)比率法機(jī)器工時(shí)比

37、率法計(jì)劃分配率等。  （四）廢品損失的歸集和分配1廢品損失的涵義廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。2廢品損失的分類可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上能夠修復(fù)，而且所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品（兩個(gè)條件均需同時(shí)具備）。不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品（兩個(gè)條件只需具備其一）。 3可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品損失，是指在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用（一般包括修復(fù)期間發(fā)生的直接材料、直

38、接人工和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用），扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的費(fèi)用，在“基本生產(chǎn)成本” 賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出，因?yàn)樗皇菑U品損失；修復(fù)完成繼續(xù)正常加工發(fā)生的費(fèi)用也不是廢品損失應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本” 賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬。借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失4不可修復(fù)廢品損失的的歸集和分配不可修復(fù)廢品損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)生的，并已歸集計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。為了歸集和分配不可修復(fù)廢品損失，必須首先計(jì)算廢品的成本將其從該種產(chǎn)品總成本中分離出來。

39、不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。借：廢品損失某車間    貸：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品借：原材料貸：廢品損失某車間借：基本生產(chǎn)成本某車間貸：廢品損失某產(chǎn)品（五）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（三）制造費(fèi)用的歸集和分配1制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2制造費(fèi)用的分配分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)

40、有： 生產(chǎn)工人工時(shí)比率法機(jī)器工時(shí)比率法計(jì)劃分配率等。生產(chǎn)工人工時(shí)比率法機(jī)器工時(shí)比率法計(jì)劃分配率等。  （四）廢品損失的歸集和分配1廢品損失的涵義廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。2廢品損失的分類可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上能夠修復(fù)，而且所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品（兩個(gè)條件均需同時(shí)具備）。不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品（兩個(gè)條件只需具備其一）。 3可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢

41、品損失，是指在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用（一般包括修復(fù)期間發(fā)生的直接材料、直接人工和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用），扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失?？尚迯?fù)廢品返修以前發(fā)生的費(fèi)用，在“基本生產(chǎn)成本” 賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出，因?yàn)樗皇菑U品損失；修復(fù)完成繼續(xù)正常加工發(fā)生的費(fèi)用也不是廢品損失應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本” 賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬。借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失4不可修復(fù)廢品損失的的歸集和分配不可修復(fù)廢品損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)生的，并已歸集計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。為了歸

42、集和分配不可修復(fù)廢品損失，必須首先計(jì)算廢品的成本將其從該種產(chǎn)品總成本中分離出來。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。借：廢品損失某車間    貸：基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品借：原材料貸：廢品損失某車間借：基本生產(chǎn)成本某車間貸：廢品損失某產(chǎn)品（五）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（五）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當(dāng)?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不

43、重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動(dòng)不大的，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。1 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法：原理：在產(chǎn)品成本=0；產(chǎn)成品成本=本月費(fèi)用適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少2原材料扣除法：原材料扣除法，是指期末在產(chǎn)品只計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的材料成本，其他成本全部由產(chǎn)成品承擔(dān)的方法。在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用產(chǎn)成品成本=產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用+本月發(fā)生的工資費(fèi)用+本月發(fā)生的制造費(fèi)用  3在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算原理：在產(chǎn)品成本=固定成本；產(chǎn)成品成本=本月費(fèi)用適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很多,但各月之間變化不大4在產(chǎn)品視同產(chǎn)成品計(jì)算法：原理：在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)成品成本

44、；產(chǎn)成品成本=產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)成品成本適用范圍：在產(chǎn)品的加工程度幾乎接近于完工。5約當(dāng)產(chǎn)量法（1）約當(dāng)產(chǎn)量及約當(dāng)產(chǎn)量法的概念 適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多各月末在產(chǎn)品的數(shù)量變化較大產(chǎn)品成本中直接材料和各項(xiàng)加工費(fèi)用所占的比重相差不大的情況下采用。（2）單工序生產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用、產(chǎn)品成本計(jì)算方法（一）品種法1品種法的含義：產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是基本方法中最基本的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。2品種法的特點(diǎn)（1）以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象（2）成本計(jì)算定期按月進(jìn)行（3）月末在產(chǎn)品費(fèi)用的處理3品種法的適用范圍（1）主

45、要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。（2）在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，而且成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時(shí)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。（3）企業(yè)的輔助生產(chǎn)（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計(jì)算其勞務(wù)的成本。（二）分批法1分批法的含義：是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。該方法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。2特點(diǎn)： 3適用范圍： 根據(jù)購(gòu)買者定單生產(chǎn)的企業(yè) 產(chǎn)品種類經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模制造廠 專門進(jìn)行修理業(yè)務(wù)的工廠 新產(chǎn)品試制車間4核算程序  （1）適用范圍：在投產(chǎn)批數(shù)繁多而

46、且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)，多采用此法。（2）成本帳戶的設(shè)置“基本生產(chǎn)成本二級(jí)帳”“批別成本計(jì)算單”（3）費(fèi)用登記方法：將車間發(fā)生的所有費(fèi)用計(jì)入 “基本生產(chǎn)成本二級(jí)明細(xì)賬”（包括生產(chǎn)工時(shí)”）將各個(gè)批別的原材料費(fèi)用,生產(chǎn)工時(shí)計(jì)入“各個(gè)批別成本計(jì)算單”在出現(xiàn)完工產(chǎn)品批別的時(shí)候,計(jì)算累計(jì)間接費(fèi)用分配率,計(jì)算各個(gè)批別產(chǎn)品成本第二節(jié)  農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算一、產(chǎn)品成本核算對(duì)象一般按照生物資產(chǎn)的品種、成長(zhǎng)期、批別（群別、批次）、與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的勞務(wù)作業(yè)等確定成本核算對(duì)象。二、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目一般設(shè)置：直接材料直接人工機(jī)械作業(yè)費(fèi)其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用等直接材料：是指種植業(yè)生產(chǎn)中耗

47、用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料和動(dòng)力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)中直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料、燃料、動(dòng)力、畜禽醫(yī)藥費(fèi)等。直接人工：是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。機(jī)械作業(yè)費(fèi)：是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)用機(jī)械進(jìn)行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用。其他直接費(fèi)用：是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的畜力作業(yè)費(fèi)等直接費(fèi)用。間接費(fèi)用：是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入成本核算對(duì)象的運(yùn)輸費(fèi)、灌溉費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。三、產(chǎn)品成本核算程序（一）種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算  1成本核算對(duì)象主要產(chǎn)品確定為小

48、麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。2成本計(jì)算期企業(yè)應(yīng)與其生產(chǎn)周期相一致,在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。3成本計(jì)算參考公式    某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本/該種作物播種面積某種作物主產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價(jià)值）/該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用=溫床（溫室）費(fèi)用總額/實(shí)際使用的格日（平方米日）總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)草場(chǎng)單位面積（公頃）成本=種草生產(chǎn)總成本/種草總面積 干草單位產(chǎn)量（噸）成本=種草生產(chǎn)總成本/干草總產(chǎn)量 （

49、二）畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)成本的核算   1成本核算對(duì)象畜牧養(yǎng)殖業(yè)的成本核算對(duì)象是畜（禽）群及其產(chǎn)品。2成本計(jì)算參考公式   （1）混群核算的成本計(jì)算參考公式    某類畜（禽）本期生產(chǎn)總成本（元）=期初存欄價(jià)值+本期飼養(yǎng)費(fèi)用+本期購(gòu)入畜（禽）價(jià)值+本期無償調(diào)入畜（禽）價(jià)值-期末存欄價(jià)值-本期無償調(diào)出畜（禽）價(jià)值某類畜（禽）主產(chǎn)品單位成本（元）=（某類畜（禽）生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價(jià)值）/該類畜（禽）主產(chǎn)品總產(chǎn)量 （2）分群核算的成本計(jì)算參考公式    &#

50、160;畜（禽）飼養(yǎng)日成本（元/頭（只）日）=該群本期飼養(yǎng)費(fèi)用/該群飼養(yǎng)頭（只）日數(shù)離乳幼畜活重單位成本（元/千克）=（該群累計(jì)飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值）/離乳幼畜活重（2）分群核算的成本計(jì)算參考公式 幼畜或育肥畜增重單位成本（元/千克）=（該群本期飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值）/該群增重?cái)?shù)    某畜群增重量（千克）=該群期末存欄活重+本期離群活重（不包括死畜重量,下同）-期初結(jié)轉(zhuǎn)、期內(nèi)購(gòu)入和轉(zhuǎn)入的活重某群幼畜或育肥畜活重單位成本（元/千克）=（期初活重總成本+本期增重總成本+購(gòu)入、轉(zhuǎn)入總成本-死畜殘值）/（期末存欄活重+期內(nèi)離群活重）主產(chǎn)品單位成本（元

51、/千克）=（該畜群累計(jì)全部飼養(yǎng)費(fèi)用-副產(chǎn)品價(jià)值）/該畜群主產(chǎn)品總產(chǎn)量（三）林業(yè)生產(chǎn)成本的核算 1成本核算對(duì)象 林木生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等,其主要產(chǎn)品有種子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等。2成本計(jì)算期各階段林木及林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算：育苗階段算至出圃時(shí)；造林撫育階段,消耗性林木資產(chǎn)和公益林算至郁閉成林前；采割階段,林木采伐算至原木產(chǎn)品,橡膠算至干膠或濃縮膠乳,茶算至各種毛茶,其他收獲活動(dòng)算至其他林產(chǎn)品入庫。3 成本計(jì)算參考公式某樹種苗木單位面積培育成本=該樹種生產(chǎn)費(fèi)用/該樹種苗木面積（公頃）   

52、; 某樹種出圃苗木單株成本=該樹種出圃苗木總成本/該樹種苗木產(chǎn)量（株） 3 成本計(jì)算參考公式經(jīng)濟(jì)林木的培育成本=成熟前經(jīng)濟(jì)林木造林撫育成本+成熟前經(jīng)濟(jì)林木管護(hù)費(fèi)用 消耗性林木資產(chǎn)的培育成本=郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)造林撫育成本+郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用 消耗性林木資產(chǎn)的木材生產(chǎn)成本=采伐的消耗性林木資產(chǎn)賬面價(jià)值+木材采運(yùn)成本 （四）水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本的核算1成本核算對(duì)象水產(chǎn)業(yè)一般以水產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象。水產(chǎn)養(yǎng)殖的主要產(chǎn)品有魚、蝦、貝類、藻類、魚種、魚苗等。2成本計(jì)算公式 每萬尾魚苗成本=育苗期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚苗

53、萬尾數(shù)每萬尾（千克）魚種成本=育種期的全部生產(chǎn)費(fèi)用/育成魚種萬尾（千克）數(shù)多年放養(yǎng)成魚單位（千克）成本=（捕撈前各年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+本年生產(chǎn)費(fèi)用）/成魚總產(chǎn)量逐年放養(yǎng)成魚單位（千克）成本=本年成魚放養(yǎng)的全部費(fèi)用/本年成魚產(chǎn)量海水養(yǎng)殖成魚單位成本=（捕撈前各年結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用+當(dāng)年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+捕撈費(fèi)用）/海水養(yǎng)殖成魚總產(chǎn)量第三節(jié)  批發(fā)零售企業(yè)產(chǎn)品成本核算一、產(chǎn)品成本核算對(duì)象一般按照商品的品種、批次、訂單、類別等確定成本核算對(duì)象。二、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目一般設(shè)置：進(jìn)貨成本相關(guān)稅費(fèi)采購(gòu)費(fèi)等進(jìn)貨成本：是指商品的采購(gòu)價(jià)款。相關(guān)稅費(fèi)：是指購(gòu)買商品發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅

54、等。采購(gòu)費(fèi)：是指運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、整理費(fèi)、合理損耗以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。（一）進(jìn)價(jià)成本歸集與分配1批發(fā)企業(yè)進(jìn)價(jià)成本的歸集和分配商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)包括輛采購(gòu)、國(guó)外進(jìn)口等。商品采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。有發(fā)票的運(yùn)費(fèi)可以按7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，如在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以行進(jìn)行歸集（可以增設(shè)“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集），期末根據(jù)所購(gòu)商品的

55、存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。2零售企業(yè)進(jìn)價(jià)成本的歸集和分配零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本的計(jì)算與批發(fā)企業(yè)的區(qū)別在于商品按照含稅零售價(jià)計(jì)算，其采購(gòu)成本與售價(jià)的差額進(jìn)入商品進(jìn)銷差價(jià)。（二）銷售成本的分配與結(jié)轉(zhuǎn)1數(shù)量進(jìn)價(jià)額核算的企業(yè)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的商品流通企業(yè)，庫存商品是同時(shí)以數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額記錄、反映庫存商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，一般適用于商品、農(nóng)副產(chǎn)品的批發(fā)企業(yè)，以及某些專營(yíng)商店和零售企業(yè)的貴重商品等。（1）“庫存商品”總賬以商品進(jìn)價(jià)反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。（

56、2）一般按商品各類、品名、規(guī)格及存放地點(diǎn)等設(shè)置“庫存商品”明細(xì)賬，并以數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。（3）商品品種較多時(shí)，可在庫存商品總賬與明細(xì)賬之間，按商品大類設(shè)置庫存商品二級(jí)賬，并只按進(jìn)價(jià)金額反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。（4）隨時(shí)或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)價(jià)成本。企業(yè)可選用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和毛利率法計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，但企業(yè)一經(jīng)選定某種方法后，年度內(nèi)一般不得變更。2采用進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)進(jìn)價(jià)金額核算法，是指只按進(jìn)價(jià)金額核算庫存商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法，適用于經(jīng)營(yíng)魚、肉、瓜果、蔬菜等鮮活商品的商品零售企業(yè)庫存商品的核算。（1）“庫存商品

57、”的明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜級(jí)）設(shè)置；“庫存商品”總賬和明細(xì)賬一律以商品進(jìn)價(jià)登記。（2）平時(shí)“庫存商品”賬戶只登記商品的增加，不記錄庫存商品的減少，即平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。（3）在經(jīng)營(yíng)過程除發(fā)生重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理外，平時(shí)發(fā)生損溢、商品等級(jí)變化及售價(jià)變動(dòng)等情況，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）月末或定期通過實(shí)地盤點(diǎn)，按盤點(diǎn)時(shí)最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額，再采用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。3采用零售價(jià)金額核算法的企業(yè)售價(jià)金額核算法，是指按售價(jià)金額核算庫存商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。（1）“庫存商品”明細(xì)賬按“實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）”設(shè)置；“庫存商品”總賬和明細(xì)賬一律以商品售價(jià)記賬，不記數(shù)量。（2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，核算庫存商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。它與“庫存商品”明細(xì)賬一樣，按實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）設(shè)置；企業(yè)在購(gòu)入、加工收回等庫存商品增加時(shí)，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，月末分?jǐn)傄唁N商品差價(jià)時(shí)，借記該賬戶。（3）加強(qiáng)庫存商品的實(shí)地盤點(diǎn)。由于“庫存商品”明細(xì)賬不反映數(shù)量指標(biāo)，因此應(yīng)加強(qiáng)庫存商品的實(shí)地盤點(diǎn)，及時(shí)查明實(shí)物數(shù)量，防止差錯(cuò)發(fā)生。（4）商品銷售后，按一定方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，