注冊資產(chǎn)評估師考試-財務(wù)會計第六章資產(chǎn)減值講義

1、 第六章資產(chǎn)減值考情分析本章屬于相對較重要的章節(jié)，可考性很強。一般既可以單獨考查本章的內(nèi)容，也可以與非流動資產(chǎn)的有關(guān)章節(jié)結(jié)合、以及與所得稅章節(jié)內(nèi)容進行結(jié)合。考試題可以是客觀題目，也可以是綜合題目。一般分值是3分左右，但如涉及到了綜合題目，分值會提高到10分以上?？键c一：資產(chǎn)減值概述（一）資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。此處所指的資產(chǎn)，除特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。1.本章涉及的資產(chǎn)減值范圍具體包括以下資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）

2、商譽；（7）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益以及相關(guān)設(shè)施等。資產(chǎn)減值最基本的特征在于，資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到損害，使得其可收回金額低于其賬面價值?！纠}·單選題】（2011年考題）固定資產(chǎn)減值最基本的特征是（）。A.固定資產(chǎn)大幅度貶值B.固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品不合格率較高C.固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值D.固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值答疑編號6144060101 正確答案C答案解析資產(chǎn)減值最基本的特征在于，資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到損害，使得其可收回金額低于其賬面價值。【特別提示】2.不屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍（1）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控

3、制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資。【思考問題】如何計提？【特別提示】該股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（2）存貨【思考問題】如何計提？“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額存貨成本可變現(xiàn)凈值注意：在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。（3）建造合同形成的資產(chǎn)【思考問題】如何計提？注意：建造合同計提的存貨跌價準(zhǔn)備，完工時轉(zhuǎn)回。（4）金融資產(chǎn)【思考問題】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項如何計提？注意：在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回?！舅伎紗栴}】可供出售金融資產(chǎn)如何計提？注意：在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。（二）資產(chǎn)減值的認(rèn)定跡象1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的

4、跡象。資產(chǎn)存在減值跡象是需要進行減值測試的必要前提，但是對于下列資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。（1）因企業(yè)合并形成的商譽；（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；（3）對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。2.存在以下跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）

5、企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠高于其市值；（5）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（6）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（7）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。（三）計提減值準(zhǔn)備步驟1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3.企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?！舅伎紗栴}】為什么是較高者？4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。借

6、：資產(chǎn)減值損失貸：×× 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備考點二：資產(chǎn)可收回金額的計量（一）資產(chǎn)可收回金額的含義資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮:1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費

7、用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額?！舅伎紗栴}】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況 ？3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響

8、不大，可以不需要重新計算可收回金額。（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。在確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，不應(yīng)當(dāng)反映強制銷售價格，除非企業(yè)管理層被迫立即出售該資產(chǎn)。2.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。 【例題·多選題】（2011年考題）判斷固定資產(chǎn)是否減值時，需要確定固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額。下列費用中，屬于處置費

9、用的有（）。A.法律費用B.相關(guān)稅費C.財務(wù)費用D.搬運費E.所得稅費用答疑編號6144060102 正確答案ABD答案解析處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。其公允價值的差額不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，所以B、D選項不正確。為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，計入資產(chǎn)的處置損益，所以E選項不正確。（三）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個方面的因素。1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

10、（1）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量也應(yīng)予以考慮；反之，如果折現(xiàn)率沒有考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)剔除這一影響因素。預(yù)計

11、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)的差異情況，以評判預(yù)計當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性，通常應(yīng)確保當(dāng)期預(yù)計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)?！舅伎紗栴}1】：甲公司2012年11月2日決定關(guān)閉一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償

12、，預(yù)計支出共計300萬元，已與工會組織達成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2012年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。考慮?！舅伎紗栴}2】甲公司2012年11月2日決定關(guān)閉一條B產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預(yù)計支出共計400萬元，至年末未與工會組織達成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)。不考慮?！舅伎紗栴}3】甲公司2012年財務(wù)計劃顯示，將于2014年對固定資產(chǎn)進行改良或改擴建，預(yù)計現(xiàn)金支出500萬元，預(yù)計2014年及以后各年現(xiàn)金流入是2012年的10倍。2012年12月31日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？不考慮?！舅伎紗?/p>

13、題4】甲公司2012年財務(wù)計劃顯示，將于2013年現(xiàn)金支出100萬元用于固定資產(chǎn)的日常修理，2012年12月31日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預(yù)計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。此外，還應(yīng)注意企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影

14、響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳價格估計數(shù)進行預(yù)計。【例題·單選題】企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（）。A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出答疑編號6144060103 正確答案C答案解析預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。【例題·多選題】（2007年考題）在進行資產(chǎn)的減值測試時，應(yīng)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量。下列各項中，應(yīng)作為預(yù)計未來現(xiàn)金流量考慮因素的有

15、（）。A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入B.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量C.與折現(xiàn)率一致的一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲D.與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量E.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必要的現(xiàn)金流出答疑編號6144060104 正確答案ABCE（3）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。管理層如果能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)

16、算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間?！纠}·多選題】（2009年考題）期末進行資產(chǎn)減值測試時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)有（）。A.按照未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率折現(xiàn)B.估計預(yù)測期之后年份穩(wěn)定或遞減的增長率C.預(yù)計的現(xiàn)金流量最多涵蓋5年D.以經(jīng)營管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)數(shù)據(jù)或預(yù)測數(shù)據(jù)為依據(jù)E.對資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)的經(jīng)濟狀況進行最佳估計答疑編號6144060105 正確答案BCD答案解析預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。管理層如

17、果能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。只有選項BCD屬于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)。【例題·多選題】（2010年考題）期末對長期資產(chǎn)進行減值測試時，需要預(yù)計未來現(xiàn)金流量。下列可作為預(yù)計未來現(xiàn)金流量基礎(chǔ)的有（）。A.預(yù)計涵蓋5年的現(xiàn)金流量B.采用單一折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值C.企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)D.企業(yè)管理層批準(zhǔn)的預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定或者遞減的增長率E.在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計答疑編號61

18、44060106 正確答案CDE（4）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測，這種方法通常稱為傳統(tǒng)法。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！舅伎紗栴}】甲公司的一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)根據(jù)財務(wù)預(yù)算估計未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為:第1年200萬元，第2年100萬元，第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：在實務(wù)中，如果使用傳

19、統(tǒng)法不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況，則應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計算求得?！舅伎紗栴}】假定利用上述固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表所示。單位：萬元產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一年300200100.答疑編號6144060107 正確答案第一年的預(yù)計現(xiàn)金流量300×30%200×60%100×10%220（萬元）2.折現(xiàn)率的確定（1）折

20、現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。（2）折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。【例題·單選題】（2010年考題）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)為確定資產(chǎn)可收回金額而計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率。通常情況下，確定折現(xiàn)率的依據(jù)是（）。A.該資產(chǎn)的收益率 B.該資產(chǎn)的銷售利潤率C.該資產(chǎn)的市場利率 D.

21、該資產(chǎn)的報酬率答疑編號6144060108 正確答案C（3）企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。（4）預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)所產(chǎn)生的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算。3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率

22、的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！纠}·單選題】A公司于2012年年末對一項生產(chǎn)用設(shè)備進行減值測試。該生產(chǎn)設(shè)備賬面價值為1 000萬元，預(yù)計尚可使用年限為4年。該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額800萬元，假定公司的增量借款利率為5%，公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。該資產(chǎn)未來4年產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量分別為300萬元、200萬元、250萬元、300萬元（包括使用壽命結(jié)束時處置該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流

23、量）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：1年2年3年4年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227該設(shè)備2012年年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.200 B.70.12C.929.88D.0答疑編號6144060109 正確答案B答案解析2012年12月31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值300×0.9524200×0.907250×0.8638300×0.8227929.88（萬元）公允價值減去處置費用后的凈額800（萬元）可收回金額929.88（萬元）2012年年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備1 000929.8870.12（萬元）【拓展】2013年末計提折舊（假

24、定計提減值準(zhǔn)備后折舊年限不變，折舊方法為直線法，不考慮殘值，且2013年未出現(xiàn)減值跡象）答疑編號6144060110 正確答案2013年固定資產(chǎn)的賬面價值929.88929.88/4697.41（萬元）【例題·計算題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的專門用于國內(nèi)貨物運輸?shù)娘w機出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2012年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：該運輸飛機原值為50 000萬元，累計折舊30 000 萬元，2012年末賬面價值為20 000萬元，預(yù)計尚可使用5年。假定該運輸飛機存在活躍市場，其公允價值14 000萬元，直接歸屬于該運輸飛機的處置費用

25、為1 500萬元。該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時，考慮了與該運輸飛機資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運輸飛機歷史營運記錄、運輸機性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預(yù)計未來每年凈現(xiàn)金流量為：項目2013年2014年2015年2016年2017年營運收入5 0004 5004 2004 0003 000上年應(yīng)收賬款將于本年收回0100506040本年應(yīng)收賬款將于下年收回1005060400以現(xiàn)金支付燃料費用 650550460420300以現(xiàn)金支付職工薪酬 2001601

26、70180120以現(xiàn)金支付機場安全費用、港口費用、日常維護費用等300150310360200估計處置時的收入0000265復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473答疑編號6144060201正確答案（1）分別計算運輸飛機預(yù)計每年未來凈現(xiàn)金流量2013年凈現(xiàn)金流量5 0001006502003003 750（萬元）2014年凈現(xiàn)金流量4 500100505501601503 690（萬元）2015年凈現(xiàn)金流量4 20050604601703103 250（萬元）2016年凈現(xiàn)金流量4 00060404201803603

27、 060（萬元）2017年凈現(xiàn)金流量3 000403001202002652 685（萬元）（2）計算運輸飛機預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值3 750×0.94343 690×0.89003 250×0.83963 060×0.79212 685×0.7473 13 980.88（萬元）（3）計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額14 0001 50012 500（萬元）（4）計算運輸飛機的可收回金額企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為13 9

28、80.88萬元。（5）計算資產(chǎn)減值損失，并編制會計分錄資產(chǎn)減值損失20 00013 980.886 019.12（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 6 019.12貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 019.12（6）2013年末計提折舊（假定計提減值準(zhǔn)備后折舊年限不變，折舊方法為直線法，2013年未出現(xiàn)減值跡象，）2013年末計提折舊13 980.88/5 2 796.18（萬元）【例題·計算題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的專門用于國際貨物運輸貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2012年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國際貨物運輸采用美元結(jié)

29、算。（2）2012年12月31日，貨輪的賬面價值為人民幣10 000萬元，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。（3）甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量:年度2013年2014年2015年2016年2017年凈現(xiàn)金流量380萬美元342萬美元324萬美元354萬美元372萬美元（4）甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。（5）甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/F ，10%，1）0.9091；（P/F，12%，1）0.8929（P/F ，10%，2）0.8264；（P/F，12%，2）0.7972（P/F ，

30、10%，3）0.7513；（P/F，12%，3）0.7118（P/F ，10%，4）0.6830；（P/F，12%，4）0.6355（P/F ，10%，5）0.6209；（P/F，12%，5）0.5674（6）2012年12月31日的匯率為1美元6.85元人民幣。答疑編號6144060202 正確答案（1）計算貨輪未來5年外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值380×0.8929342×0.7972324×0.7118354×0.6355372×0.56741 278.61（萬美元）（2）將外幣現(xiàn)值折算人民幣。1 278.61×6.858 75

31、8.48（萬元）。（3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.48萬元。貨輪的賬面價值是10 000萬元，可回收金額是8 758.48萬元，所以應(yīng)該計提的減值金額是：10 0008 758.481 241.52 （萬元）考點三：單項資產(chǎn)減值的會計處理（一）資產(chǎn)減值損失的確定1.企業(yè)在計算出資產(chǎn)的可收回金額后，應(yīng)將其與資產(chǎn)的賬面價值（資產(chǎn)取得成本扣除累計折舊或累計攤銷及累計減值準(zhǔn)備后的金額）進行比較，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)

32、期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！咎崾尽坑龅劫Y產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)出。3.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）?！纠}1·單選題】（2011年）下列發(fā)生減值的資產(chǎn)中，減值可以在價值回升時轉(zhuǎn)回的是（）。A.在活躍市場中沒有報價的無形資產(chǎn)B.在活躍市場中有報價的可供出售金融資產(chǎn)C.不存在活躍市場且沒有類似資

33、產(chǎn)報價的商譽D.不存在活躍市場但有類似其他資產(chǎn)報價的固定資產(chǎn)答疑編號6144060203 正確答案B答案解析對于無形資產(chǎn)、商譽、固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，一旦計提了減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【例題·計算題】N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2011年12月23日，N股份有限公司購置了一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，價值為13 000 萬元，增值稅2 210萬元，款項以銀行存款支付。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計該設(shè)備的使

34、用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為650萬元，采用年限平均法計提折舊。答疑編號6144060204 正確答案2011年末購入借：固定資產(chǎn) 13 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 210貸：銀行存款15 2102012年末計提折舊，假設(shè)按年度計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用（13 000650）/81 543.75貸：累計折舊 1 543.752012年末固定資產(chǎn)的賬面價值13 0001 543.7511 456.25（萬元）（2）2015年12月31日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的公允價值減去處置費用后的凈額為2 040萬元，未來4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形

35、成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 808萬元。答疑編號6144060205 正確答案2015年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值13 0001 543.75×4 6 825（萬元）2015年12月31日可收回金額2 808（萬元）2015年12月31日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 8252 8084 017（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 4 017貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 0172015年12月31日計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)的賬面價值2 808（萬元）（3）2016年12月31日計提折舊。假定計提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的預(yù)計該設(shè)備的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法均不變。答疑編號6144060206&#

36、160;正確答案2016年12月31日計提折舊（2 808650）/4 539.5（萬元）2016年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值2 808539.52 268.5（萬元）（4）2017年12月31日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，目前市場上該類設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為4 800萬元，未來2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元。答疑編號6144060207 正確答案2017年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值2 808 539.5×2 1 729（萬元）2017年12月31日可收回金額5 600（萬元）2017年12月31日由于賬面價值

37、低于可收回金額，所以已固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2017年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值仍然為1 729萬元。（5）2019年12月31日，固定資產(chǎn)報廢，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)已提折舊及減值準(zhǔn)備。假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費。答疑編號6144060208 正確答案2019年12月31日的賬面價值2 808 539.5×4650（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 650固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 017累計折舊（1 543.75×4539.5×4）8 333貸：固定資產(chǎn)13 000借：營業(yè)外支出650貸：固定資產(chǎn)清理650考點四：資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理（一）資產(chǎn)組及其認(rèn)定1.資

38、產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。資產(chǎn)組的最基本特征在于，該資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合?！纠}·單選題】（2010年考題）期末進行減值測試時，為便于計算資產(chǎn)減值損失，需要劃分資產(chǎn)組。資產(chǎn)組的最基本特征是（）。A.活躍市場中客觀存在的最小資產(chǎn)組合B.獨立生產(chǎn)且能夠?qū)ν怃N售商品的最小資產(chǎn)組合C.獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生利潤且認(rèn)定為最小資產(chǎn)組合D.獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入且認(rèn)定為最小資產(chǎn)組合答疑編號61440

39、60209 正確答案D答案解析資產(chǎn)組的最基本特征在于，該資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。2.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。（1）如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場，無論這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）是用于對外出售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組?！舅伎紗栴}】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，其流水線由A、B、C

40、、D四個設(shè)備構(gòu)成。四個設(shè)備同時運轉(zhuǎn)時該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開啟其中一臺或幾臺設(shè)備無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此，A、B、C、D四個設(shè)備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A、B、C、D四個設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把A、B、C、D四個設(shè)備看成一個資產(chǎn)組來考慮計提減值。（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！舅伎紗栴}】甲公司各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨的資產(chǎn)組?！舅伎紗栴}】乙公司如果某些機器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使

41、用和處置是一體化決策的，那么這些機器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組?！練w納】（1）某公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。答疑編號6144060210 正確答案該公司應(yīng)將工廠ABC認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為工廠ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)

42、生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往BC工廠組裝，并不直接對外出售，且需在BC工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進行分配。（2）某公司有A、B、C三個工廠（組裝流水線），每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。答疑編號6144060211 正確答案該公司應(yīng)將三個工廠認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。均能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（3）某制造企業(yè)有A、B、C三個車間，A車間專門生產(chǎn)零件，B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A車間、B車間生產(chǎn)完后由C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的

43、答疑編號6144060212 正確答案該公司應(yīng)將三個車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為該企業(yè)對A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（4）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位答疑編號6144060213 正確答案該公司應(yīng)將三個設(shè)備認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（5）某礦業(yè)公司擁有一個煤礦,與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套,建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售,其在持續(xù)使用中,難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單

44、獨的現(xiàn)金流入。答疑編號6144060214 正確答案該公司應(yīng)將煤礦和專用鐵路認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。因為企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計,專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起,能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（6）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機包裝后對外銷售。包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費。答疑編號6144060215 正確答案該公司應(yīng)將A、B、C

45、、D四部機器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，包裝機單獨提減值。因為A、B、C、D四部機器組成的資產(chǎn)組必須結(jié)合在一起,能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，而包裝機單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。（7）某公司有一管理總部（辦公樓）、A車間、B車間。A車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供B車間加工成電子儀器，無其他用途；B車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對A車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途。答疑編號6144060216 正確答案該公司應(yīng)將管理總部和A車間（或A設(shè)備）、B車間（或B、C兩套設(shè)備）作為一個資產(chǎn)組組合?！纠}·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定

46、的最小資產(chǎn)組合B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入E.如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組 。答疑編號6144060217 正確答案ABCDE3.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，不得隨意變更。【即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。（比如，甲設(shè)備在2010年歸屬于A資產(chǎn)組，在無特殊情況下，該設(shè)備在2011年仍然應(yīng)當(dāng)歸屬于A資產(chǎn)組，而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。）】如需變更的，企業(yè)

47、管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。（二）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定1.有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組

48、可收回金額的除外。3.資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。【思考問題】A公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費用主要為山體表層復(fù)原費用（比如恢復(fù)植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本，假定其金額為1 000萬元。2

49、011年12月31日，隨著開采進展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預(yù)期，公司對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2011年末的賬面價值為2 000萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債）。A公司如于2011年12月31對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價1 640萬元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計處置費用為40萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1 600萬元。礦山的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400萬元，不包括恢復(fù)費用。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價

50、值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。答疑編號6144060218 正確答案（1）資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額1 640401 600（萬元）（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 400恢復(fù)費用1 0001 400（萬元）（3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)兩者之間較高者，1 600萬元（4）資產(chǎn)組的賬面價值礦山的賬面價值2 000恢復(fù)費用1 0001 000（萬元）（5）資產(chǎn)組的可收回金額1 600萬元資產(chǎn)組的賬面價值1 000萬元，沒有減值。（三）資產(chǎn)組減值的會計處理1.資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。其

51、中，如果總部資產(chǎn)和商譽分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分?jǐn)傤~。2.減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅海?）抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。3.以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：（1）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；（2）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；（3）零。由此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損

52、失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分?jǐn)偂！纠}·計算題】X公司有一條甲生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器,由A、B、C三部機器構(gòu)成,成本分別為400萬元、600萬元和1 000萬元。使用年限均為10年,凈殘值為零,以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位,屬于一個資產(chǎn)組。2012年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象,因此,對甲生產(chǎn)線進行減值測試。2012年12月31日,A、B、C三部機器的賬面價值分別為200萬元、300萬元、500萬元。無法估計A、B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額,也無法合理估計A、B、C機器未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后,得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬元。無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額。沒有給定限定條件資產(chǎn)組可收回金額答疑編號6144060301 正確答案2012年12月31日（1）該資產(chǎn)組的賬面價值2003005001000（萬元）（2）資產(chǎn)組可收回金額600（萬元）（3）資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失1 0