保險(xiǎn)行業(yè)-新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(doc315頁(yè))

1、保險(xiǎn)行業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南征求意見(jiàn)稿）保監(jiān)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組二 00 六年十一月注：本指南的內(nèi)容按財(cái)政部七月份下發(fā)的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南征求意見(jiàn)稿編寫(xiě)。待財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南定稿發(fā)布后，本指南會(huì)做相應(yīng)修改。目錄企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào)原保險(xiǎn)合同解析 -. 4 -一、原保險(xiǎn)合同的確定 4-二、原保險(xiǎn)合同收入確認(rèn) 7- -三、原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金 1-1-四、責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試 1-6 -五、原保險(xiǎn)合同成本 1-8 -企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26 號(hào)再保險(xiǎn)合同解析 -. 20 -一、再保險(xiǎn)合同的定義 2-0 -二、再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的基本原則 2- 1 -三、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2-4 -四

2、、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 3-2 -新舊準(zhǔn)則差異比較及對(duì)行業(yè)的影響 -. 44 -一、確認(rèn)和計(jì)量的差異比較 -.44 -（一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的對(duì)比表 4-4 -（二）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 4-7 -（三）具體準(zhǔn)則差異比較 5-2 -二、新舊報(bào)表項(xiàng)目及報(bào)表差異比較 -. 102 -（一）利潤(rùn)表項(xiàng)目及報(bào)表差異分析 1- 02-（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及報(bào)表差異分析 1-09-三、新舊報(bào)表切換的案例 -.153 -（一）切換流程建議 1-53-（二）一般的會(huì)計(jì)切換問(wèn)題 1-62-（三）個(gè)別會(huì)計(jì)切換問(wèn)題 1-63-四、對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響 -.173 -實(shí)務(wù)問(wèn)答 -.184 -保險(xiǎn)篇 -.184 -一、保險(xiǎn)合同

3、定義及分類(lèi) 1-84-二、保費(fèi)收入確認(rèn) 1-84-三、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金 1-91-四、保險(xiǎn)合同成本 1-92-五、分出業(yè)務(wù) 1-92 -六、分入業(yè)務(wù) 1-93 -七、列報(bào) 1-94-八、監(jiān)管 1-94-非保險(xiǎn)篇 -.195 -一、金融工具 1-95-二、所得稅 2-25-三、企業(yè)合并 2-28-四、長(zhǎng)期股權(quán)投資 2-34-五、投資性房地產(chǎn) 2-37-六、固定資產(chǎn) 2-41-七、無(wú)形資產(chǎn) 2-42-八、資產(chǎn)減值 2-43-九、股份支付 2-45-十、其他 2-49-附錄：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 /制度詳細(xì)差異匯總表 -. 253 -企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)原保險(xiǎn)合同解析為了便于準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題

4、做出解釋?zhuān)海?1）原 保險(xiǎn)合同的確定；（ 2）原保險(xiǎn)合同收入確認(rèn)；（ 3）原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備 金的分類(lèi)、確認(rèn)及評(píng)估；（ 4）準(zhǔn)備金充足性測(cè)試；（ 5）原保險(xiǎn)合同 成本。一、原保險(xiǎn)合同的確定（一）保險(xiǎn)合同的定義 準(zhǔn)則第二條規(guī)定， “保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán) 利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。 ”保險(xiǎn)合同的認(rèn) 定，關(guān)鍵在于，確定 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移 。只要保險(xiǎn)合同中，含有 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，就可以認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。關(guān)于 “保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) ”的界定，準(zhǔn)則第四條規(guī)定， “發(fā)生保險(xiǎn)事故可能 導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng) 險(xiǎn)?！币话阒袊?guó)市場(chǎng)的保險(xiǎn)品種都含有風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。

5、由于準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)的程度未提出要求，所以大部分險(xiǎn)種的合同都符合原保險(xiǎn)合同。如果僅具有保險(xiǎn)的法律形式， 但并無(wú)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 或保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有 發(fā)生轉(zhuǎn)移的合同不屬于保險(xiǎn)合同。 例如，某團(tuán)體基金型補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 合同約定， 承保人將承保的保費(fèi)為被保險(xiǎn)人建立公共賬戶(hù)， 如被保險(xiǎn) 人發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故， 承保人承擔(dān)給付責(zé)任， 但賠付保險(xiǎn) 金直接沖減公共賬戶(hù)余額， 并以公共賬戶(hù)余額為限。 待合同保險(xiǎn)期間 屆滿(mǎn)時(shí)， 承保人將被保險(xiǎn)人公共賬戶(hù)余額退還給投保人。 上述合同雖 具有保險(xiǎn)的法律形式， 但保險(xiǎn)損失直接導(dǎo)致投保人將來(lái)所獲支付的調(diào) 整，從而將所有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)回投保人，類(lèi)似的合同，在本準(zhǔn)則下不定 義為保險(xiǎn)

6、合同。 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 4 號(hào)保險(xiǎn)合同將保險(xiǎn)合同定義為 “合同的一種，按照該合同，合同一方（承保人）同意在特定的某項(xiàng) 不確定的未來(lái)事項(xiàng)（保險(xiǎn)事項(xiàng)）對(duì)合同另一方（投保人）產(chǎn)生不利影 響時(shí)給予其賠償從而承擔(dān)源于投保人的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的保險(xiǎn)合同， 簽訂合同的主體并不局限于保 險(xiǎn)公司和投保人，只要合同的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)符合保險(xiǎn)合同的定義， 均確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。此外國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)， “只有轉(zhuǎn)移了 重大 保險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)的合同才是保險(xiǎn)合同”。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判定需要專(zhuān)業(yè)判斷。（二）保險(xiǎn)合同的分拆保險(xiǎn)人和投保人簽訂保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人可能既承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 又承擔(dān)了其他風(fēng)險(xiǎn)，如分紅保險(xiǎn)合同、萬(wàn)能保

7、險(xiǎn)合同、投資連結(jié)保險(xiǎn) 合同等。對(duì)于此類(lèi)合同，本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng) 險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，可以進(jìn)行分拆；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部 分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分， 或者雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量 的，不允許分拆，而應(yīng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。目前，在中國(guó)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分拆的條件還不成熟，因此，保險(xiǎn)公司可以不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分拆， 也即合同中既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的， 均視為保險(xiǎn)合同。只承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)的合同，視為投資合同，按企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量處理。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 4 號(hào)保險(xiǎn)合同指出，某些保險(xiǎn)合同 同時(shí)含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)。 在某些情況下， 要求或

8、允許承保人對(duì) 這些部分進(jìn)行分拆。如果同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件，則要求進(jìn)行分拆：承保人能夠單獨(dú)計(jì)量其他風(fēng)險(xiǎn)；承保人的會(huì)計(jì)政策不要求確認(rèn)因其他風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的所有義務(wù)和 權(quán)利。比如，分保人從再保人那里收到了對(duì)損失的補(bǔ)償，但合同使分 保人承擔(dān)了在未來(lái)年度歸還該補(bǔ)償?shù)牧x務(wù)。 該義務(wù)是因其他風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn) 生的。如果分保人的會(huì)計(jì)政策允許將該補(bǔ)償確認(rèn)為收益而不確認(rèn)因此 產(chǎn)生的義務(wù)，則要求進(jìn)行分拆。分拆后的合同， 其保險(xiǎn)部分適用于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 4號(hào)； 其他風(fēng)險(xiǎn)部分適用于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)金融工具：確認(rèn)與計(jì) 量。（三）保險(xiǎn)合同的分類(lèi)在實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保單責(zé)任的實(shí)質(zhì)進(jìn)行合同的分類(lèi)， 而不能僅根據(jù)形式。 一般

9、按業(yè)務(wù)性質(zhì)將保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)合同和非壽 險(xiǎn)合同，前者包括傳統(tǒng)壽險(xiǎn)合同、分紅保險(xiǎn)合同、萬(wàn)能保險(xiǎn)合同、投 連保險(xiǎn)合同和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)合同等， 后者包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)合同、 責(zé) 任保險(xiǎn)合同、信用保險(xiǎn)合同、保證保險(xiǎn)合同、短期健康保險(xiǎn)合同和意 外傷害保險(xiǎn)合同等。二、原保險(xiǎn)合同收入確認(rèn)（一）保費(fèi)收入確認(rèn)的條件1、保費(fèi)收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，予以確認(rèn)： 原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任； 與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； 與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。 保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格遵循以上三個(gè)條件，任何一個(gè)條件未滿(mǎn)足， 不能確認(rèn)保費(fèi)收入。如果原保險(xiǎn)合同雖已成立， 但并未承擔(dān) 相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任， 則不能確 認(rèn)保費(fèi)

10、收入。如某些長(zhǎng)期工程險(xiǎn)，如果承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任 /風(fēng)險(xiǎn)隨承保 項(xiàng)目的完工進(jìn)度而遞增， 則保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任逐步 確認(rèn)保費(fèi)收入，不能在合同成立之初將合同總額一次確認(rèn)為保費(fèi)收 入。如果與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性很小， 則不能確 認(rèn)保費(fèi)收入。如贈(zèng)與保險(xiǎn)，由于不會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益流入，公司不應(yīng)確認(rèn) 保費(fèi)收入， 但應(yīng)當(dāng)對(duì)保單計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金， 并將相應(yīng)的賠款確認(rèn)為賠 付成本。2、如果保費(fèi)需要調(diào)整，保費(fèi)收入應(yīng)按如下方法確認(rèn)：- 7 -如果最終保費(fèi)能夠合理估計(jì)，應(yīng)按估計(jì)保費(fèi)總額確定，如果估 計(jì)金額發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整；如暫保單 又稱(chēng)臨時(shí)保單，是指保險(xiǎn)人同意承保但不能立刻出具保險(xiǎn)單或其他保險(xiǎn)憑

11、證時(shí)，臨時(shí)向 投保人簽發(fā)的保險(xiǎn)憑證。暫保單不同于保險(xiǎn)單，但是在有限期限內(nèi)于保險(xiǎn)單做成交付之 前，具有與保險(xiǎn)單相同的效力。，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)暫保單成立的時(shí)間以及約定的 保費(fèi)總額確認(rèn)保費(fèi)收入，當(dāng)出具正式保單時(shí)，應(yīng)按照正式保單約定的 保費(fèi)總額及時(shí)調(diào)整保費(fèi)收入。-如果不能合理估計(jì)最終保費(fèi)，應(yīng)按照已發(fā)生的賠付成本（包括 未決賠款準(zhǔn)備金）總額確定，直至可以合理估計(jì)最終保費(fèi)。3、如保單簽發(fā)日期與保單生效日期不一致， 應(yīng)按如下規(guī)則處理：3.1保單簽發(fā)日期早于保單起保日期保單簽發(fā)日，投保人繳納保費(fèi)后，確認(rèn)為預(yù)收保費(fèi)；保單生效日， 按原保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及本解析規(guī)定的金額，確認(rèn)保費(fèi)收入。3.2保單簽發(fā)日期晚于保單

12、起保日期按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，承保人在保單起保日期已承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé) 任，保費(fèi)收入確認(rèn)的其他條件也已滿(mǎn)足， 故應(yīng)在保單起保日期確認(rèn)保 費(fèi)收入，但無(wú)法在保單起保日期獲取相關(guān)信息， 從而無(wú)法可靠計(jì)量的 除外。（二）非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定 的保費(fèi)總額確定。保費(fèi)收入的確認(rèn)，關(guān)鍵視其是否滿(mǎn)足保費(fèi)收入確認(rèn) 條件，而不是視其是否一次性收取或分期收取。 如果在起保日即承擔(dān)全部保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 就應(yīng)在起保日根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額全額確 認(rèn)保費(fèi)收入；否則，應(yīng)在承擔(dān) 相應(yīng) 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入。1、一次性收取保費(fèi)的合同保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)合同約定的開(kāi)始承擔(dān)

13、保險(xiǎn)責(zé)任的日期， 在滿(mǎn) 足保費(fèi)收入確認(rèn)的條件下，按照合同確定的應(yīng)收金額確認(rèn)保費(fèi)收入， 將所有應(yīng)收但尚未收到的保費(fèi)收入全額確認(rèn)為應(yīng)收保費(fèi)。2、分期收取保費(fèi)的合同應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)合同成立日， 在滿(mǎn)足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的前提下， 按 照合同確定的各期應(yīng)收總額確認(rèn)保費(fèi)收入。 保戶(hù)每期交納保費(fèi)后， 沖 減相應(yīng)的應(yīng)收保費(fèi)。3、幾類(lèi)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)3.1 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)合同在保險(xiǎn)合同成立并開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)， 按照合同所承擔(dān)的保險(xiǎn) 責(zé)任確認(rèn)保費(fèi)收入， 返還給保戶(hù)的本金和相應(yīng)的投資回報(bào)應(yīng)確認(rèn)為負(fù) 債。3.2 長(zhǎng)期工程險(xiǎn)如果保險(xiǎn)公司承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任 /風(fēng)險(xiǎn)隨工程的完工進(jìn)度不斷變 化，公司應(yīng)隨所承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的變化而

14、對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整。3.3 與其他保險(xiǎn)人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的共保業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同確定的總保費(fèi)及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的份額計(jì)算應(yīng)得保費(fèi)， 確認(rèn) 保費(fèi)收入。代第三方從投保人收到的款項(xiàng)或費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（三）壽險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)1、壽險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)條件 準(zhǔn)則第八條規(guī)定，壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入應(yīng)按以下方法確認(rèn)： 分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定； 一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。對(duì)于壽險(xiǎn)合同， 合同約定一次繳納保費(fèi)的， 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在合同 約定的開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的日期確認(rèn)應(yīng)收保費(fèi)； 合同約定分期繳納保 費(fèi)的，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)合同約定的開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的日期確認(rèn) 首期保費(fèi)收入，

15、在合同約定的以后各期投保人繳費(fèi)日確認(rèn)相應(yīng)各期的 保費(fèi)收入。根據(jù)這一原則， 對(duì)于寬限期內(nèi)應(yīng)收未收的保費(fèi)， 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)保費(fèi)收入。 如在寬限期結(jié)束后， 投保人未及時(shí)交納續(xù)期保費(fèi)造成保 險(xiǎn)合同效力中止，應(yīng)當(dāng)在效力中止日，終止確認(rèn)保費(fèi)收入。如果投保 人在合同約定的期間內(nèi)按合同條款規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行復(fù)效， 應(yīng)當(dāng)區(qū) 分補(bǔ)繳保費(fèi)和利息， 對(duì)于補(bǔ)繳以前期間未繳保費(fèi)部分， 確認(rèn)為當(dāng)期保 費(fèi)收入；對(duì)于加收利息部分，確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。2、幾類(lèi)壽險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入確認(rèn)2.1 分紅保險(xiǎn)分紅保險(xiǎn)是指將實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果優(yōu)于定價(jià)假設(shè)的盈余， 按一定比例 向保單持有人進(jìn)行分配的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品， 包括個(gè)人分紅保險(xiǎn)和團(tuán)體分 紅保險(xiǎn)

16、（含補(bǔ)充養(yǎng)老型）。分紅保險(xiǎn)與傳統(tǒng)壽險(xiǎn)的主要差異在于，保 戶(hù)在一定程度上參與保險(xiǎn)公司分紅保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的分配， 但并不承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分紅保險(xiǎn)合同向保險(xiǎn)人轉(zhuǎn)移了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。 與普 通壽險(xiǎn)類(lèi)似，在滿(mǎn)足保費(fèi)收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)保費(fèi)收入。2.2 萬(wàn)能保險(xiǎn)和投資連結(jié)保險(xiǎn)萬(wàn)能和投連保險(xiǎn)屬于新型壽險(xiǎn)， 按照保險(xiǎn)合同約定， 投保人在一 定程度上參與保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果分配， 并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 通常情況 下，該類(lèi)合同都會(huì)向保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)嫁一定的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 從而可以確認(rèn)為 保險(xiǎn)合同。對(duì)于此類(lèi)合同，應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的前提下， 確認(rèn)保費(fèi)收入。對(duì)于不包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的合同，屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)按企業(yè) 會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則第 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（四）退保費(fèi)的處理準(zhǔn)則第九條規(guī)定， 原保險(xiǎn)合同提前解除的， 保險(xiǎn)人應(yīng)將退保費(fèi)作 為支出單獨(dú)核算或是直接沖減保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。非壽險(xiǎn)合同發(fā)生退保應(yīng)直接沖減保費(fèi)收入。 壽險(xiǎn)合同在猶豫期間 發(fā)生的退保行為， 應(yīng)當(dāng)按照合同約定將相關(guān)的保費(fèi)返回保戶(hù)， 沖減當(dāng) 期保費(fèi)收入。壽險(xiǎn)猶豫期后，保單正式生效，退保的金額將根據(jù)保單 合同內(nèi)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算后的保單現(xiàn)金價(jià)值支付給保戶(hù)。 例如保戶(hù)在幾 年后退保， 則其退保金將為持有期間累積而得的保單現(xiàn)金價(jià)值， 保險(xiǎn) 公司將累積數(shù)確認(rèn)為退保費(fèi)支出。三、原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金（一）責(zé)任準(zhǔn)備金的分類(lèi) 準(zhǔn)則第十條將原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備

18、金分為：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、 未決賠款準(zhǔn)備金、 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 未到期 責(zé)任準(zhǔn)備金是針對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)計(jì)提的， 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn) 責(zé)任準(zhǔn)備金是針對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)計(jì)提的， 而就未決賠款準(zhǔn)備金而言， 只要 有未決的賠案責(zé)任就應(yīng)該計(jì)提。（二）責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定， 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額， 提取責(zé)任準(zhǔn)備 金。保險(xiǎn)公司應(yīng)遵循中國(guó)保監(jiān)會(huì)頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計(jì)提。 應(yīng)當(dāng) 注意的是， 保險(xiǎn)公司評(píng)估的責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以分保前的金額列示， 應(yīng) 當(dāng)從再保險(xiǎn)接受人攤回的部分作為再保險(xiǎn)資產(chǎn)列示。 這一點(diǎn)和原來(lái)的 會(huì)計(jì)處理有較大區(qū)別。1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金， 是指

19、保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提 取的準(zhǔn)備金，包括保險(xiǎn)公司為保險(xiǎn)期間在一年以?xún)?nèi)（含一年）的保險(xiǎn) 合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金， 以及為保險(xiǎn)期間在一 年以上（不含一年） 的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的長(zhǎng) 期責(zé)任準(zhǔn)備金。對(duì)于產(chǎn)險(xiǎn)公司開(kāi)展的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言， 應(yīng) 遵照?qǐng)?zhí)行保監(jiān)會(huì)頒布的保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試 行）（保監(jiān)會(huì)令 2004第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) 13號(hào)令）及其實(shí)施細(xì)則， 采用 124法（以月為基礎(chǔ)）、 1365法（以天為基礎(chǔ)）評(píng)估。對(duì)于某些特殊險(xiǎn)種， 根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、 合理的 方法。壽險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年及一年以?xún)?nèi)的人身

20、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng) 遵照保監(jiān)會(huì)在 1999年頒布的關(guān)于下發(fā)有關(guān)精算規(guī)定的通知 （保監(jiān) 發(fā) 199990號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) 90號(hào)文）的規(guī)定提取。會(huì)計(jì)年度末未到期 責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)按照本會(huì)計(jì)年度自留毛保費(fèi)的 50提取，也可以按其 他方法提取，但提取的總額不應(yīng)低于本會(huì)計(jì)年度自留毛保費(fèi)的 50。保險(xiǎn)公司開(kāi)展的短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)按健康保險(xiǎn)管理辦法 （保監(jiān)會(huì)令 2006年 第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) 8號(hào)令的）規(guī)定，采用下列方法 進(jìn)行評(píng)估：1/24毛保費(fèi)法（以月為基礎(chǔ)計(jì)提）；1/365毛保費(fèi)法（以天為基礎(chǔ)計(jì)提）；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分布狀況可以采用其他更為謹(jǐn)慎、 合理的方法， 提取 的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不得低于前兩種方法所

21、得結(jié)果的較小者。短期健康保險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)當(dāng)不低于下列兩 者中較大者：預(yù)期未來(lái)發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之后的余額；在責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估日假設(shè)所有保單退保時(shí)的退保金額。2、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估準(zhǔn)則第十三條規(guī)定， 保險(xiǎn)公司應(yīng)在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期， 按照保 險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。對(duì)于傳統(tǒng)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)， 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提應(yīng)遵照 90號(hào)文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行對(duì)于新型壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如分紅、投連、萬(wàn)能產(chǎn)品，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 的計(jì)提應(yīng)遵照關(guān)于印發(fā)人身保險(xiǎn)新型產(chǎn)品精算規(guī)定的通知 （保監(jiān) 發(fā) 2003 67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) 67號(hào)令）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此外， 2005年保監(jiān)會(huì)頒布了中國(guó)人壽保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)

22、驗(yàn)生命表（ 2000 2003），并在關(guān)于修訂精算規(guī)定中生命表使用有關(guān)事項(xiàng)的通知 （保監(jiān)發(fā) 2005118號(hào)）中對(duì)精算規(guī)定中有關(guān)生命表事項(xiàng)作出修訂。3、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估準(zhǔn)則第十三條規(guī)定， 保險(xiǎn)公司應(yīng)在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期， 按照保 險(xiǎn)精算確定的金額， 提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金 的評(píng)估方法應(yīng)遵照中國(guó)保監(jiān)會(huì)頒布的 8號(hào)令及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定。4、未決賠款準(zhǔn)備金的評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金， 是指保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案 提取的準(zhǔn)備金。 準(zhǔn)則第十二條規(guī)定， 未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào) 案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備 金。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)

23、事故發(fā)生的當(dāng)期， 按照精算方法計(jì)算并提取。4.1 已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn) 備金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)遵照 13號(hào)令及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定， 應(yīng)當(dāng)采用逐案 估計(jì)法、案均賠款法以及中國(guó)保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的其它方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生 已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金；根據(jù)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、分布、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因 素，采用鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、 B-F 法等至少兩種方 法進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估，并選取評(píng)估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值。壽險(xiǎn)公司健康險(xiǎn)以外的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按 90號(hào)文規(guī)定，根據(jù)已提出的保 險(xiǎn)賠付金額和該保單對(duì)該保險(xiǎn)事故所承諾的保險(xiǎn)金額孰低評(píng)估已發(fā) 生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)

24、 公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)計(jì)提，但不得高于本會(huì)計(jì)年度賠款實(shí)際支出額的 4。保險(xiǎn)公司的健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 8號(hào)令的相關(guān)規(guī)定提取。即：保 險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采取逐案估計(jì)法、 案均賠款法等合理的方法謹(jǐn)慎提取已發(fā) 生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。 如果保險(xiǎn)公司精算責(zé)任人不能確認(rèn)估計(jì)方 法的可靠性或者相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不足 3年的，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)提出 的索賠金額提取已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。 公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)險(xiǎn)種的 風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素，至少采用鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金 進(jìn)展法、B-F法中的兩種方法評(píng)估已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，并 選取評(píng)估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值。 如果保險(xiǎn)公司精算責(zé)任人判 斷數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不能確保計(jì)算結(jié)果的可靠

25、性， 或者相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不 足3年的，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照不低于該會(huì)計(jì)年度實(shí)際賠款支出的 10% 提取已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。在評(píng)估已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)， 不應(yīng)扣減為相應(yīng)賠案所 預(yù)付的賠款。4.2 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金需要指出的是， 本準(zhǔn)則約定的未決賠款準(zhǔn)備金除了包括已發(fā)生已 報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金之外， 還包括理 賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金。在評(píng)估理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金時(shí)， 應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)合理估計(jì)理賠 費(fèi)用支出與賠款支出的比例關(guān)系， 然后以當(dāng)期提取的已發(fā)生已報(bào)案未 決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為基礎(chǔ)，

26、 分別對(duì)應(yīng)的比 例關(guān)系分別計(jì)算理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。 經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)包括本期以及過(guò)往期間理 賠費(fèi)用支出（包括理賠人員薪酬、律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等）和該期間實(shí)際 賠款支出等。其中為直接發(fā)生于具體賠案而提取的準(zhǔn)備金為直接理賠 費(fèi)用準(zhǔn)備金，如專(zhuān)家費(fèi)、律師費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)等；為非直接發(fā)生于具 體賠案而提取的準(zhǔn)備金為間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金， 如相關(guān)理賠人員薪酬 等。對(duì)直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金， 應(yīng)當(dāng)采取逐案預(yù)估法提取； 對(duì)間接理賠 費(fèi)用準(zhǔn)備金，采用比較合理的比率分?jǐn)偡ㄌ崛?。四、?zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試準(zhǔn)則第十四條規(guī)定， 保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對(duì)未決賠 款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。 如果準(zhǔn)備金

27、不足， 保險(xiǎn)合同存在損失的可能性， 應(yīng)當(dāng)在損失發(fā)生的當(dāng) 期通過(guò)補(bǔ)提相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。在進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性時(shí)， 應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售方式、 服務(wù)方式和衡量獲 利能力的方式， 將保險(xiǎn)合同分類(lèi)以判斷保險(xiǎn)合同是否存在準(zhǔn)備金不足 的問(wèn)題。公司進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性測(cè)試可以備選的方法包括： 整體測(cè)算、 按產(chǎn)品大類(lèi)測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算整體測(cè)算，即按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金的 差額。按照公司所有品種進(jìn)行整體測(cè)算的方法，優(yōu)點(diǎn)在于客觀、宜于 操作，同時(shí)可比性較高。按產(chǎn)品大類(lèi)測(cè)算， 即按照產(chǎn)品大類(lèi)分別計(jì)算各產(chǎn)品大類(lèi)應(yīng)補(bǔ)提 的準(zhǔn)備金差額， 公司層面的應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額為各產(chǎn)品大類(lèi)應(yīng)補(bǔ)提 準(zhǔn)備金差額的匯總。

28、 按照此類(lèi)方法測(cè)算的結(jié)果更趨于保守。 由于如何 劃分產(chǎn)品大類(lèi)需要主觀判斷的程度較大， 相對(duì)整體測(cè)算而言， 公司之 間測(cè)算結(jié)果的可比性降低。按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算， 即按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的 準(zhǔn)備金差額，公司層面的應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額為各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提準(zhǔn)備金 差額的匯總。按照此類(lèi)方法測(cè)算，相對(duì)于前兩種方法， 結(jié)果最為保守， 公司之間測(cè)算結(jié)果的可比性較低。（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的充足性測(cè)試準(zhǔn)則規(guī)定， 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充足性測(cè)試， 中國(guó)保監(jiān)會(huì) 發(fā)布的 13號(hào)令中的第十二條明確規(guī)定： “保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任 準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其充足性進(jìn)行測(cè)試 ”。8號(hào)令也對(duì)健康保險(xiǎn)的充足性測(cè)試做出了具體規(guī)定

29、：短期健康保 險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)當(dāng)不低于下列兩者中較大者：預(yù)期未來(lái)發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之后的余額； 在責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估日假設(shè)所有保單退保時(shí)的退保金額。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足的， 應(yīng)當(dāng)提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金， 用于彌補(bǔ) 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和前款兩項(xiàng)中較大者之間的差額。（二）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金的充足性測(cè)試 對(duì)于壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金， 所涉及的合同通常為 一年期以上的長(zhǎng)期合同。 充足性測(cè)試的基本概念是一致的： 考慮預(yù)期 未來(lái)發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之后的金額跟賬面價(jià)值比 較。對(duì)壽險(xiǎn)而言是預(yù)期未來(lái)發(fā)生的賠款與費(fèi)用， 用適當(dāng)?shù)睦⒙寿N現(xiàn)， 跟賬面價(jià)值比較。

30、 對(duì)壽險(xiǎn)公司而言， 預(yù)期未來(lái)發(fā)生的賠款與費(fèi)用已經(jīng) 是一直計(jì)算責(zé)任準(zhǔn)備金的必需環(huán)節(jié)， 所以本解析會(huì)針對(duì)討論適當(dāng)?shù)睦?息率。根據(jù)目前 “ 9號(hào)0文 ”的規(guī)定：根據(jù)保監(jiān)會(huì)最低準(zhǔn)備金的規(guī)定，保 險(xiǎn)公司主要人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品評(píng)估和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)產(chǎn)品利息率按不得高于 下面兩項(xiàng)規(guī)定的最低值計(jì)提：保監(jiān)會(huì)公布的評(píng)估利息率 7.5； 該險(xiǎn)種厘定保險(xiǎn)費(fèi)所使用的預(yù)定利息率。對(duì)于按保監(jiān)會(huì)規(guī)定 99年6月份后發(fā)售的保單（以下稱(chēng) “新保單 ”）， 產(chǎn)品設(shè)定的保證利率不高于中國(guó)保監(jiān)會(huì)規(guī)定的 2.50%，低于市場(chǎng)利率 （獲得的平均市場(chǎng)回報(bào)） ，因此這些新保單準(zhǔn)備金充足性不足的風(fēng)險(xiǎn) 較小。然而對(duì)于 99年6月份前發(fā)售的保單（以下稱(chēng) “老保

31、單 ”），預(yù)定 利率都一般高于市場(chǎng)利率。 造成老保單產(chǎn)生了嚴(yán)重的利差損。 因此對(duì) 這部分老保單的準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試尤為重要。五、原保險(xiǎn)合同成本（一）手續(xù)費(fèi)及傭金本準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同成本的核算與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比， 基本沒(méi) 有變化。準(zhǔn)則第十七條明確了在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的傭金、 手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 這也就意味著， 手續(xù)費(fèi)及傭金支 出不能遞延。（二）支付賠付款項(xiàng)準(zhǔn)則第十八條對(duì)賠付款項(xiàng)的處理做出了規(guī)定。 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確定 支付賠付款項(xiàng)金額的當(dāng)期， 按照確定支付的賠付款項(xiàng)金額， 確認(rèn)為當(dāng) 期損益。賠付成本包括：保險(xiǎn)人支付的賠款、死傷醫(yī)療給付、生存給 付、年金給付和應(yīng)當(dāng)向保戶(hù)支付的保

32、單紅利。對(duì)于理賠過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠 人員薪酬等理賠費(fèi)用， 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期， 確認(rèn)為業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)。（三）損余物資 準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物 資，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資 產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。市場(chǎng)價(jià)格不包括處置費(fèi)用。如果不存在活 躍的交易市場(chǎng)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值和資產(chǎn)成新率計(jì)算。 損余物資應(yīng) 當(dāng)以市價(jià)計(jì)量，不計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)期末，應(yīng)重新判斷市場(chǎng)價(jià)格，并將 市價(jià)與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。收回賠款及損余物資， 包括收回錯(cuò)賠、騙賠款以及收回?fù)p余物資， 按實(shí)際收回錯(cuò)賠、 騙賠的款項(xiàng)或按照同

33、類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算 確定的損余物資價(jià)值，直接沖減相關(guān)險(xiǎn)種的賠款支出。（四）追償款準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定， 保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)收取的代位 追償款，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減 當(dāng)期賠付成本：與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； 該代位追償款的金額能夠可靠地計(jì)量。實(shí)際收到代位追償款時(shí)， 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收金額與相關(guān)應(yīng)收代 位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算追償款。會(huì)計(jì)期末，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22號(hào)金融工具確 認(rèn)和計(jì)量 中有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定， 估計(jì)并計(jì)提應(yīng)收代位追償款的減 值準(zhǔn)備，并調(diào)整當(dāng)期賠付成本。企業(yè)

34、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26 號(hào)再保險(xiǎn)合同解析為便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋?zhuān)?（ 1）再保 險(xiǎn)合同的定義；（2）再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的基本原則； （3）分出業(yè)務(wù) 的會(huì)計(jì)處理；（4）分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。、再保險(xiǎn)合同的定義準(zhǔn)則第二條規(guī)定， 再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人 （再保險(xiǎn)分出人） 分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人） ，再保險(xiǎn)接受人對(duì) 再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行 補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。再保險(xiǎn)合同首先要滿(mǎn)足保險(xiǎn)合同的定義。 保險(xiǎn)合同成立的關(guān)鍵在 于判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，但未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的程度提出要 求。保險(xiǎn)合同中提到的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指從合同持有人轉(zhuǎn)移至合同

35、簽發(fā)人 的除金融風(fēng)險(xiǎn)之外的風(fēng)險(xiǎn)。 發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保 險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。一般中國(guó)市場(chǎng)的再保險(xiǎn)品種都含有風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移， 符合再保險(xiǎn)合同 的定義。二、再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的基本原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則第九條規(guī)定， “企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé) 發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 ”。再保險(xiǎn)合同確認(rèn)、計(jì)量 和報(bào)告的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于再保險(xiǎn)合同而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制意味著在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同資 產(chǎn)、負(fù)債和損益的當(dāng)期， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同， 確認(rèn)相應(yīng)的再保險(xiǎn)合同負(fù)債、 資產(chǎn)和損益，而無(wú)論相關(guān)的款項(xiàng)是否已經(jīng)收付。對(duì)再保險(xiǎn)分出人來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)

36、期， 按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定， 計(jì)算確定分出保費(fèi)、 應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人 攤回的分保費(fèi)用， 同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金； 在提取原保 險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的 當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定， 確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)； 在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期， 按照相關(guān)再保 險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本等。對(duì)再保險(xiǎn)接受人來(lái)說(shuō)， 應(yīng)當(dāng)采用預(yù)估等合理的方法， 及時(shí)確認(rèn)分 保費(fèi)收入， 從而根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定， 計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)向再保險(xiǎn) 分出人攤回的分保費(fèi)用，并及時(shí)評(píng)估有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金。（二）再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同獨(dú)立處

37、理 “再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同獨(dú)立處理” 是再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理 的另一項(xiàng)基本原則，是指雖然再保險(xiǎn)合同的確定依賴(lài)于原保險(xiǎn)合同， 但在會(huì)計(jì)處理上， 再保險(xiǎn)合同的各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都必須獨(dú)立于原保險(xiǎn)合 同單獨(dú)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能與原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)合并確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告。準(zhǔn)則第五條規(guī)定， “再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資 產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷(xiāo)， 再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再 保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷(xiāo)。 ”在實(shí)務(wù)中，是指對(duì)于再保險(xiǎn)分出人，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不得 以分保后的凈額列報(bào)， 保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈 額列報(bào)， 原保險(xiǎn)合同費(fèi)用不

38、得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報(bào)， 保 險(xiǎn)合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報(bào)等， 再保險(xiǎn)合 同形成的上述資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)列示。因?yàn)?，無(wú)論是否 能從再保險(xiǎn)接受人處攤回， 再保險(xiǎn)分出人對(duì)投保人都應(yīng)該承擔(dān)全部的 責(zé)任。因此，再保險(xiǎn)分出人通常沒(méi)有權(quán)利將應(yīng)從再保險(xiǎn)接受人收取的 金額與應(yīng)支付給直接投保人的金額相抵笑。 總額列報(bào)可以更清楚地說(shuō) 明再保險(xiǎn)分出人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，以及相關(guān)的收益和費(fèi)用。我國(guó) 1999 年頒布的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要求在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分出 保費(fèi)、 攤回賠款和攤回手續(xù)費(fèi)， 但不要求在資產(chǎn)負(fù)債表中列示分保前 責(zé)任準(zhǔn)備金以及再保資產(chǎn)， 低估了公司的負(fù)債， 同時(shí)也掩

39、蓋了部分信 用風(fēng)險(xiǎn)。（三）再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)不得抵銷(xiāo) 為真實(shí)、完整反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況， 再保險(xiǎn)合同形成的債權(quán)、 債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得隨意抵銷(xiāo)。這一原則有兩層含義： 第一、再保險(xiǎn)分出人可能同時(shí)又是再保險(xiǎn)接受人。 其與同一再保 險(xiǎn)合同人同時(shí)有分出和分入業(yè)務(wù)時(shí)，分出與分入業(yè)務(wù)分別形成的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，不得相互抵銷(xiāo)，不得以抵銷(xiāo)后的凈額列報(bào)。即 再保險(xiǎn)合同雙方應(yīng)按照各自在不同再保險(xiǎn)合同中所處的不同角色， 分 別確認(rèn)其對(duì)對(duì)方的債權(quán)和債務(wù)。第二、同一筆分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)和債務(wù)不得相互抵銷(xiāo)。 對(duì)于一 筆分保業(yè)務(wù)，再保險(xiǎn)分出人對(duì)再保險(xiǎn)接受人會(huì)同時(shí)產(chǎn)生應(yīng)收分保賬款 和應(yīng)付分保賬款。再保險(xiǎn)分

40、出人應(yīng)將其單獨(dú)列示，不得相互抵銷(xiāo)。但是，如果債權(quán)和債務(wù)的結(jié)算時(shí)點(diǎn)相同或者雙方在合同中約定可 以抵銷(xiāo)，保險(xiǎn)公司可以以抵銷(xiāo)后的凈額列示再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)和 負(fù)債。三、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）分出保費(fèi)準(zhǔn)則第六條規(guī)定， 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入 的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期 損益。1、合同分保業(yè)務(wù)對(duì)于合同分保業(yè)務(wù)， 再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人簽訂再保險(xiǎn)合 同，約定某一范圍內(nèi)的所有業(yè)務(wù)自動(dòng)按照預(yù)先確定的條件進(jìn)行分保。 因此，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確定時(shí)， 即按照合約約 定，計(jì)算其對(duì)應(yīng)的分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。2、臨時(shí)分保業(yè)務(wù)對(duì)于臨時(shí)分保業(yè)務(wù)，

41、 再保險(xiǎn)分出人可以視情況決定是否分出某一 保單，再保險(xiǎn)接受人也需要對(duì)每一風(fēng)險(xiǎn)單位進(jìn)行獨(dú)立的核保后決定是 否接受以及接受條件， 因此，再保險(xiǎn)合同的簽訂會(huì)滯后于原保險(xiǎn)合同。 如果再保險(xiǎn)分出人在原保險(xiǎn)合同確定當(dāng)期與再保險(xiǎn)接受人簽訂了再 保險(xiǎn)合同， 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在再保險(xiǎn)合同確定時(shí)， 按照再保險(xiǎn)合同約 定計(jì)算原保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)的分出保費(fèi)； 如當(dāng)期未確定再保險(xiǎn)合同， 則保 險(xiǎn)責(zé)任仍由再保險(xiǎn)分出人承擔(dān)， 與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也仍屬 于再保險(xiǎn)分出人，同時(shí)，分出保費(fèi)也難以可靠計(jì)量，因此，再保險(xiǎn)分 出人不應(yīng)確認(rèn)分出保費(fèi)。3、預(yù)約分保業(yè)務(wù)預(yù)約分保業(yè)務(wù)參照臨時(shí)分保業(yè)務(wù)處理。我國(guó) 1999 年頒布的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要求

42、再保險(xiǎn)分出人于發(fā)出分保 業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分出保費(fèi)及各項(xiàng)攤回費(fèi)用。 由于分保業(yè)務(wù)賬單一般按 季度編制， 使得分出保費(fèi)及各項(xiàng)攤回費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)滯后， 不符合權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則。 本準(zhǔn)則的規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中再保險(xiǎn)分出人根據(jù)分 保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法。（二）攤回分保費(fèi)用準(zhǔn)則第七條規(guī)定， 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入 的當(dāng)期， 按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定， 計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤 回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。原保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)期， 原保險(xiǎn)合同還會(huì)發(fā)生傭金支 出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加等費(fèi)用支出。按照再保 險(xiǎn)合同的約定， 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人攤回分

43、保費(fèi)用以彌補(bǔ) 其發(fā)生的這些費(fèi)用。 計(jì)算應(yīng)當(dāng)攤回的分保費(fèi)用時(shí)， 再保險(xiǎn)分出人首先 應(yīng)可靠、 合理地計(jì)算出原保險(xiǎn)合同當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用金額。 并以此為基 礎(chǔ)，根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤回的分保費(fèi)用。1、合同分保業(yè)務(wù)合同分保業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)一般有三種類(lèi)型： 固定手續(xù)費(fèi)、 浮動(dòng)手續(xù) 費(fèi)和純益手續(xù)費(fèi)。1.1 固定手續(xù)費(fèi)固定手續(xù)費(fèi)可在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期， 根據(jù)原保險(xiǎn)合 同發(fā)生的費(fèi)用支出， 按照再保險(xiǎn)合同約定的固定比例計(jì)算確定， 計(jì)入 當(dāng)期損益。1.2 浮動(dòng)手續(xù)費(fèi) 浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)中的預(yù)收分保手續(xù)費(fèi)可在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入 的當(dāng)期， 根據(jù)原保險(xiǎn)合同發(fā)生的費(fèi)用支出， 按照再保險(xiǎn)合同約定的固 定比例計(jì)算確定

44、，計(jì)入當(dāng)期損益。浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)中的調(diào)整手續(xù)費(fèi)由于在業(yè)務(wù)年度結(jié)束后根據(jù)賠付情 況才能準(zhǔn)確計(jì)算，因此，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，根 據(jù)當(dāng)期原保險(xiǎn)合同的賠付情況， 按照合理的方法預(yù)估應(yīng)攤回的分保費(fèi) 用，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)估一般可采用歷史保單終極賠付率預(yù)估法，即 根據(jù)公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)， 計(jì)算歷史保單終極賠付率， 并以此判斷新業(yè)務(wù)的 終極賠付水平，從而確定浮動(dòng)手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額。1.3 純益手續(xù)費(fèi)準(zhǔn)則第十三條規(guī)定， 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約 定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)， 將該項(xiàng)純 益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 “能夠計(jì)算確定 ”是指， 再保險(xiǎn)分出人能夠根據(jù)再

45、保險(xiǎn)合同的約定， 預(yù)估當(dāng)期的純益手續(xù)費(fèi)金 額。純益手續(xù)費(fèi)一般跟分出的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的盈利情況掛鉤， 再保險(xiǎn)分出 人在計(jì)算純益手續(xù)費(fèi)時(shí)所應(yīng)用的盈利計(jì)算假設(shè)應(yīng)與計(jì)算原保險(xiǎn)合同 所形成的負(fù)債時(shí)所應(yīng)用的盈利計(jì)算假設(shè)相一致。 例如，再保險(xiǎn)分出人 在準(zhǔn)備合同項(xiàng)下與純益手續(xù)費(fèi)有關(guān)的損益計(jì)算書(shū)時(shí)， 損益中的支出項(xiàng) 目一般包括未決賠款準(zhǔn)備金， 未決賠款準(zhǔn)備金的評(píng)估應(yīng)與再保險(xiǎn)分出 人對(duì)該筆分出業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的原保險(xiǎn)合同評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)采用的精算假設(shè)相一致。2、臨時(shí)分保業(yè)務(wù)對(duì)于臨時(shí)分保業(yè)務(wù)， 如果再保險(xiǎn)合同在原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確認(rèn) 的當(dāng)期確定，則可參照合同分保業(yè)務(wù)的方法確認(rèn)應(yīng)攤回的分保費(fèi)用； 如原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)

46、期未能確定再保險(xiǎn)合同， 再保險(xiǎn)分出 人不確認(rèn)分出保費(fèi)，相應(yīng)的，也不應(yīng)確認(rèn)攤回分保費(fèi)用。3、預(yù)約分保業(yè)務(wù)預(yù)約分保業(yè)務(wù)參照臨時(shí)分保業(yè)務(wù)處理。（三）攤回賠付成本 準(zhǔn)則第九條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠款金額的當(dāng) 期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定， 計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的 賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于合同分保業(yè)務(wù)， 再保險(xiǎn)分出人可按照再保險(xiǎn)合同的約定， 根 據(jù)當(dāng)期原保險(xiǎn)合同的賠付成本， 計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)攤回的賠付成本， 計(jì) 入當(dāng)期損益。臨時(shí)分保業(yè)務(wù)和預(yù)約分保業(yè)務(wù)的攤回賠付成本參照合同 分保業(yè)務(wù)處理。（四）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金 準(zhǔn)則第六條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約 定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的

47、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)。 再保險(xiǎn)分出人 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)， 相應(yīng) 調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。同時(shí)，準(zhǔn)則第八條規(guī)定，再保 險(xiǎn)分出人應(yīng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、 長(zhǎng) 期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期， 按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定， 計(jì)算確定 應(yīng)向再保接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金， 確認(rèn)當(dāng)期損益， 并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng) 的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。再保險(xiǎn)分出人在確認(rèn)對(duì)投保人的負(fù)債時(shí)， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)應(yīng)當(dāng)由再 保險(xiǎn)分入人承擔(dān)的部分， 這和原來(lái)的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度以及金融企業(yè) 會(huì)計(jì)制度有較大的區(qū)別。 單獨(dú)列示再保險(xiǎn)資產(chǎn)， 有利于評(píng)估再保險(xiǎn)資 產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言

48、，在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，再保險(xiǎn)分 出人將根據(jù)原保險(xiǎn)合同的未了責(zé)任提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、 壽險(xiǎn)責(zé)任 準(zhǔn)備金、 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等， 但由于部分保費(fèi)收入已經(jīng)向再保 險(xiǎn)接受人分出，因此，在確認(rèn)上述原保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金的同時(shí)，應(yīng) 確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金； 同樣，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同未決 賠款準(zhǔn)備金的當(dāng)期，相應(yīng)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。（五）再保險(xiǎn)合同損益的調(diào)整準(zhǔn)則第十條規(guī)定， 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng) 期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用 的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任終止， 依賴(lài)于原保險(xiǎn)合同存在的

49、對(duì)應(yīng)的再保險(xiǎn)責(zé)任也同時(shí)終 止，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 再保險(xiǎn)分出人需要在當(dāng)期按照再保險(xiǎn)合同 的約定， 計(jì)算被解除的原保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)的應(yīng)沖減的分出保費(fèi)， 應(yīng)沖減 的攤回分保費(fèi)用。準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物 資，確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng) 期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定， 計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額， 計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào)原保險(xiǎn)合同 第二十條規(guī) 定，保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資， 應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi) 似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成 本。攤回賠付成本是以原保險(xiǎn)合同賠付成本為基礎(chǔ)計(jì)算確定的， 因此

50、， 在原保險(xiǎn)合同賠付成本減少的同時(shí)，應(yīng)相應(yīng)沖減攤回賠付成本。準(zhǔn)則第十四條規(guī)定， 再保險(xiǎn)分出人調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金 額計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期， 在計(jì)算確定再保險(xiǎn)合同各項(xiàng)損益時(shí)， 雖然已采用合同預(yù)定或盡量合理 的方法對(duì)再保險(xiǎn)合同損益進(jìn)行了計(jì)算或估算，但在確定分保賬單時(shí)， 仍然可能因?yàn)楦鞣N情況導(dǎo)致賬單數(shù)據(jù)和前期計(jì)算或估算數(shù)據(jù)不一致。 再保分出人應(yīng)在與再保接受人確定分保賬單的當(dāng)期， 按照賬單數(shù)據(jù)與 前期計(jì)算或估算數(shù)據(jù)的差額，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)再保險(xiǎn)合同損益項(xiàng)目。(六) 再保險(xiǎn)合同形成的債權(quán)、債務(wù)1、再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)的內(nèi)容 再保險(xiǎn)合同形成的債權(quán)主要包括： 應(yīng)收分保賬

51、款、 應(yīng)收分保準(zhǔn)備 金；再保險(xiǎn)合同形成的債務(wù)主要包括：應(yīng)付分保賬款、存入分保準(zhǔn)備 金。另外，再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人之間的預(yù)付款行為會(huì)形成預(yù) 付款資產(chǎn)或負(fù)債。2、再保險(xiǎn)合同債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn) 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)由此形成的對(duì)再保險(xiǎn) 接受人的債權(quán)或債務(wù)。 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在確認(rèn)分出保費(fèi)的同時(shí)， 確認(rèn) 應(yīng)付分保賬款； 在確認(rèn)攤回分保費(fèi)用和攤回賠款的同時(shí)， 確認(rèn)應(yīng)收分 保賬款； 在對(duì)原保險(xiǎn)合同確認(rèn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債的同時(shí)， 確認(rèn)應(yīng)收分保 準(zhǔn)備金；在調(diào)整以上項(xiàng)目的同時(shí)， 調(diào)整對(duì)應(yīng)的再保險(xiǎn)合同債權(quán)、 債務(wù)。 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在收到再保險(xiǎn)接受人預(yù)付的攤回分保款時(shí)， 確認(rèn)預(yù)付 款負(fù)債；在收到再保險(xiǎn)接

52、受人支付的分保準(zhǔn)備金時(shí)確認(rèn)存入分保準(zhǔn)備 金；在向再保險(xiǎn)接受人支付預(yù)付的分出保費(fèi)時(shí)，確認(rèn)預(yù)付款資產(chǎn)。需要指出的是， 預(yù)付分出保費(fèi)主要發(fā)生在超賠業(yè)務(wù)中。 超賠業(yè)務(wù) 的分出保費(fèi)主要組成部分 MDP保費(fèi)(Minimum and Deposit Premium) 是再保險(xiǎn)分出人提前支付給再保險(xiǎn)接受人的預(yù)付性質(zhì)的分出保費(fèi)， 再 保險(xiǎn)分出人應(yīng)在支付 MDP 保費(fèi)時(shí)將其確認(rèn)為預(yù)付款資產(chǎn)，并在每期 按照超賠合同計(jì)算或估算當(dāng)期分出保費(fèi)時(shí)沖減此項(xiàng)預(yù)付款資產(chǎn)， 沖減 至零后再確認(rèn)應(yīng)付分保賬款。應(yīng)收分保賬款、應(yīng)付分保賬款、預(yù)付分出保費(fèi)、預(yù)收攤回分保費(fèi) 用和存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)區(qū)分不同的再保險(xiǎn)接受人分別進(jìn)行確認(rèn)。 不得 將不

53、同的再保險(xiǎn)接受人的債券、 債務(wù)合并確認(rèn)， 以保證債權(quán)債務(wù)的清 晰、可靠和易于追蹤管理。再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人就相互間的再保險(xiǎn)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行 實(shí)際結(jié)算時(shí)，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)于完成結(jié)算當(dāng)期同時(shí)調(diào)整該次結(jié)算所涉 及的，已確認(rèn)在該再保險(xiǎn)接受人名下的應(yīng)收分保賬款、 應(yīng)付分保賬款、 預(yù)付分出保費(fèi)、預(yù)收攤回分保費(fèi)用和存入分保準(zhǔn)備金。實(shí)務(wù)中，當(dāng)再 保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人在某次結(jié)算的金額是雙方部分債權(quán)與債 務(wù)軋差后的凈額時(shí)， 再保險(xiǎn)分出人應(yīng)分別調(diào)整已確認(rèn)的債權(quán)債務(wù)， 不 得以?xún)纛~直接調(diào)整其對(duì)該再保險(xiǎn)接受人的債權(quán)或者債務(wù)。應(yīng)收分保賬款如發(fā)生減值，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融 工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3

54、7 號(hào)金融工具列報(bào)。四、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）分保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量1、分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，分保費(fèi)收入的確認(rèn)要求 “與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入 ”和“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì) 量”，這是所有收入確認(rèn)的共同原則。與銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收 入確認(rèn)原則不同的是，分保費(fèi)收入還要求 “再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相 應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任 ”。1.1 分保費(fèi)收入所依附的再保險(xiǎn)合同必須成立 所謂再保險(xiǎn)合同的成立， 是指再保險(xiǎn)合同當(dāng)事人經(jīng)由要約、 承諾， 就合同的主要條款達(dá)成合意， 即雙方當(dāng)事人意思表示一致而建立了合 同關(guān)系， 表明了再保險(xiǎn)合同訂立過(guò)程已經(jīng)完結(jié)。 如果再保險(xiǎn)合同成立

55、要件尚不完備，則不能確認(rèn)分保費(fèi)收入。1.2 再保險(xiǎn)分入人必須承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任 這一條件是指再保險(xiǎn)分入人必須開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任， 即保險(xiǎn)責(zé)任 在分保費(fèi)收入確認(rèn)當(dāng)期已經(jīng)起期。 如果再保險(xiǎn)分入人尚未承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé) 任，即使收到相關(guān)款項(xiàng)，也不能確認(rèn)分保費(fèi)收入。2、分保費(fèi)收入的預(yù)估方法 再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn)之一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的間接性、 滯后 性和不完整性。 由于再保險(xiǎn)接受人收到分出人提供賬單的滯后性， 使 再保險(xiǎn)接受人在滿(mǎn)足分保費(fèi)收入確認(rèn)條件當(dāng)期， 通常無(wú)法及時(shí)收到分 出人提供的實(shí)際賬單， 此時(shí)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定對(duì) 當(dāng)期分保費(fèi)收入進(jìn)行專(zhuān)業(yè)、 合理的預(yù)估。 分保費(fèi)收入的預(yù)估通常是由保險(xiǎn)公司承保人

56、員（ Underwriter ）完成的。2.1 比例再保險(xiǎn)合同 對(duì)于比例再保險(xiǎn)合同，分保費(fèi)收入依賴(lài)于分出公司的業(yè)務(wù)規(guī)模。在簽定再保險(xiǎn)合同時(shí)， 直保公司要估計(jì)再保險(xiǎn)合同的保費(fèi) （估計(jì)保費(fèi) 收入EPI）,報(bào)告給再保險(xiǎn)接受人。承保人以估計(jì)保費(fèi)收入（EPI）為 數(shù)據(jù)基礎(chǔ)， 結(jié)合再保險(xiǎn)人自身積累的歷史數(shù)據(jù)、 保險(xiǎn)行業(yè)公開(kāi)的統(tǒng)計(jì) 數(shù)據(jù)、國(guó)家公布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)等, 運(yùn)用自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)分保費(fèi)收入 進(jìn)行估計(jì)。 再保接受人可在總體基礎(chǔ)上采用發(fā)展法進(jìn)行預(yù)測(cè), 也可以 采用按合約逐單進(jìn)行預(yù)測(cè)。2.2 非比例再保險(xiǎn)合同對(duì)于非比例再保險(xiǎn)合同, 最終保費(fèi)收入除依賴(lài)于直保公司保費(fèi)規(guī) 模之外, 還與其損失賠付經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。 承保人

57、通常以合同中列明的最低 保費(fèi)收入（MDP）作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。對(duì)于調(diào)整保費(fèi)，按照定價(jià) 基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)估,根據(jù)合同規(guī)定,按照保費(fèi)或時(shí)間等因素計(jì)算調(diào)整保費(fèi)。 對(duì)于恢復(fù)保費(fèi),按照合同規(guī)定,根據(jù)實(shí)際發(fā)生賠款攤回金額的大小, 確定恢復(fù)保費(fèi)的金額。2.3 臨分業(yè)務(wù)對(duì)于臨時(shí)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù), 規(guī)模一般較小, 通常再保險(xiǎn)保費(fèi)都為確定 的值；可以逐單對(duì)保費(fèi)進(jìn)行預(yù)估, 也可以將風(fēng)險(xiǎn)相似的合同進(jìn)行合并,然后運(yùn)用鏈梯法進(jìn)行保費(fèi)預(yù)測(cè)。3、預(yù)估分保費(fèi)收入的入賬方法 預(yù)估分保費(fèi)收入的入賬方法可以分為： 終期分保費(fèi)收入預(yù)估法和 賬單期分保費(fèi)收入預(yù)估法。3.1 終期分保費(fèi)收入預(yù)估法3.1.1 分保費(fèi)收入的確認(rèn)采用本方法預(yù)估分保費(fèi)收入， 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在再保險(xiǎn)合同開(kāi)始 生效當(dāng)期預(yù)估并確認(rèn)該再保險(xiǎn)合同在有效期內(nèi)能給接受人帶來(lái)的全 部分保費(fèi)收入。3.1.2 分保費(fèi)收入的計(jì)量預(yù)估分保費(fèi)收入的計(jì)量， 應(yīng)由該再保險(xiǎn)合同的承保人員以分出人 提供的預(yù)計(jì)保費(fèi)（EPI）為基礎(chǔ)，適當(dāng)考慮其他影響因素（主要包括： 相同或類(lèi)似合同的歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、承保人經(jīng)驗(yàn)等） ，進(jìn)行計(jì)算 確定。為確保預(yù)估的合理性、 準(zhǔn)確性