消費(fèi)稅納稅籌劃及案例分析

1、第第2章章 消費(fèi)稅納稅籌劃消費(fèi)稅納稅籌劃及案例分析及案例分析 第第1節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅知識(shí)要點(diǎn)回顧消費(fèi)稅知識(shí)要點(diǎn)回顧一、消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅概念（一）消費(fèi)稅概念 消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷銷售額或銷售數(shù)量售數(shù)量，在，在特定環(huán)節(jié)特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。征收的一種稅。 n委托加工委托加工委托方為納稅人，由受托方代收代繳應(yīng)納委托方為納稅人，由受托方代收代繳應(yīng)納消費(fèi)品稅款（受托方為個(gè)人除外）消費(fèi)品稅款（受托方為個(gè)人除外）nA:A:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消委

2、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅款可以抵扣。費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅款可以抵扣。nB:B:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售的，不再委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅。n卷煙批發(fā)卷煙批發(fā)【新政策】自【新政策】自20152015年年5 5月月1010日起，卷煙批發(fā)日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率由環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率由5%5%提高至提高至11%11%，并在批發(fā)，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征環(huán)節(jié)加征0.0050.005元元/ /支的從量消費(fèi)稅。支的從量消費(fèi)稅?！居?jì)算】一條批發(fā)價(jià)為【計(jì)算】一條批發(fā)價(jià)為100100元的煙，應(yīng)繳納的元的

3、煙，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅增加了多少？消費(fèi)稅增加了多少？注意：注意：金銀首飾金銀首飾零售環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)需征消費(fèi)稅需征消費(fèi)稅卷煙批發(fā)卷煙批發(fā)n根據(jù)根據(jù)6月份首個(gè)稅款征收期看，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)月份首個(gè)稅款征收期看，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從從價(jià)計(jì)征價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅63.4億元，同比增加億元，同比增加34.3億元，億元，增長(zhǎng)增長(zhǎng)118.13%；從量計(jì)征從量計(jì)征的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅5.8億元，為億元，為凈增長(zhǎng)。兩項(xiàng)合計(jì)增收凈增長(zhǎng)。兩項(xiàng)合計(jì)增收40億元。億元。n根據(jù)卷煙商業(yè)批發(fā)企業(yè)納稅申報(bào)的情況測(cè)算，今根據(jù)卷煙商業(yè)批發(fā)企業(yè)納稅申報(bào)的情況測(cè)算，今年年5月月10日至日至31日，卷煙商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)銷量同比日

4、，卷煙商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)銷量同比減少減少15.9%，實(shí)現(xiàn)了控?zé)熍c增稅的雙重效應(yīng)實(shí)現(xiàn)了控?zé)熍c增稅的雙重效應(yīng)?！鞠銦煗q價(jià)了！【香煙漲價(jià)了！ 你會(huì)不會(huì)少抽點(diǎn)？】你會(huì)不會(huì)少抽點(diǎn)？】卷煙批發(fā)卷煙批發(fā)n“提高煙草的稅收和價(jià)格，是目前世界提高煙草的稅收和價(jià)格，是目前世界上公認(rèn)的最具有成本效應(yīng)的控?zé)煷胧┥瞎J(rèn)的最具有成本效應(yīng)的控?zé)煷胧！眓根據(jù)世界衛(wèi)生組織發(fā)布的數(shù)據(jù)，煙草根據(jù)世界衛(wèi)生組織發(fā)布的數(shù)據(jù)，煙草價(jià)格每增長(zhǎng)價(jià)格每增長(zhǎng)10，放棄吸煙的成年煙，放棄吸煙的成年煙民增加民增加3.7，放棄吸煙的青少年煙民，放棄吸煙的青少年煙民增加增加9.3，而這一數(shù)字在發(fā)展中國(guó)家，而這一數(shù)字在發(fā)展中國(guó)家則要翻一番。則要翻一番。n世界組

5、織建議：各國(guó)煙草消費(fèi)稅應(yīng)占世界組織建議：各國(guó)煙草消費(fèi)稅應(yīng)占煙草制品零售價(jià)（含稅）的煙草制品零售價(jià)（含稅）的70%以上以上全球煙草稅全球煙草稅平均稅負(fù)：平均稅負(fù)：2008 50%；2010 52%；2012 58.4%（二）增值稅和消費(fèi)稅的聯(lián)系與差異差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍銷售或進(jìn)口的貨物提供加工修理修配生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品、零售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)單一，除卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)外，其他都在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)多樣化，包括

6、從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格關(guān)系價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅稅收收入歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅全部屬于中央，其他環(huán)節(jié)增收的增值稅由地方和中央共享消費(fèi)稅屬于中央稅【聯(lián)系】【聯(lián)系】n1、兩者都對(duì)貨物征收；、兩者都對(duì)貨物征收；n2、對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需、對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。（二）增值稅和消費(fèi)稅的聯(lián)系與差異課堂練習(xí)課堂練習(xí)1n【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的

7、含稅銷售額5.85萬(wàn)萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。萬(wàn)元。計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）。稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）。n【以舊換新銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款【以舊換新銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)增收消費(fèi)稅】確定計(jì)稅依據(jù)增收消費(fèi)稅】n正確答案正確答案n應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)納消費(fèi)稅（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n應(yīng)納

8、增值稅（應(yīng)納增值稅（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）課堂練習(xí)課堂練習(xí)2n【例題例題多選題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。nA.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙nB.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾nC.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒nD.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車nn正確答案正確答案AB答案解析答案解析白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消

9、費(fèi)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物再征收消費(fèi)稅。外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備免交關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。資和設(shè)備免交關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。課堂練習(xí)課堂練習(xí)3n【多選題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。有（）。nA、鉆石的進(jìn)口、鉆石的進(jìn)口 B、化妝品的購(gòu)買消費(fèi)、化妝品的購(gòu)買消費(fèi)nC、卷煙的批發(fā)、卷煙的批發(fā) D、金銀首鉓的零售、金銀首鉓的零售n【答案答案】CDn鉆石進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，所以不能選鉆石進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，所以不能選A；化妝品的生；化妝品的生產(chǎn)商在出廠銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅，購(gòu)買環(huán)節(jié)不納稅

10、，所以產(chǎn)商在出廠銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅，購(gòu)買環(huán)節(jié)不納稅，所以不能選不能選B；2009年年5月月1日后，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從日后，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅；金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的零售商在零售環(huán)節(jié)價(jià)稅；金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的零售商在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，所以繳納消費(fèi)稅，所以CD正確。正確。課堂練習(xí)課堂練習(xí)4n【單選題單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。消費(fèi)稅的有（）。nA、進(jìn)口卷煙、進(jìn)口卷煙 B、進(jìn)口服裝、進(jìn)口服裝nC、零售化妝品、零售化妝品 D、零售白酒、零售白酒n【答案答案】An服裝不屬于消費(fèi)稅征稅范圍；化妝品、白酒屬于消費(fèi)稅

11、服裝不屬于消費(fèi)稅征稅范圍；化妝品、白酒屬于消費(fèi)稅征稅范圍，但不是在零售環(huán)節(jié)繳納。征稅范圍，但不是在零售環(huán)節(jié)繳納。（三）消費(fèi)稅征收范圍（稅目）（三）消費(fèi)稅征收范圍（稅目） 2006 2006年年3 3月調(diào)整至今，還有月調(diào)整至今，還有1414個(gè)稅目。個(gè)稅目。n 煙;酒及酒精n 化妝品;貴重首飾及珠寶玉石n 鞭炮、焰火n 成品油n 汽車輪胎n 小汽車;摩托車;游艇n 高爾夫球及球具;高檔手表n 木制一次性筷子;實(shí)木地板課堂練習(xí)課堂練習(xí)5n【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（nA.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水nB.用于產(chǎn)品

12、質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿nC.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒nD.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎nn正確答案正確答案ACn用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)檢用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)檢驗(yàn)過(guò)程，不征消費(fèi)稅；輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待驗(yàn)過(guò)程，不征消費(fèi)稅；輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門市部已經(jīng)對(duì)外銷銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門市部已經(jīng)對(duì)外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

13、（四）消費(fèi)稅的稅率（四）消費(fèi)稅的稅率三種稅率形式：三種稅率形式：n（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從從1%至至56%；n（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是它們是啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油。n（3）白酒、卷煙白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅。2022-1-615消費(fèi)稅稅目稅率表消費(fèi)稅稅目稅率表 適用新制度適用新制度的稅目的稅目比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率征收環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)1.1.卷煙卷煙每支每支每標(biāo)

14、準(zhǔn)條每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支）支）每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 5萬(wàn)支）萬(wàn)支）（1 1）甲級(jí)）甲級(jí)56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（2 2）乙級(jí)）乙級(jí)36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（3 3）甲乙卷煙）甲乙卷煙11%11%0.0050.005元元/ /支支批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)2.2.雪茄煙雪茄煙36%36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)3.3.煙絲煙絲30%30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（甲類卷煙調(diào)撥價(jià)（甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）元（不含增值稅）/條以上（含

15、條以上（含70元）元）（乙類調(diào)撥價(jià)（乙類調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）元（不含增值稅）/條以下）條以下）2022-1-616n例題：某卷煙廠本月銷售卷煙例題：某卷煙廠本月銷售卷煙100箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格格80元。元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額n1001501002508056n例題：某卷煙廠本月銷售卷煙例題：某卷煙廠本月銷售卷煙100箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格格30元。元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額n1001501002503036n注意：每條（注意：每條（200支）每箱支）每箱250條條2022-1-617稅目稅目稅率稅率二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2

16、.黃酒黃酒3.啤酒啤酒（1）甲類啤酒）甲類啤酒（2）乙類啤酒）乙類啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精 20%加加0.5元元/1斤（斤（500毫升）毫升）240元元/噸噸250元元/噸噸220元元/噸噸10%5% 注意：甲類：每噸出廠價(jià)3000元以上 250元/噸 乙類：每噸出廠價(jià)不足3000元飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲級(jí)稅率計(jì)稅）和營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅2022-1-618三、化妝品三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)）2.其他貴重首飾和珠寶

17、玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 （生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)）5%10% 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15% 2022-1-619六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含鉛汽油）含鉛汽油（2）無(wú)鉛汽油）無(wú)鉛汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石腦油石腦油5.溶劑油溶劑油6.潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油7.燃料油燃料油 0.28元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升0.10元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升 2022-1-620七、汽車輪胎七、汽車輪胎 3%八、摩托車八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）氣缸容量（排氣量，下

18、同）在在250毫升（含毫升（含250毫升）以毫升）以下的下的2.氣缸容量在氣缸容量在250毫升以上毫升以上的的 3%10% 2022-1-621九、小汽車九、小汽車1.1.乘用車乘用車 （1 1）氣缸容量（排氣量，下同）在）氣缸容量（排氣量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）氣缸容量在）氣缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）升）（3 3）氣缸容量在）氣缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）升）（4 4）氣缸容量在）氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2

19、.52.5升）升）（5 5）氣缸容量在）氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）升）（6 6）氣缸容量在）氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）升）（7 7）氣缸容量在）氣缸容量在4.04.0升以上升以上2.2.中輕型商用客車中輕型商用客車 1%3%5%9%12%25%40%5% 2022-1-622十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具 10% 10% 十一、高檔手表十一、高檔手表 20% 20% 十二、游艇十二、游艇 10% 10% 十三、十三、木制一次木制一次性筷子性筷子 5% 5% 十四、實(shí)十四、實(shí)木木地板地板

20、 5% 5% （五）計(jì)稅依據(jù)（五）計(jì)稅依據(jù)（1）銷售額的確定）銷售額的確定n銷售額銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。n 全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值但不包括增值稅稅額；稅稅額；n 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）n【補(bǔ)充】【補(bǔ)充】 價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同，包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)

21、勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。n2022-1-625n例題例題n 某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。該公司某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。該公司2011年年6月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：n（1）銷售自產(chǎn)（排氣量）銷售自產(chǎn)（排氣量2.0）小汽車）小汽車50輛，取得汽輛，取得汽車價(jià)款（不含增值稅）車價(jià)款（不含增值稅）55

22、0萬(wàn)元。另外，向購(gòu)買方萬(wàn)元。另外，向購(gòu)買方收取價(jià)外費(fèi)用收取價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2）銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額（含增值稅）銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額（含增值稅）58.50萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求計(jì)算：要求計(jì)算：n（1）銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額）銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(稅率稅率5%)。（2）銷售小汽車輪胎納消費(fèi)稅稅額）銷售小汽車輪胎納消費(fèi)稅稅額(稅率稅率3%) 。2022-1-626n解題：解題：n銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額n=（550+5（1+17%）5%=27.71（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額n=58.50（1+17%）3%=

23、1.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 課堂練習(xí)課堂練習(xí)n【例題例題】某企業(yè)全年生產(chǎn)兩輪摩托車某企業(yè)全年生產(chǎn)兩輪摩托車20萬(wàn)輛，每萬(wàn)輛，每輛生產(chǎn)成本輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車元。全年銷售兩輪摩托車19萬(wàn)輛，銷售合同記載萬(wàn)輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托萬(wàn)元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開具發(fā)票。（消費(fèi)稅稅萬(wàn)元并開具發(fā)票。（消費(fèi)稅稅率率10%）n以下計(jì)算消費(fèi)稅的結(jié)果，哪個(gè)是正確的：以下計(jì)算

24、消費(fèi)稅的結(jié)果，哪個(gè)是正確的：n（1）87400*10%=8740萬(wàn)元萬(wàn)元n（2）87400*10%+468/(1+17%)*10%=8740+40n =8780萬(wàn)萬(wàn)n答案（答案（2）正確）正確n包裝物押金的稅務(wù)處理包裝物押金的稅務(wù)處理課堂練習(xí)課堂練習(xí)n【計(jì)算題計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒白酒和和啤酒啤酒。2010年年1月月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售賬戶反映銷售糧食白酒糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售元；銷售啤酒啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在元。在

25、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；元；“其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，元，銷售啤酒收取包裝物押金銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額稅稅額（啤酒單位稅額220元元/噸）。噸）。n糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）n啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅啤酒應(yīng)納消費(fèi)元）（元）n該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅

26、稅額該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）（元）。（2）銷售數(shù)量的確定）銷售數(shù)量的確定n1、銷售銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售銷售數(shù)數(shù)量。量。n2、自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移移送送使用數(shù)量。使用數(shù)量。n3、委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回收回的應(yīng)的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。稅消費(fèi)品數(shù)量。n4、進(jìn)口進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的品的進(jìn)口進(jìn)口數(shù)量。數(shù)量。課堂練習(xí)課堂練習(xí)n【計(jì)算題計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅某摩托車生產(chǎn)企

27、業(yè)為增值稅一般納稅人，人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛輛，以每輛出廠價(jià)出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核非獨(dú)立核算算的門市部；門市部又以每輛的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值元（含增值稅）稅）全部全部銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）。）。nn正確答案正確答案應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（元）課堂練習(xí)課堂練習(xí)n【計(jì)算題計(jì)算題】某

28、商場(chǎng)以一批金銀首飾某商場(chǎng)以一批金銀首飾抵償債務(wù)抵償債務(wù)，該，該批金銀首飾的成本為批金銀首飾的成本為8萬(wàn)元，若按同類商品的萬(wàn)元，若按同類商品的平平均價(jià)格均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為10萬(wàn)元；萬(wàn)元；若按同類商品最若按同類商品最高銷售價(jià)格高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為含稅價(jià)格為11萬(wàn)元。萬(wàn)元。計(jì)算：該商場(chǎng)以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消計(jì)算：該商場(chǎng)以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。費(fèi)稅。nn正確答案正確答案n（1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅115%0.55（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n【單選題單選題】某酒廠某酒廠12月銷售糧

29、食白酒月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為斤，售價(jià)為5元元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮品盒元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為套，售價(jià)為300元元/套，每套包括糧食白酒套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)斤、單價(jià)80元，干紅酒元，干紅酒2斤、單價(jià)斤、單價(jià)70元。該企業(yè)元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）A.199240 B.379240C.391240 D.484550n正確答案正確答案C答案解析答案解析納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即

30、使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。該企業(yè)該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（月應(yīng)納消費(fèi)稅（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）（元）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：A A 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率率B B 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：n從價(jià)定率的組價(jià)：從價(jià)

31、定率的組價(jià)：n組成計(jì)稅價(jià)組成計(jì)稅價(jià) （成本利潤(rùn)）（成本利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）n應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率n復(fù)合計(jì)征的組價(jià)：復(fù)合計(jì)征的組價(jià)：n組成計(jì)稅價(jià)（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量組成計(jì)稅價(jià)（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率定額稅率）（）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）n應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率2022-1-635課堂練習(xí)課堂練習(xí)n 某化妝品公司在今年某化妝品公司在今年2月份將一批自產(chǎn)的化妝品月份將一批自產(chǎn)的化妝品用于員工福利，化妝品的成本是用于員工福利，化妝品的成本是80

32、00元，該化妝元，該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為為5%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品的應(yīng)。計(jì)算該批化妝品的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額？繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額？2022-1-636n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=n成本成本（1+成本加成率）成本加成率）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）n=8000 （1+5%）/（1-30%）=12000元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=12000 30%=3600元元n應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅=12000 17%=2040元元n注意：注意：從價(jià)定率從價(jià)定率情況下組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅的

33、計(jì)稅情況下組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)就是增值稅的計(jì)稅依據(jù)！依據(jù)就是增值稅的計(jì)稅依據(jù)！2022-1-637課堂練習(xí)課堂練習(xí)n某企業(yè)將某企業(yè)將10標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)卷煙無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者，已標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)卷煙無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者，已知該批卷煙的成本為知該批卷煙的成本為100000元，成本利潤(rùn)率為元，成本利潤(rùn)率為5%；計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅？；計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅？（該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為（該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率，定額稅率為為150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱）標(biāo)準(zhǔn)箱）n（1）應(yīng)納消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅n=100000（1+5%）+15010（1-56%）56%+15010=137045.45（元）（元）n（

34、2）增值稅銷項(xiàng)稅額）增值稅銷項(xiàng)稅額=100000（1+5%）+15010（1-56%）17%=41147.73（元）（元）n（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）2022-1-638n（1）應(yīng)納消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅n=100000（1+5%）+15010（1-56%）56%+15010=137045.45（元）（元）n（2）增值稅銷項(xiàng)稅額）增值稅銷項(xiàng)稅額=100000（1+5%）+15010（1-56%）17%=41147.73（元）（元）n（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）課堂練習(xí)課堂練習(xí)n【計(jì)算題計(jì)算題】某汽車廠為增值稅一般納稅

35、人，主要某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅不含稅出廠價(jià)為出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為假定小汽車稅率為9%）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅：n正確答案正確答案（86003）12.59%9678.38（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。課堂練習(xí)課堂練習(xí)n【計(jì)算題計(jì)算題】某卷煙廠為增

36、值稅一般納稅人，主要某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，平均價(jià)生產(chǎn)卷煙，平均價(jià)200元條（均為不含稅價(jià)格元條（均為不含稅價(jià)格）。）。2010年年12月將月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。（提示：大箱卷煙送給協(xié)作單位。（提示：1箱箱250條）條）n計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅？計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅？nn消費(fèi)稅消費(fèi)稅（50+250）20056%+(50+250) 0.6 =3.378萬(wàn)萬(wàn)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

37、（必須同時(shí)具備的條件）n受托方為受托方為單位單位的，加工完畢向委托方交貨時(shí)，由的，加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅受托方代收代繳消費(fèi)稅。n如果果如果果受托方是受托方是個(gè)人個(gè)人的，的，委托方委托方須在收回加工應(yīng)須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2022-1-6423委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理 n不屬于委托加工：n由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； n是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； n由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。n自制：受托方交增值稅、消費(fèi)稅n委托加工：委托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，由受托

38、方代收代繳；受托方加工勞務(wù)交增值稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額n受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。從價(jià)征收組價(jià)公式從價(jià)征收組價(jià)公式：n復(fù)合征收組價(jià)公式為：復(fù)合征收組價(jià)公式為：n組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1比例稅率）比例稅率）2022-1-645課堂練習(xí)課堂練習(xí)n 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲

39、企業(yè)自行提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費(fèi)支出4000元，計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為30%。2022-1-646n解題：組成計(jì)稅價(jià)格（3500+2000+4000）（1+5）（130）14250（元）n應(yīng)納消費(fèi)元）；n應(yīng)納增值5（元）。n注意：此題為自制應(yīng)稅消費(fèi)品，而不屬于委托加工，如果題目改為乙企業(yè)自行提供煙葉，該如何計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅？請(qǐng)同學(xué)計(jì)算一下？2022-1-647n組成計(jì)稅價(jià)格n（3500+2000+4000）（130）n13571.43（元）n應(yīng)納消費(fèi)稅n 135

40、71.43 304071.43（元）；n應(yīng)納增值稅 13571.43 172307.14（元）n【計(jì)算題計(jì)算題】某某筷子生產(chǎn)企業(yè)筷子生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，從是增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷林業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為產(chǎn)品收購(gòu)憑證，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬(wàn)元（萬(wàn)元（已支付）。該批原木通過(guò)鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)已支付）。該批原木通過(guò)鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)輸費(fèi)5萬(wàn)元，建設(shè)基金萬(wàn)元，建

41、設(shè)基金1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬(wàn)元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為萬(wàn)元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)另一加工企業(yè)，委托，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬(wàn)萬(wàn)元。元。n計(jì)算：（計(jì)算：（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)

42、稅；）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅； （2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅； （3）筷子廠應(yīng)納增值稅；）筷子廠應(yīng)納增值稅；nn（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（205）（15%）5%1.32（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 517%0.85（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n（3）筷子廠應(yīng)納增值稅）筷子廠應(yīng)納增值稅 6017%5013%（51）7%0.852.43（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n【計(jì)算題計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年年3月購(gòu)進(jìn)已稅月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲

43、煙絲800萬(wàn)元（不含增值稅），委托萬(wàn)元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工企業(yè)加工甲類卷煙甲類卷煙500箱（箱（250條條/箱，箱，200支支/條），條），M企企業(yè)每箱業(yè)每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月萬(wàn)元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集箱交由集團(tuán)公司收回。（說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為團(tuán)公司收回。（說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加加0.6元元/條。）條。）要求：計(jì)算要求：計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。nn復(fù)合征收組價(jià)公式為：復(fù)合征收組價(jià)公式為

44、：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1比例稅率）比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格(8002005000.120020015010000)/(1-0.56)=779.55正確答案正確答案代收代繳的消費(fèi)稅代收代繳的消費(fèi)稅779.550.5620015010000439.55（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）6、已納消費(fèi)稅的扣除、已納消費(fèi)稅的扣除n（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除n按當(dāng)期按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除：計(jì)算準(zhǔn)予扣除：n外購(gòu)已稅外購(gòu)已稅煙絲煙絲生產(chǎn)的生產(chǎn)的卷煙卷煙；n用外購(gòu)已稅用外購(gòu)已稅

45、珠寶玉石珠寶玉石生產(chǎn)的生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石；n用外購(gòu)已稅用外購(gòu)已稅化妝品化妝品生產(chǎn)的生產(chǎn)的化妝品化妝品；n用外購(gòu)已稅用外購(gòu)已稅鞭炮焰火鞭炮焰火生產(chǎn)的生產(chǎn)的鞭炮焰火鞭炮焰火；n用外購(gòu)已稅用外購(gòu)已稅汽車輪胎（汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎汽車輪胎；n用外購(gòu)已稅用外購(gòu)已稅摩托車摩托車生產(chǎn)的生產(chǎn)的摩托車摩托車；n以外購(gòu)已稅以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿高爾夫球桿；6、已納消費(fèi)稅的扣除、已納消費(fèi)稅的扣除n以外購(gòu)已稅以外購(gòu)已稅木制一次性筷子木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木為原料生產(chǎn)的木制一次性筷制一次性筷子子；n以外購(gòu)

46、已稅以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的原料生產(chǎn)的實(shí)木地板實(shí)木地板；n以外購(gòu)已稅以外購(gòu)已稅石腦油石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；n以外購(gòu)已稅以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油。特別注意特別注意n對(duì)于在對(duì)于在零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除不得扣除。n允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)的

47、應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款品的已納稅款一律不得扣除一律不得扣除。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除n稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)購(gòu)已稅消費(fèi)品已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。2022-1-656委托方委托方受托方受托方增值稅增值稅增值稅的負(fù)稅

48、人增值稅的負(fù)稅人納稅人（提供加工勞務(wù)）納稅人（提供加工勞務(wù)）消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人； 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1 1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2 2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加）未銷售或不

49、能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）工業(yè)務(wù)的組價(jià)）2022-1-657自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)總結(jié)的計(jì)稅依據(jù)總結(jié)類類型型第一順序第一順序第二順序第二順序自自產(chǎn)產(chǎn)自自用用按納稅人生按納稅人生產(chǎn)的同類消產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅計(jì)稅從價(jià)定從價(jià)定率率（成本利潤(rùn)）（成本利潤(rùn)）（1-1-消費(fèi)稅比消費(fèi)稅比例稅率）例稅率）復(fù)合計(jì)復(fù)合計(jì)稅稅（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（定額稅率）（1-1-消費(fèi)稅比例稅消費(fèi)稅比例稅率）率）委委托托加加工工受托方同類受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)的售價(jià)從價(jià)定從價(jià)定率率（材料成本（材料成本+

50、 +加工費(fèi)）（加工費(fèi)）（1-1-消費(fèi)消費(fèi)稅比例稅率）稅比例稅率）復(fù)合計(jì)復(fù)合計(jì)稅稅（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)委托加工數(shù)量定額稅率）（量定額稅率）（1-1-消費(fèi)稅比消費(fèi)稅比例稅率）例稅率）第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅籌劃消費(fèi)稅的納稅籌劃案例案例 n一、消費(fèi)稅納稅籌劃的概念（了解）一、消費(fèi)稅納稅籌劃的概念（了解） 消費(fèi)稅納稅籌劃是針對(duì)消費(fèi)稅這一稅種，在消費(fèi)稅納稅籌劃是針對(duì)消費(fèi)稅這一稅種，在不不違反國(guó)家消費(fèi)稅相關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的條違反國(guó)家消費(fèi)稅相關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的條件下件下，自行或通過(guò)中介代理機(jī)構(gòu)的幫助，結(jié)合考自行或通過(guò)中介代理機(jī)構(gòu)的幫助，結(jié)合考慮其他相關(guān)稅種因素

51、，慮其他相關(guān)稅種因素，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策和組織機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為等涉稅事項(xiàng)務(wù)決策和組織機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為等涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和籌劃的過(guò)程，預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和籌劃的過(guò)程，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化或者股東財(cái)富最大化等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。最大化或者股東財(cái)富最大化等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。 二二、企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的意義（了解）、企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的意義（了解） （一）宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（一）宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)n1、有助于稅收法律法規(guī)以及政府稅收政策不斷完善和改進(jìn)。 n2、納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)資源的合理配置 （二）微觀經(jīng)濟(jì)利益（二）微觀經(jīng)濟(jì)利益n1、有助于完善現(xiàn)

52、代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度n2、有助于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化n3、有利于納稅人提高納稅意識(shí)三、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容三、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容（一）稅基籌劃 轉(zhuǎn)移定價(jià)是消費(fèi)稅納稅籌劃的基本方法之一，廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)生活之中，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)提供時(shí)，根據(jù)雙方意愿，制定高于或低于市場(chǎng)價(jià)格。（二）稅率籌劃 兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算銷信額，某些應(yīng)稅消費(fèi)品（如啤酒、卷煙）適用稅率因價(jià)格檔位高低而有區(qū)別， 商品定價(jià)時(shí)要考慮這些因素。三、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容三、消費(fèi)稅的納稅籌劃內(nèi)容（三）稅收遞延 準(zhǔn)確把握消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延納稅。（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)稼是指納稅

53、人通過(guò)各種途徑和方法將自己應(yīng)繳納的稅款部分或全部地轉(zhuǎn)稼給他人的過(guò)程。（五）規(guī)避納稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)一般情況下是生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)，而不是批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，這就有可能將收入從生產(chǎn)、制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到批發(fā)環(huán)節(jié)，從而規(guī)避部分消費(fèi)稅（一）加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃（一）加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃n1 1、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容、納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容n消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，可以在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除，其多少會(huì)影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（銷售收入減去銷售成本、流轉(zhuǎn)稅后的余額）。據(jù)此分析，可以采用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的原理進(jìn)行納稅籌劃，即在有多個(gè)納稅籌劃方案情況下，選擇經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大的方案。四、消費(fèi)稅納稅籌劃案例四、消費(fèi)稅納稅籌劃案例2、

54、稅法依據(jù)、稅法依據(jù)n委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為單位時(shí)，由受托委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為單位時(shí)，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。n委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。n如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅不再征收消費(fèi)稅。3、籌劃思路、籌劃思路n納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，主要有自行加工和納稅人對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，主要有自行加工和委托加工委托加工( (即外包即外包) )兩種方

55、式。兩種方式。n納稅人以納稅人以自營(yíng)方式自營(yíng)方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所繳納的生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅是以產(chǎn)品的消費(fèi)稅是以產(chǎn)品的實(shí)際銷售價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的作為計(jì)稅依據(jù)的，而采用，而采用委托加工委托加工方式生產(chǎn)時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅方式生產(chǎn)時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅則是以則是以受托方當(dāng)期同類商品的平均銷售價(jià)格或組受托方當(dāng)期同類商品的平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，并由受托方代收代作為計(jì)稅依據(jù)的，并由受托方代收代繳，二者的繳，二者的計(jì)稅基數(shù)計(jì)稅基數(shù)是不同的。是不同的。3、籌劃思路、籌劃思路n通常情況下，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格通常情況下，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格

56、往往要往往要低于低于應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，并且受應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，并且受托方計(jì)稅價(jià)格低于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售價(jià)格的差托方計(jì)稅價(jià)格低于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售價(jià)格的差額部分，是不繳納消費(fèi)稅的。額部分，是不繳納消費(fèi)稅的。n納稅人通過(guò)委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，往往納稅人通過(guò)委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，往往會(huì)節(jié)約一定的消費(fèi)稅，并且在受托方與委托方存會(huì)節(jié)約一定的消費(fèi)稅，并且在受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方收取的委托加工費(fèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方收取的委托加工費(fèi)可能會(huì)更低，使得代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)可能會(huì)更低，使得代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格降低，納稅人獲取的稅收利益會(huì)更大。格降低

57、，納稅人獲取的稅收利益會(huì)更大。4、案例分析、案例分析 某酒業(yè)公司簽訂一份某酒業(yè)公司簽訂一份8 8萬(wàn)萬(wàn)公斤公斤的糧食白酒訂的糧食白酒訂單，合同規(guī)定的不含稅價(jià)格為單，合同規(guī)定的不含稅價(jià)格為200200萬(wàn)元，白酒生萬(wàn)元，白酒生產(chǎn)所需要的原材料成本為產(chǎn)所需要的原材料成本為5050萬(wàn)元，加工成本為萬(wàn)元，加工成本為4444萬(wàn)元。假設(shè)酒業(yè)公司適用城建稅稅率為萬(wàn)元。假設(shè)酒業(yè)公司適用城建稅稅率為7%7%，教育，教育費(fèi)附加為費(fèi)附加為3%3%，企業(yè)所得稅稅率為，企業(yè)所得稅稅率為25%25% 請(qǐng)對(duì)該酒業(yè)公司的加工方式（自行加工、委請(qǐng)對(duì)該酒業(yè)公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出籌劃托加工方式）作出籌劃 。方案方

58、案1、自行加工方式、自行加工方式n應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)交的消費(fèi)稅=20020%+8000020. 51000010000n=48萬(wàn)萬(wàn) n應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=（200-50）17%=25.5萬(wàn)萬(wàn)n應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加n=（48+25.5）(7%+3%）n=7.35萬(wàn)萬(wàn)n稅后凈利潤(rùn)稅后凈利潤(rùn)n=（200504448 7.35）(125%)=37.99萬(wàn)萬(wàn)售價(jià)售價(jià)=200=200萬(wàn)萬(wàn)方案方案2 2、采用委托加工方式、采用委托加工方式n受托方代收代繳的消費(fèi)稅受托方代收代繳的消費(fèi)稅n=(50+44+80000 x2x0.5=(50+44+80000 x2x0.510000)100

59、00)(1-(1-20%)20%)20%+(8000020%+(800002 20.50.510000) =33.510000) =33.5萬(wàn)萬(wàn) n應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=(200-50-44)x17%=18.02=(200-50-44)x17%=18.02萬(wàn)萬(wàn)n應(yīng)交城建稅與教育費(fèi)附加應(yīng)交城建稅與教育費(fèi)附加= =（33.5+18.0233.5+18.02）x10%=5.15x10%=5.15萬(wàn)萬(wàn)n凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =（200-50-44-33.5-5.15)x(1-200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.5125%)=50.51萬(wàn)萬(wàn)n如果酒業(yè)公司收回白酒后不再進(jìn)行加工，而將

60、白如果酒業(yè)公司收回白酒后不再進(jìn)行加工，而將白酒直接交付給定貨單位，就不需再繳納消費(fèi)稅酒直接交付給定貨單位，就不需再繳納消費(fèi)稅 。n方案二較方案一節(jié)稅：方案二較方案一節(jié)稅：50.51-37.99=12.5250.51-37.99=12.52萬(wàn)萬(wàn)組價(jià)組價(jià)=127.5=127.5萬(wàn)萬(wàn)n納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 n（1）外購(gòu)原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；n外購(gòu)原材料中不含消費(fèi)稅，也不能抵扣應(yīng)納消費(fèi)稅。n（2）外購(gòu)半成品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。n外購(gòu)的已稅半成品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，耗用的應(yīng)稅半成品所包含的消費(fèi)稅可以抵扣應(yīng)稅產(chǎn)成品應(yīng)納的消費(fèi)稅。 （二）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃（二）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的