研發(fā)費(fèi)用列支范圍

1、2 .各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍(1)人員人工從事研究開發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及 與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。(2)直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試 制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購 置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的 簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開 發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝

2、、裝 修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù) 規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。(5)裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制 定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利 發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用 攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、 技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)

3、構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。（8）其他費(fèi)用為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、 專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得 超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。3 .企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境 內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、轉(zhuǎn)制院所、研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等 進(jìn)行的研究開發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用之和，不包括委托境外機(jī)構(gòu) 完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生

4、的費(fèi)用。第六條企業(yè)研發(fā)投入資助的范圍：（一）人員費(fèi)：指直接參加項(xiàng)目研究開發(fā)人員支出的工資性費(fèi)用。（二）儀器設(shè)備費(fèi)：指項(xiàng)目研究開發(fā)過程中所必需的專用儀器、設(shè)備、樣品、樣機(jī)購置 費(fèi)、軟件平臺(tái)購置費(fèi)及設(shè)備試制費(fèi)。（三）能源材料費(fèi)：指項(xiàng)目研究開發(fā)過程中所支付的原材料、燃料動(dòng)力、低值易耗品的購置等費(fèi)用。（四）試驗(yàn)外協(xié)費(fèi)：指項(xiàng)目研究開發(fā)過程中所發(fā)生的租賃費(fèi)用、帶料外加工費(fèi)用及委托外單位或合作單位進(jìn)行的試驗(yàn)、加工、測試等費(fèi)用。（五）專利技術(shù)實(shí)施費(fèi)：指專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、許可費(fèi)、產(chǎn)業(yè)化費(fèi)用、質(zhì)押作價(jià)投資等 費(fèi)用。（六）直接與項(xiàng)目研究開發(fā)有關(guān)的現(xiàn)場試驗(yàn)、項(xiàng)目查新、信息收集、專家咨詢、評(píng)估評(píng)審、可行性論證及研討、驗(yàn)收

5、及鑒定等費(fèi)用。第七條 下列費(fèi)用開支，不得作為研發(fā)經(jīng)費(fèi)享受資助:（一）企業(yè)的開辦費(fèi)用。（二）生產(chǎn)經(jīng)營場地的購置或租賃開支。（三）生產(chǎn)設(shè)備的購置開支。（四）大宗原材料的采購開支。（五）廣告和銷售費(fèi)用。（六）行政辦公開支。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)2008116號(hào)成文日期：2008-12-10各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)將企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）印發(fā)給你 們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)向稅務(wù)總局（所得稅司） 反映。附件：研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表國家稅務(wù)總局二。八年十二月十日 企業(yè)研究開

6、發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第一條為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用 的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其 實(shí)施細(xì)則和國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃 綱要（ 2006-2020） 若干配套政策的通知（國發(fā)20066號(hào)）的 有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第二條本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi) 用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。第三條本辦法所稱研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù) （不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或 實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具

7、有明確目標(biāo)的 研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服 務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面 的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。第四條 企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 和國家發(fā)展 改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指 南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中 實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅

8、所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行 加計(jì)扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相 關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、 補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資 產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、 工藝裝備開發(fā)及制 造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。第五條 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合 作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)

9、扣除。第六條對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述 條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除， 受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣 除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支 出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。第七條 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況， 對(duì)發(fā)生 的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的， 允許再按其當(dāng) 年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第

10、八條 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅 前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。第九條 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算， 準(zhǔn)確、 合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出， 對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣 除。第十條企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照 本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開 發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán) 對(duì)企

11、業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的， 應(yīng)按照不同開 發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。第十一條 企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 報(bào)送如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況 和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情 況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開 發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。第十二條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的

12、研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅 時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳 時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的， 可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。第十五條企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技 術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng) 目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán) 成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。第十六條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提 供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各 方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、 費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提 供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。第十七條企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中 研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支 出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā５谑藯l企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公 司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目