版國際反避稅措施及對策

1、（word版）國際反避稅措施及對策國際反避稅措施及對策一防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國際避稅的一般措施對自然人利用移居國外的形式躲避稅收有的國家規(guī)定，必須屬于“真正的和“全部的移居才予以成認(rèn)，方可脫離與本國的稅 收征納關(guān)系，而對“局部的和“虛假的移居那么不予成認(rèn)。如德國規(guī)定，納稅自然人雖已 失去本國居民身份，但仍有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的，應(yīng)連續(xù)對其征收有關(guān)的所得稅，視其為特殊的“非居 民。對法人利用變更居民或公民身份的形式躲避稅收負(fù)擔(dān)有的國家對法人的國際轉(zhuǎn)移給予有條件的允許。荷蘭曾規(guī)定，準(zhǔn)許本國企業(yè)在戰(zhàn)時或其他類似禍患發(fā)生時遷移到荷屬領(lǐng)地，而不作避稅處理，但對于其他理由的遷移， 一般認(rèn)為是以避稅為目的，而

2、不予成認(rèn)，仍連續(xù)負(fù)有納稅義務(wù)。二轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物或財產(chǎn)時，利用轉(zhuǎn)讓定價來避稅是一種普遍運(yùn)用的方法，而如何 定價也成為各方關(guān)注的焦點，相關(guān)部門也會從這一方面下手，確定企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價來避 稅。其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是，確定一公平的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價方式， 壓低或抬高價格，躲避稅收。調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法主要有以下四種：1.可比非受控價格法，即比照沒有任何人為控制因 素的賣給無關(guān)聯(lián)買主的價格來確定；2.再售價格法，如無可比照價格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買 方將購進(jìn)的貨物再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時的銷售價格扣除合理的購銷差價來確定；3.本錢加利法；對于無可比照的價

3、格，而且購進(jìn) 貨物經(jīng)過加工有了一定的附加值，那么采用以制造本錢加上合理的毛利，按正規(guī)的會計核算方 法組成價格的方法；4.可比利潤法，即把關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤與經(jīng)營活動相類似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)實 際利潤相比擬，或者將關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤與其歷史同期利潤進(jìn)行比擬，得出合理的利潤區(qū)間， 并據(jù)以對價格做出相應(yīng)調(diào)整。三防止利用避稅地進(jìn)行避稅的措施一些國家和地區(qū)以其極低的稅負(fù)，吸引著跨國納稅人去這些地區(qū)進(jìn)行投資經(jīng)營，這些國家 和地區(qū)也被稱為國際避稅地。針對國際避稅地的特殊稅收優(yōu)惠方法，一些國家為維護(hù)自身的稅收權(quán)益，分別在本國的稅 法中相應(yīng)做出規(guī)定，以防止國際避稅發(fā)生。其中美國的防范措施規(guī)定最復(fù)雜，也最典型。美國 國內(nèi)收

4、入法典？規(guī)定，只要在國外某一公司的“綜合選舉權(quán)股份總額中，有50期上分屬于一些美國股東，而這些股東每人所持1 / 31（word版）國際反避稅措施及對策有的綜合選舉權(quán)股份又在 10期上時）這個公司就被視為被美國納稅人控制 的外國公司，即外國基地公司。而且這個股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)只要外國一家公司在一個納稅年 度中的任何一天發(fā)生過，該公司當(dāng)年就被視為外國基地公司。在上述條件下,凡按股息比例應(yīng)歸到各美國股東名下的所得，即使當(dāng)年外國基地公司未分配，也均應(yīng)計入各美國股東本人當(dāng)年所得額中合并計稅，這局部所得稱為外國基地公司所得，共應(yīng)繳外國稅款可以獲得抵免，以后這局部所得實際作為股息分配給美國 股東時，那么不再征稅。四

5、加強(qiáng)征收管理如何有效地防止或限制國際避稅，實際上需要從稅收立法到征收管理全過程的 協(xié)調(diào)，僅靠一般的方法是不夠的。近幾十年來，隨著各國稅法的不斷完善，跨國納 稅人為進(jìn)行國際避稅，采取了更加迂回、變通的方法，使國際避稅行為更加復(fù)雜， 這反過來又增加了國際反避稅工作的難度。對此，許多國家從以下幾個方面加強(qiáng)了 征收管理，制定了比擬嚴(yán)密的稅收管理制度。納稅申報制度嚴(yán)格要求一切從事跨國經(jīng)濟(jì)活動的納稅人及時、準(zhǔn)確、真實地向國家稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報自己的所有經(jīng)營收入、利潤、本錢或費(fèi)用列支等情況，這是國際反避稅的重要 環(huán)節(jié)。許多國家在其立法中都特別規(guī)定納稅人對與納稅義務(wù)有關(guān)的事項，負(fù)有向稅 務(wù)機(jī)關(guān)報告和舉證的義務(wù)，如

6、果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，提不出相反的證據(jù)，就 應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行。會計審計制度與納稅申報制度密切相關(guān)的是如何對跨國納稅人的會計核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無不實、不妥以及多攤本錢費(fèi)用和虛列 支出等問題。目前，許多國家都嚴(yán)格了對涉及外國公司會計業(yè)務(wù)的審計制度，一般都要求外國公司，特別是股份公司所申報的各類報表一律要經(jīng)過公證會計師的 審核，否那么不予成認(rèn)。所得核定制度許多國家采用假設(shè)或估計的方法確定國際納稅人的應(yīng)稅所得。征稅可以基于一種假設(shè)或估計之上，這不是對稅法的背克，而是在一些特殊的情況下采取的 有效方法。如在納稅人不能提供準(zhǔn)確的本錢或費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)稅所

7、得額 時，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照一定標(biāo)準(zhǔn)，估計或核定一個相應(yīng)的所得額，然后據(jù)以征稅。 此舉的目的多是為了防止跨國納稅人利用不準(zhǔn)確的本錢或費(fèi)用避稅，同時也可以簡化征收手續(xù)。加大處分力度避稅會為企業(yè)帶來收益，因此，跨國納稅人會盡可能的利用相關(guān)規(guī)定中的漏洞 來進(jìn)行避稅，以期獲得利潤。而處分措施力度不夠大，缺乏以對避稅人造成威2 / 32（word版）國際反避稅措施及對策懾，因此這一行為也會屢禁不止，加大處分力度無疑是一個不錯的方式。如美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加處分規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額500萬達(dá)美元以上，按其調(diào)增額分別罰款20% 40%。力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目 前，我國稅務(wù)部門對避稅的查處大多只進(jìn)行調(diào)整，很少處以罰款，使得避稅企業(yè)