第五章會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)帳簿

1、 第五章第五章 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿 l會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證l會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證l原始憑證原始憑證 l記賬憑證記賬憑證l會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 一、原始憑證一、原始憑證l原始憑證的意義和種類原始憑證的意義和種類l原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的基本內(nèi)容l原始憑證的填制和審核原始憑證的填制和審核 （一）原始憑證的意義和種類（一）原始憑證的意義和種類l概念概念( (original evidencesoriginal evidences ) ) 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容

2、，明確的，用以載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。 l意義意義 是登記賬簿的根據(jù)是登記賬簿的根據(jù) 可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用 可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制l種類種類 自制原始憑證：自制原始憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位的經(jīng)辦人員自行填執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的原制的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證和又可分

3、為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證和記賬編制憑證四種。記賬編制憑證四種。( (參見參見P117-119P117-119） 外來原始憑證：外來原始憑證：是企業(yè)同外部單位或個(gè)人是企業(yè)同外部單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來關(guān)系時(shí)，從外部單位或個(gè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來關(guān)系時(shí)，從外部單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如企業(yè)在采購材料人直接取得的原始憑證。如企業(yè)在采購材料時(shí)，從供貨單位取得的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)時(shí)，從供貨單位取得的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸部門開出的運(yùn)輸發(fā)票）、出差人員出差期輸部門開出的運(yùn)輸發(fā)票）、出差人員出差期間所取得的車船票等都是外來原始憑證。間所取得的車船票等都是外來原始憑證。原始憑證的種類:l 原始憑證-外來

4、原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證記賬編制憑證 （二）原始憑證的基本內(nèi)容（二）原始憑證的基本內(nèi)容l 原始憑證的名稱原始憑證的名稱l 憑證的編號(hào)憑證的編號(hào)l 填制憑證的日期填制憑證的日期l 接受憑證單位名稱（抬頭人）接受憑證單位名稱（抬頭人） 與填制單位名稱與填制單位名稱l 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容l 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、計(jì)量單位、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、計(jì)量單位、 單價(jià)和金額單價(jià)和金額l 有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦 人員）的簽名蓋章。人員）的簽名蓋章。 （三）原始憑證的填制和審核（三）原始憑證的填制和審核l原始憑證的填制原始憑證的填制 內(nèi)容真實(shí)內(nèi)容真實(shí) 手續(xù)完備

5、手續(xù)完備 書 寫 規(guī) 范書 寫 規(guī) 范 （參見書（參見書p98p98） 填制及時(shí)填制及時(shí)l原始憑證的審核原始憑證的審核 合法性審核合法性審核 合規(guī)性審核合規(guī)性審核 你知道嗎你知道嗎?讓我想想、讓我想想、 二、記賬憑證二、記賬憑證l記賬憑證的種類和格式記賬憑證的種類和格式 l記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容 l記賬憑證的填制記賬憑證的填制 l記賬憑證的審核記賬憑證的審核 （一）記賬憑證的種類和格式（一）記賬憑證的種類和格式l 慨念慨念 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)或匯總原始憑證填制的，用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

6、簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿直接依要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的憑證。據(jù)的憑證。l 種類種類 按其用途可分為按其用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑專用記賬憑證和通用記賬憑證證 按其填制方法不同可分為按其填制方法不同可分為單式記賬憑證和復(fù)單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證式記賬憑證 按其是否經(jīng)過匯總分類可分為按其是否經(jīng)過匯總分類可分為匯總記賬憑匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證證和非匯總記賬憑證 專用記賬憑證和通用記賬憑證專用記賬憑證和通用記賬憑證l 專用記賬憑證專用記賬憑證 專用記賬憑證是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專用記賬憑證是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按其是否與貨幣資金的收付有

7、關(guān)可分記賬憑證。按其是否與貨幣資金的收付有關(guān)可分為為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種三種 。l 通用記賬憑證通用記賬憑證 通用記賬憑證是指不分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別，適合通用記賬憑證是指不分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別，適合于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的記賬憑證。通用記賬憑證于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的記賬憑證。通用記賬憑證一般適合于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少的企業(yè)。這類企業(yè)為一般適合于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少的企業(yè)。這類企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，可以將發(fā)生的所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄了簡(jiǎn)化核算，可以將發(fā)生的所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在同一種格式的憑證上。在同一種格式的憑證上。 單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證l 單式記賬憑證單式

8、記賬憑證 單式記賬憑證是在每張憑證上僅填列一個(gè)賬戶單式記賬憑證是在每張憑證上僅填列一個(gè)賬戶的名稱，而對(duì)應(yīng)的賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以的名稱，而對(duì)應(yīng)的賬戶的名稱僅作參考，不據(jù)以記賬。填列借方賬戶的稱為借項(xiàng)記賬憑證，填列記賬。填列借方賬戶的稱為借項(xiàng)記賬憑證，填列貸方賬戶的稱為貸項(xiàng)記賬憑證。貸方賬戶的稱為貸項(xiàng)記賬憑證。 l 復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證是在每張記賬憑證上填列一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)復(fù)式記賬憑證是在每張記賬憑證上填列一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的全部會(huì)計(jì)科目，其優(yōu)點(diǎn)是能完整業(yè)務(wù)所涉及到的全部會(huì)計(jì)科目，其優(yōu)點(diǎn)是能完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，且填寫方便，便于地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，且填寫方便，便于查

9、賬；缺點(diǎn)是不便于分工記賬，也不便于科目匯查賬；缺點(diǎn)是不便于分工記賬，也不便于科目匯總。一般格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。總。一般格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。 匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證 l 匯總記賬憑證匯總記賬憑證 是根據(jù)記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯是根據(jù)記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總總記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。兩種。 分類匯總憑證。是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分類匯總憑證。是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的，如根據(jù)收款憑證匯總填制的分別匯總填制的，如根據(jù)

10、收款憑證匯總填制的“匯總收款匯總收款憑證憑證”和和“匯總付款憑證匯總付款憑證”；以及根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總填制；以及根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總填制的的“匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證” 全部匯總憑證。是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部匯總?cè)繀R總憑證。是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部匯總填制的，如填制的，如“科目匯總表就是全部匯總憑證?？颇繀R總表就是全部匯總憑證。l 非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證 是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證?？顟{證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。 ( (二二) )記賬憑證的基本

11、內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容l 名稱：包括填制單位的名稱：包括填制單位的 名稱和記賬憑證的名稱名稱和記賬憑證的名稱 l 日期和編號(hào)日期和編號(hào) l 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 l 應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及 其金額，即會(huì)計(jì)分錄其金額，即會(huì)計(jì)分錄 l 過賬備注，以防重登、過賬備注，以防重登、 漏登或便于查賬漏登或便于查賬 l 所附原始憑證張數(shù)所附原始憑證張數(shù)l 有關(guān)人員的簽名和蓋章有關(guān)人員的簽名和蓋章 （三）記賬憑證的填制要求（三）記賬憑證的填制要求l 摘要簡(jiǎn)明、正確摘要簡(jiǎn)明、正確 l 正確填寫會(huì)計(jì)分錄正確填寫會(huì)計(jì)分錄 l 準(zhǔn)確填寫數(shù)字準(zhǔn)確填寫數(shù)字 l 連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào) l 應(yīng)附

12、有原始憑證，并注明張數(shù)應(yīng)附有原始憑證，并注明張數(shù)l 參見書參見書P126-128P126-128（四）記賬憑證的審核（四）記賬憑證的審核l合規(guī)性審核合規(guī)性審核 審核記賬憑證是否附有原始憑證，原審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，記始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，記賬憑證的所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原賬憑證的所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。l2.2.技術(shù)性審核技術(shù)性審核 審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。憑證編號(hào)、

13、附件張數(shù)計(jì)算是否準(zhǔn)確。憑證編號(hào)、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。以及有關(guān)人員簽章等。練習(xí)記賬憑證的編制：用“匯總記賬憑證”登記總分類帳月 日上月余額借3000004 30銀付5、9、12匯總記帳憑證4月1日-30日750004 30轉(zhuǎn)字8、20、25匯總記帳憑證4月1日-30日350000總分類帳帳戶名稱：原材料 第 頁1993年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額借方貸方現(xiàn) 金2800028080銀行存款7353060990應(yīng)收帳款2421931000在途物資1509015090原材料1509020600庫存商品3250021450待攤費(fèi)用520固定資產(chǎn)10000累計(jì)折舊4000短期借款12000應(yīng)付

14、帳款13000應(yīng)付工資2800028000應(yīng)交稅金47505049預(yù)提費(fèi)用100生產(chǎn)成本4972032500制造費(fèi)用41204120主營業(yè)務(wù)收入29700主營業(yè)務(wù)成本21450營業(yè)費(fèi)用150管理費(fèi)用3480財(cái)務(wù)費(fèi)用100實(shí)收資本30000合計(jì)323199323199科目匯總表2001年1月31日本期發(fā)生額 三、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管三、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管l會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞l會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管 （一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞l概念概念 會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中，在單位內(nèi)部制到歸檔保管整個(gè)過程中，在單位內(nèi)

15、部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。遞時(shí)間。 l要點(diǎn)要點(diǎn) 恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)和恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。 確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。 建立憑證交接的簽收制度建立憑證交接的簽收制度 （二）會(huì)計(jì)憑證的保管（二）會(huì)計(jì)憑證的保管l概念概念 是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)，是重要檔存查。會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對(duì)會(huì)計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以

16、對(duì)會(huì)計(jì)憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。毀。l要求要求 定期整理裝訂定期整理裝訂 歸檔專人保管歸檔專人保管 履行查閱、復(fù)制登記手續(xù)履行查閱、復(fù)制登記手續(xù) 執(zhí)行規(guī)定的保管期限執(zhí)行規(guī)定的保管期限(15(15年年) )和銷毀手續(xù)和銷毀手續(xù) 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿l會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿的概念l會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類l會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記 l會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 l對(duì)帳與結(jié)賬對(duì)帳與結(jié)賬 l會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 一、會(huì)計(jì)賬簿的概念一、會(huì)計(jì)賬簿的概念l概念概念 是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)

17、是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的具有專門格式的簿籍。錄和核算的具有專門格式的簿籍。l意義意義 對(duì)會(huì)計(jì)憑證所提供的資料進(jìn)行整理、對(duì)會(huì)計(jì)憑證所提供的資料進(jìn)行整理、分類、匯總，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系分類、匯總，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類、序時(shí)地記錄和反映。統(tǒng)、連續(xù)、分類、序時(shí)地記錄和反映。 為及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供有關(guān)資料，為及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供有關(guān)資料，并能提供經(jīng)營管理上需要的各種指標(biāo)。并能提供經(jīng)營管理上需要的各種指標(biāo)。 二、會(huì)計(jì)帳簿的種類二、會(huì)計(jì)帳簿的種類l按賬簿的用途分類按賬簿的用途分類 l按賬簿的外表形式分類

18、按賬簿的外表形式分類 l按賬簿的賬頁格式分類按賬簿的賬頁格式分類 （一）按賬簿的用途分類（一）按賬簿的用途分類 l 序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿，又稱為日記賬。序時(shí)賬又分為兩種：一種是用來登記某一賬簿，又稱為日記賬。序時(shí)賬又分為兩種：一種是用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，稱為特種日記賬，如類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，稱為特種日記賬，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬賬等；另一種是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，稱為普通日記賬。等；另一種是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，稱為普通日記賬。l 分類賬簿分類賬簿 是對(duì)全部

19、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算和登記的賬簿。又分為是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算和登記的賬簿。又分為總分總分類賬和明細(xì)分類賬類賬和明細(xì)分類賬?？偡诸愘~簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目開?？偡诸愘~簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的賬戶，用以全面地、連續(xù)地記錄和反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。設(shè)的賬戶，用以全面地、連續(xù)地記錄和反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。統(tǒng)馭明細(xì)分類賬。統(tǒng)馭明細(xì)分類賬。 明細(xì)分類賬簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)總分類科目明細(xì)分類賬簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用以分類登記某一設(shè)置，按所屬二級(jí)科目或明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用以分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)的核算資料的賬簿。類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

20、提供比較詳細(xì)的核算資料的賬簿。l 備查賬備查賬 是對(duì)某些主要賬簿中未能記錄或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充是對(duì)某些主要賬簿中未能記錄或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，是一種輔助性的賬簿登記的賬簿，是一種輔助性的賬簿 。 （二）按賬簿的外表形式分類（二）按賬簿的外表形式分類l 訂本式賬簿訂本式賬簿 是指賬簿在啟用前就將許多張賬頁裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬是指賬簿在啟用前就將許多張賬頁裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可避免賬頁散失和人為的抽換賬頁，保證其安全簿。其優(yōu)點(diǎn)是可避免賬頁散失和人為的抽換賬頁，保證其安全性。但必須事先估計(jì)每個(gè)賬戶所需要的賬頁張數(shù)。一般適用于性。但必須事先估計(jì)每個(gè)賬戶所需要的

21、賬頁張數(shù)。一般適用于比較重要的賬簿如總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。比較重要的賬簿如總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 l 活頁式賬簿活頁式賬簿 是指平時(shí)使用零散賬頁記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，年末再將本年所登記是指平時(shí)使用零散賬頁記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，年末再將本年所登記的賬頁裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是便于記賬分工，的賬頁裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是便于記賬分工，節(jié)省賬頁，且登記方便。但賬頁容易散失和被人為抽換。一般節(jié)省賬頁，且登記方便。但賬頁容易散失和被人為抽換。一般適用明細(xì)賬。適用明細(xì)賬。 l 卡片式賬簿卡片式賬簿 是指用卡片登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是使用比較靈活，是指用卡片登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿

22、。其優(yōu)點(diǎn)是使用比較靈活，保管比較方便，可跨年度使用，無需經(jīng)常更換。但容易散失保管比較方便，可跨年度使用，無需經(jīng)常更換。但容易散失 。一般適用于所記內(nèi)容比較固定的明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。一般適用于所記內(nèi)容比較固定的明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。 （三）按賬簿的賬頁格式分類（三）按賬簿的賬頁格式分類l 三欄式賬簿三欄式賬簿 三欄式賬簿將賬頁中登記金額的部分分為三個(gè)欄目，即三欄式賬簿將賬頁中登記金額的部分分為三個(gè)欄目，即借方、貸方和余額三欄，通常只提供貨幣指標(biāo)。它適用于只借方、貸方和余額三欄，通常只提供貨幣指標(biāo)。它適用于只提供價(jià)值信息，不需要提供數(shù)量信息的賬簿，如總賬、現(xiàn)金提供價(jià)值信息，不需要提供

23、數(shù)量信息的賬簿，如總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬等。日記賬、銀行存款日記賬、債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬等。 l 多欄式賬簿多欄式賬簿 多欄式賬簿是在借方和貸方的某一方或兩方下面分設(shè)若多欄式賬簿是在借方和貸方的某一方或兩方下面分設(shè)若干欄目，詳細(xì)反映借、貸方金額的組成情況。它適用于核算干欄目，詳細(xì)反映借、貸方金額的組成情況。它適用于核算項(xiàng)目較多，且管理上要求提供詳細(xì)信息的明細(xì)分類賬簿。如項(xiàng)目較多，且管理上要求提供詳細(xì)信息的明細(xì)分類賬簿。如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等明細(xì)賬。生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等明細(xì)賬。 l 數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿 數(shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額欄下分

24、別分設(shè)三數(shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額欄下分別分設(shè)三個(gè)欄目，用以登記財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、單價(jià)和總金額。它適用個(gè)欄目，用以登記財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、單價(jià)和總金額。它適用于既需要提供價(jià)值信息，又需要提供實(shí)物數(shù)量信息的明細(xì)分于既需要提供價(jià)值信息，又需要提供實(shí)物數(shù)量信息的明細(xì)分類賬簿。如材料明細(xì)賬和品明庫存商品細(xì)賬等。類賬簿。如材料明細(xì)賬和品明庫存商品細(xì)賬等。 三、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記三、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記l日記賬的設(shè)置和登記方法日記賬的設(shè)置和登記方法l分類賬簿的設(shè)置和登記方法分類賬簿的設(shè)置和登記方法 （一）日記賬的設(shè)置和登記方法（一）日記賬的設(shè)置和登記方法l 現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記方法現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和

25、登記方法 設(shè)置：現(xiàn)金日記賬是記錄和反映庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的設(shè)置：現(xiàn)金日記賬是記錄和反映庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的一種特種日記賬，一般采用訂本式賬簿。它按賬頁格式不同一種特種日記賬，一般采用訂本式賬簿。它按賬頁格式不同可分為三欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式現(xiàn)金日記賬。可分為三欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式現(xiàn)金日記賬。 登記方法：由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證登記方法：由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款憑證和付款憑證和付款憑證逐日逐筆逐日逐筆順序登記。登記時(shí)應(yīng)填明日期、憑證號(hào)順序登記。登記時(shí)應(yīng)填明日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要、對(duì)方科目、收入金額和付出金額。對(duì)于從銀行提數(shù)、摘要、對(duì)方科目、收入金額和付出金額。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的

26、業(yè)務(wù)，由于只填制銀行存款付款憑證，而不填制現(xiàn)取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于只填制銀行存款付款憑證，而不填制現(xiàn)金收款憑證，所以現(xiàn)金的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登金收款憑證，所以現(xiàn)金的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日收付款項(xiàng)登記完畢，應(yīng)分別計(jì)算收入金額和付出金記。每日收付款項(xiàng)登記完畢，應(yīng)分別計(jì)算收入金額和付出金額的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出每日余額（通常每筆現(xiàn)金收入或支出后，額的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出每日余額（通常每筆現(xiàn)金收入或支出后，都要隨時(shí)計(jì)算出一個(gè)余額），再將每日賬面余額與庫存現(xiàn)金都要隨時(shí)計(jì)算出一個(gè)余額），再將每日賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額相核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。數(shù)額相核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。l 銀行存款日記賬的設(shè)置和登

27、記方法銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法 設(shè)置：銀行存款日記賬是記錄和反映銀行存款設(shè)置：銀行存款日記賬是記錄和反映銀行存款收付業(yè)務(wù)的一種特種日記賬。一般采用訂本式賬簿。按收付業(yè)務(wù)的一種特種日記賬。一般采用訂本式賬簿。按其賬頁格式不同有三欄式和多欄式兩種。其賬頁格式不同有三欄式和多欄式兩種。 登記方法：與現(xiàn)金日記賬的登記方法格式基本登記方法：與現(xiàn)金日記賬的登記方法格式基本類似。不同之處在于，銀行存款的收付必須依據(jù)銀行規(guī)類似。不同之處在于，銀行存款的收付必須依據(jù)銀行規(guī)定的結(jié)算憑證辦理，由于發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)的結(jié)算定的結(jié)算憑證辦理，由于發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)的結(jié)算方式不同，使用的憑證也就不同，編號(hào)也不同

28、，因此，方式不同，使用的憑證也就不同，編號(hào)也不同，因此，銀行存款日記賬增設(shè)了銀行存款日記賬增設(shè)了“結(jié)算憑證結(jié)算憑證”一欄，分別注明結(jié)一欄，分別注明結(jié)算憑證的種類及編號(hào)。其中，算憑證的種類及編號(hào)。其中，“種類種類”欄登記結(jié)算憑證欄登記結(jié)算憑證的種類，如的種類，如“現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票”、“轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票”、“普通支票普通支票”等；等；“編號(hào)編號(hào)”欄登記結(jié)算憑證的號(hào)碼，這樣便于和銀行欄登記結(jié)算憑證的號(hào)碼，這樣便于和銀行對(duì)賬。對(duì)賬。 （二）分類賬簿的設(shè)置和登記方法（二）分類賬簿的設(shè)置和登記方法 l 總分類賬簿的設(shè)置和登記方法總分類賬簿的設(shè)置和登記方法 設(shè)置：總分類賬簿是按照總分類科目設(shè)置設(shè)置：總分類賬

29、簿是按照總分類科目設(shè)置的賬。，一般采用訂本式賬簿，其賬頁的賬。，一般采用訂本式賬簿，其賬頁格式一格式一般采用三欄式。般采用三欄式。 登記方法，可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆登登記方法，可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表匯總記，也可根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表匯總登記，還可以根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存登記，還可以根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬逐筆或定期登記，這主要取決于每個(gè)款日記賬逐筆或定期登記，這主要取決于每個(gè)單位所采用的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。各種總分類單位所采用的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。各種總分類賬的具體登記方法將在第九章會(huì)計(jì)核算組織程賬的具體登記方法將在第九章會(huì)計(jì)核算組

30、織程序中講述。序中講述。l明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記方法明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記方法 三欄式明細(xì)分類賬簿：三欄式明細(xì)分類賬簿：其賬頁格式與三欄其賬頁格式與三欄式總分類賬簿的賬頁格式相同，即只設(shè)有借方，式總分類賬簿的賬頁格式相同，即只設(shè)有借方，貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。它適用貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。它適用于僅需進(jìn)行金額核算的業(yè)務(wù)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)于僅需進(jìn)行金額核算的業(yè)務(wù)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的明細(xì)分類核算。付賬款的明細(xì)分類核算。 數(shù)量金額式明細(xì)賬簿：數(shù)量金額式明細(xì)賬簿：是在借方（收入）、是在借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）欄下再設(shè)數(shù)量、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）欄下再設(shè)數(shù)量

31、、單價(jià)和金額三個(gè)小欄。它適用于既進(jìn)行金額核單價(jià)和金額三個(gè)小欄。它適用于既進(jìn)行金額核算，又進(jìn)行數(shù)量核算的業(yè)務(wù)，如算，又進(jìn)行數(shù)量核算的業(yè)務(wù)，如“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類核算。等財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類核算。 多欄式明細(xì)賬簿：多欄式明細(xì)賬簿：是在一張賬頁上按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用來登是在一張賬頁上按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用來登記明細(xì)項(xiàng)目多、且無需數(shù)量核算的收入、費(fèi)用、記明細(xì)項(xiàng)目多、且無需數(shù)量核算的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等業(yè)務(wù)，如利潤(rùn)等業(yè)務(wù)，如“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入”、“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”等明細(xì)賬。等明細(xì)賬。多欄式明細(xì)賬一般都是單方向登記，即平時(shí)只在借多

32、欄式明細(xì)賬一般都是單方向登記，即平時(shí)只在借方或貸方登記。如成本、費(fèi)用類明細(xì)分類賬，平方或貸方登記。如成本、費(fèi)用類明細(xì)分類賬，平時(shí)只在借方登記，而收入類明細(xì)分類賬，平時(shí)只時(shí)只在借方登記，而收入類明細(xì)分類賬，平時(shí)只在貸方登記，當(dāng)發(fā)生沖減成本費(fèi)用、沖減收入及在貸方登記，當(dāng)發(fā)生沖減成本費(fèi)用、沖減收入及月末結(jié)轉(zhuǎn)分配業(yè)務(wù)時(shí)，可以用紅字進(jìn)行登記，予月末結(jié)轉(zhuǎn)分配業(yè)務(wù)時(shí)，可以用紅字進(jìn)行登記，予以沖減。多欄式明細(xì)賬也可以雙向登記，如本年以沖減。多欄式明細(xì)賬也可以雙向登記，如本年利潤(rùn)明細(xì)賬等，要按利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目分借、貸方設(shè)利潤(rùn)明細(xì)賬等，要按利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目分借、貸方設(shè)專欄進(jìn)行登記。專欄進(jìn)行登記。 l總分類賬戶和明細(xì)分類賬

33、戶的關(guān)系總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記總分類賬對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的方向應(yīng)當(dāng)一致，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的方向應(yīng)當(dāng)一致，總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的綜合，對(duì)所屬的明細(xì)戶是所屬明細(xì)分類賬戶的綜合，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭、控制的作用。分類賬戶起著統(tǒng)馭、控制的作用。 明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，對(duì)有關(guān)總分類賬戶起著補(bǔ)充說明的作用。對(duì)有關(guān)總分類賬戶起著補(bǔ)充說明的作用。 二者結(jié)合起來就能概括和詳細(xì)地反映同一二者結(jié)合起來就能概括和詳細(xì)地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。

34、 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶所反映的對(duì)象總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶所反映的對(duì)象是相同的，登記的原始憑證也是相同的，所不是相同的，登記的原始憑證也是相同的，所不同的是提供的核算資料的詳細(xì)程度有所差別。同的是提供的核算資料的詳細(xì)程度有所差別。 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記法平行登記法l登記方法登記方法 平行登記法。既要在總分類賬戶平行登記法。既要在總分類賬戶中登記，又要在其所屬的明細(xì)分類中登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記。賬戶中進(jìn)行登記。l平行登記的要點(diǎn)平行登記的要點(diǎn) 時(shí)間相同。對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間相同。對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)

35、計(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)計(jì)期間既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要期間既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬戶中。記入其所屬的明細(xì)分類賬戶中。 方向一致。即總分類賬戶記入借方，方向一致。即總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。 金額相等。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記金額相等。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額必須與計(jì)入所屬明入總分類賬戶的金額必須與計(jì)入所屬明細(xì)分類帳戶的金額合計(jì)數(shù)相等。細(xì)分類帳戶的金額合計(jì)數(shù)相等。l平行登記的結(jié)果平行登記的結(jié)果 登記后，總分類賬戶和

36、所屬明細(xì)分類登記后，總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶必然存在下列關(guān)系：賬戶必然存在下列關(guān)系： 總分類賬戶期初余額所屬明細(xì)分總分類賬戶期初余額所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)類賬戶期初余額合計(jì) 總分類賬戶本期發(fā)生額所屬明細(xì)總分類賬戶本期發(fā)生額所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生余額合計(jì)分類賬戶本期發(fā)生余額合計(jì) 總分類賬戶期末余額所屬明細(xì)分總分類賬戶期末余額所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)類賬戶期末余額合計(jì)參見書參見書P50P50例題例題 四、四、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 l會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則l會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 l錯(cuò)帳的更正規(guī)則錯(cuò)帳的更正規(guī)則 （一）、會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則會(huì)

37、計(jì)賬簿的啟用規(guī)則l 在啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在在啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱；賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱；在賬簿扉頁上填寫在賬簿扉頁上填寫“賬簿使用登記表賬簿使用登記表”或或“賬簿啟用表賬簿啟用表”，其內(nèi)容主要有：?jiǎn)危鋬?nèi)容主要有：?jiǎn)挝幻Q、賬簿名稱及編號(hào)、啟用日期、位名稱、賬簿名稱及編號(hào)、啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名及蓋章、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名及蓋章、單位公章等；記賬人員或會(huì)計(jì)主管人員單位公章等；記賬人員或會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，應(yīng)辦理賬簿交調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，應(yīng)辦理賬簿交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填明交接日期、接手續(xù)，

38、在交接記錄欄內(nèi)填明交接日期、交接人員和監(jiān)交人員的姓名，并由交接交接人員和監(jiān)交人員的姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。雙方人員簽名或蓋章。 （二）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（二）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則l 必須以經(jīng)過審核無誤的記賬憑證及所附的原始必須以經(jīng)過審核無誤的記賬憑證及所附的原始憑證為依據(jù)憑證為依據(jù) l 為了使賬簿記錄清晰整潔，耐久保存，登記賬為了使賬簿記錄清晰整潔，耐久保存，登記賬簿必須使用藍(lán)色或黑色墨水鋼筆書寫，不得使簿必須使用藍(lán)色或黑色墨水鋼筆書寫，不得使用鉛筆和圓珠筆。但在下列情況下，可以使用用鉛筆和圓珠筆。但在下列情況下，可以使用紅色墨水書寫紅色墨水書寫 在單向登記的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)在

39、單向登記的多欄式賬頁中，登記減少數(shù) 用紅字更正法更正錯(cuò)賬用紅字更正法更正錯(cuò)賬 結(jié)賬劃線結(jié)賬劃線 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。l 賬簿中文字和數(shù)字的書寫必須規(guī)范、整潔、清晰，應(yīng)緊貼賬簿中文字和數(shù)字的書寫必須規(guī)范、整潔、清晰，應(yīng)緊貼底線，在上面留有適當(dāng)?shù)目站啵话銘?yīng)占格長(zhǎng)的底線，在上面留有適當(dāng)?shù)目站?，一般?yīng)占格長(zhǎng)的1/21/22/32/3，以便留有改錯(cuò)的空間。以便留有改錯(cuò)的空間。l 應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行空頁用紅線對(duì)角劃掉或注明隔頁，應(yīng)將空行空頁用紅線對(duì)角劃掉

40、或注明“此行空白此行空白”或或“此頁空白此頁空白”字樣，并由記賬人員簽章確認(rèn)。字樣，并由記賬人員簽章確認(rèn)。l 凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)定期結(jié)出余額，并在凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)定期結(jié)出余額，并在“借或貸借或貸”欄內(nèi)填寫欄內(nèi)填寫“借借”或或“貸貸”字樣，以表示余額的方向；沒有字樣，以表示余額的方向；沒有余額的賬戶，應(yīng)在余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸借或貸”欄內(nèi)填寫欄內(nèi)填寫“平平”字。字。l 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)在賬頁的最末一行結(jié)出每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)在賬頁的最末一行結(jié)出本頁發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并在摘要欄中注明本頁發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并在摘要欄中注明“過次頁過次頁”，在次頁第一行記入

41、上頁的合計(jì)數(shù)和余額，并在摘要欄中注在次頁第一行記入上頁的合計(jì)數(shù)和余額，并在摘要欄中注明明“承前頁承前頁”，以保持賬頁之間登記的連續(xù)性。，以保持賬頁之間登記的連續(xù)性。l 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤后，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤后，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不同，按規(guī)定的辦法進(jìn)行更正，嚴(yán)禁涂改、刮擦、挖補(bǔ)、用同，按規(guī)定的辦法進(jìn)行更正，嚴(yán)禁涂改、刮擦、挖補(bǔ)、用藥水更改字跡或撕毀賬頁等。藥水更改字跡或撕毀賬頁等。 五、對(duì)帳與結(jié)賬五、對(duì)帳與結(jié)賬l（一）對(duì)賬（一）對(duì)賬 是指對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。是指對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核

42、對(duì) 。（參見書（參見書P142P142）l（二）結(jié)賬（二）結(jié)賬 是指在將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登是指在將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個(gè)賬戶的本記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期的一種方法。轉(zhuǎn)至下期的一種方法。 包括月結(jié)、季包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)和年結(jié)。l 1、月結(jié)。是指在帳簿中實(shí)行的月終結(jié)帳。就是在月結(jié)。是指在帳簿中實(shí)行的月終結(jié)帳。就是在本月最后一筆帳項(xiàng)的數(shù)字下面劃一條紅線，再將本月最后一筆帳項(xiàng)的數(shù)字下面劃一條紅線，再將借貸方發(fā)生額加計(jì)總數(shù)，計(jì)算余額，并標(biāo)明余額借貸方發(fā)生額加計(jì)總數(shù)，計(jì)算余額，并標(biāo)

43、明余額性質(zhì)。用藍(lán)字寫在紅字下面。在摘要欄里注明性質(zhì)。用藍(lán)字寫在紅字下面。在摘要欄里注明“月份月結(jié)月份月結(jié)”，同時(shí)在發(fā)生額合計(jì)及余額下邊劃，同時(shí)在發(fā)生額合計(jì)及余額下邊劃一條紅線，以便與下月份發(fā)生額劃分清楚。一條紅線，以便與下月份發(fā)生額劃分清楚。l 2、季結(jié)。是指計(jì)算出本季度三個(gè)月發(fā)生額合計(jì)、季結(jié)。是指計(jì)算出本季度三個(gè)月發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額的季末結(jié)帳，就是在本季末最后一月月數(shù)及余額的季末結(jié)帳，就是在本季末最后一月月結(jié)數(shù)字的紅線下邊一行，將本季度三個(gè)月的借貸結(jié)數(shù)字的紅線下邊一行，將本季度三個(gè)月的借貸方發(fā)生額加總計(jì)數(shù)，計(jì)算余額，并判明余額性質(zhì)，方發(fā)生額加總計(jì)數(shù)，計(jì)算余額，并判明余額性質(zhì)，用藍(lán)字填入，在摘

44、要欄里注明用藍(lán)字填入，在摘要欄里注明“季度季結(jié)季度季結(jié)”，并，并在季結(jié)數(shù)字下面劃一條紅線。在季結(jié)數(shù)字下面劃一條紅線。 l 3、年結(jié)。是指在帳簿中實(shí)行的年度結(jié)帳，就是、年結(jié)。是指在帳簿中實(shí)行的年度結(jié)帳，就是在第四季度季結(jié)的紅線下面，填列四個(gè)季度的借在第四季度季結(jié)的紅線下面，填列四個(gè)季度的借貸方（增減方或收付方）發(fā)生額加計(jì)總數(shù)，計(jì)算貸方（增減方或收付方）發(fā)生額加計(jì)總數(shù)，計(jì)算余額，并判明余額性質(zhì)，在摘要欄注明余額，并判明余額性質(zhì)，在摘要欄注明“年結(jié)年結(jié)”。為求得借貸雙方合計(jì)數(shù)平衡，應(yīng)將為求得借貸雙方合計(jì)數(shù)平衡，應(yīng)將“上年余額上年余額”列列于本年發(fā)生額下一行于本年發(fā)生額下一行借貸發(fā)生欄內(nèi)借貸發(fā)生欄內(nèi)，

45、并在摘要欄，并在摘要欄注明注明“年初結(jié)轉(zhuǎn)年初結(jié)轉(zhuǎn)”；然后將年末余額然后將年末余額列于列于再再下一行下一行的借貸發(fā)生欄內(nèi)，的借貸發(fā)生欄內(nèi)，并在摘要欄注明并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年”，最后在最后在“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年”下邊劃一條紅線，將借貸雙方下邊劃一條紅線，將借貸雙方數(shù)字加計(jì)總數(shù)，列于紅線下，并在摘要欄注明數(shù)字加計(jì)總數(shù)，列于紅線下，并在摘要欄注明“合計(jì)合計(jì)”。雙方數(shù)字應(yīng)相等，在合計(jì)數(shù)下劃雙紅線，。雙方數(shù)字應(yīng)相等，在合計(jì)數(shù)下劃雙紅線，表明年度結(jié)帳完畢。下年度新開設(shè)的同一帳戶第表明年度結(jié)帳完畢。下年度新開設(shè)的同一帳戶第一行摘要欄內(nèi)注明一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)”，并按上年結(jié)帳的，并按上年

46、結(jié)帳的余額填寫在余額填寫在“余額余額”欄里。欄里。 六、會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管六、會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管l 賬簿更換賬簿更換 是指在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，啟用是指在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，啟用新賬簿，并將上年度的會(huì)計(jì)賬簿歸檔保管。新賬簿，并將上年度的會(huì)計(jì)賬簿歸檔保管。 一般情況下，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬一般情況下，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及絕大多數(shù)明細(xì)分類賬，每年都要更換新賬。對(duì)于個(gè)別采用及絕大多數(shù)明細(xì)分類賬，每年都要更換新賬。對(duì)于個(gè)別采用卡片式的明細(xì)分類賬，如固定資產(chǎn)卡片，可以跨年度使用，卡片式的明細(xì)分類賬，如固定資產(chǎn)卡片，可以跨年度使用，

47、不必每年更換新賬。不必每年更換新賬。 更換時(shí)，首先檢查本年度賬簿記錄在年終結(jié)賬時(shí)是否全更換時(shí)，首先檢查本年度賬簿記錄在年終結(jié)賬時(shí)是否全部結(jié)清，然后在新賬中有關(guān)賬戶的第一行部結(jié)清，然后在新賬中有關(guān)賬戶的第一行“日期日期”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明1 1月月1 1日，在摘要欄內(nèi)注明日，在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)”或或“年初余額年初余額”字樣，字樣，將上年的年末余額以同方向記入新賬中的將上年的年末余額以同方向記入新賬中的“余額余額”欄內(nèi)，并欄內(nèi)，并在在“借或貸借或貸”欄內(nèi)注明余額的方向。欄內(nèi)注明余額的方向。 l賬簿的保管賬簿的保管 會(huì)計(jì)賬簿的日常管理會(huì)計(jì)賬簿的日常管理 各種賬簿要分工明確，并指定專人管理各種賬簿要分工明確，并指定專人管理 會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)， 非經(jīng)管人員不得隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿非經(jīng)管