股份支付案例總結(jié)

1、公司名稱板塊過會日期上市日期股權(quán)激勵日期 激勵方式德爾家居深交所2011年9月 還未上市2010年5月 老股東向員工轉(zhuǎn)讓股份瑞和股份002620 中小板2011年6月2011/9/292009年7月 老股東向員工轉(zhuǎn)讓股份東方精工002611 中小板2011年7月2011/8/302009年2月 增發(fā)新股東方精工002611 中小板2011年7月2011/8/302010年4月 增發(fā)新股風(fēng)范股份601700 主板2010年12月2011/1/182009年5月 增發(fā)新股新筑股份002480 中小板2010年8月2010/9/212008年10月 老股東向員工轉(zhuǎn)讓股份大金重工002487 中小板2

2、010年9月2010/10/152009年8月 老股東向員工轉(zhuǎn)讓股份A:A:股股權(quán)權(quán)激激勵勵的的形形式式1、公司向員工增發(fā)新股2、老股東向員工轉(zhuǎn)讓股份B:B:公公允允價價值值的的選選擇擇：1、最近一期的PE價格（或者將PE價格打折）2、經(jīng)審計的凈資產(chǎn)值（或?qū)糍Y產(chǎn)值上升一定比例，通常10%至20%）3、按照每股凈資產(chǎn)評估值確定4、按估值模型確定C:C:股股份份支支付付增增加加管管理理費(fèi)費(fèi)一一次次性性還還是是分分期期計計算算1、一次性計入，其理由是操作簡單2、分期計入，其理由主要是收入成本相配比原則補(bǔ)充：6月23日于上海舉辦的2011年第二次保薦代表人培訓(xùn)亦明確要求擬上市公司股權(quán)激勵（適用增資、

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式）應(yīng)按照股份支付會計準(zhǔn)則處理，相關(guān)折價直接計入當(dāng)期損益。D：股股份份支支付付費(fèi)費(fèi)用用是是否否應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計計入入非非經(jīng)經(jīng)常常性性損損益益1、計入非經(jīng)常性損益，其理由是股份支付不屬于經(jīng)常事項(xiàng)2、不計入非經(jīng)常性損益，其理由是股份支付本質(zhì)屬于職工薪酬，發(fā)生不是偶然。公允價值的確定公允價轉(zhuǎn)讓價凈資產(chǎn)評估值0.91%的股份247.71萬元 0.91%的股份151.04 萬元轉(zhuǎn)讓給外部法人（公司主要客戶）的價格10%的股份2000萬20%的股份2400萬賬面凈資產(chǎn)上升一定比例，2008年末凈資產(chǎn)1.09元，轉(zhuǎn)讓價1.1元（當(dāng)時沒有同期pe價格）每1 元注冊資本1.1元每1 元注冊資本1.1元同期

4、pe價格每1 元注冊資本6.25元每1 元注冊資本1.4元同期pe價格每1 元注冊資本3.80 元1%的股份總價1元招股說明書和審計報告均未披露倒算出每股6.24元每股1元未按股份支付進(jìn)行會計處理原價轉(zhuǎn)讓 補(bǔ)充：6月23日于上海舉辦的2011年第二次保薦代表人培訓(xùn)亦明確要求擬上市公司股權(quán)激勵（適用增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式）應(yīng)按照股份支付會計準(zhǔn)則處理，相關(guān)折價直接計入當(dāng)期損益。價差攤銷方法經(jīng)常性/非經(jīng)常性損益966,700.00 一次性進(jìn)當(dāng)期經(jīng)常性損益16,000,000.00 一次性進(jìn)當(dāng)期經(jīng)常性損益-9,072,410.00 一次性進(jìn)當(dāng)期經(jīng)常性損益3,876,000.00 工作合同期5年分期 經(jīng)常

5、性損益10,260,000.00 一次性進(jìn)當(dāng)期非經(jīng)常性損益 股份支付對象備注高級管理人員6人祥見WORD版股份支付案例一管理層及員工47人祥見WORD版股份支付案例二核心管理人員、關(guān)鍵技術(shù)人員業(yè)務(wù)骨干27人祥見WORD版股份支付案例三核心管理人員、關(guān)鍵技術(shù)人員業(yè)務(wù)骨干5人祥見WORD版股份支付案例三專利技術(shù)人員謝佐鵬1人祥見WORD版股份支付案例四中、高級管理人員48人祥見WORD版股份支付案例五公司高級管理人員持有股份的公司祥見WORD版股份支付案例六如如下下為為延延伸伸分分析析：A A、看看看看企企業(yè)業(yè)會會計計準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第1111號號股股份份支支付付（20062006）財財會會200632

6、0063號號第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。本準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是企業(yè)自身權(quán)益工具。鏈接閱讀：B B、據(jù)據(jù)說說的的最最新新政政策策（一一）股股份份支支付付的的適適用用條條件件目前發(fā)行部已與創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部達(dá)成一致意見，企業(yè)會計準(zhǔn)則股份支付應(yīng)該執(zhí)行。發(fā)行部要求，判斷是否構(gòu)成以權(quán)益結(jié)

7、算的股份支付，應(yīng)把握以下兩個條件：1、發(fā)行人取得職工和其他方提供的服務(wù)。向員工（包括高管）、特定供應(yīng)商等低價發(fā)行股份以換取服務(wù)的，應(yīng)作為股份支付進(jìn)行核算。2、服務(wù)有對價。對價即公允價值，這是一個市場價格，總會有波動。如不能估值，應(yīng)說明理由，但這種情況實(shí)際不會發(fā)生。要上市了，怎么會不能估值呢？不是有估值報告嗎？如不能估值，還有持續(xù)盈利能力嗎？這會涉及到上市條件問題。高管間接入股或受讓發(fā)行人股份，也屬于股付支付。如高管設(shè)立投資公司,以該公司間接入股，或從發(fā)行人大股東受讓取得發(fā)行人股份。在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則，以下交易可不作為股份支付：1、基于股東身份取得股份，如向

8、實(shí)際控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時盡管配售比例不一；2、對近親屬轉(zhuǎn)讓或發(fā)行股份，原則上不作股份支付，該交易多為贈與性質(zhì)。3、高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān)，不屬于股份支付。是否屬于股份支付，應(yīng)由發(fā)行人和會計師根據(jù)實(shí)際情況作出專業(yè)判斷。（二二）公公允允價價值值的的確確定定同期內(nèi)有高管和外部投資者入股的，高管取得股份的公允價值不能超過PE的價格，但也不能低于每股凈資產(chǎn)，特殊行業(yè)也有例外，如房地產(chǎn)上市公司股票價格也有低于凈資產(chǎn)的。PE要有一定的量，金額太小就會沒有代表性。沒有說要按PE價格作為高管取得股份的公允價格，公允價值是如何在上述上限與下限之

9、間確定的，應(yīng)有合理的理由和調(diào)整因素，這個要由發(fā)行人和會計師專業(yè)判斷。沒有PE的，可以用估值模型確定公允價值，評估價值也可以接受。由于高管間接持有的發(fā)行人股份不能直接流通變現(xiàn)，因此，其公允價值與直接持有發(fā)行人股份會有所不同，可采用估值模型，有時按凈資產(chǎn)確認(rèn)公允價值也可以。( (三三) )股股份份支支付付相相關(guān)關(guān)費(fèi)費(fèi)用用的的處處理理股份支付如存在等待期，可在等待期內(nèi)分期攤銷。如約定高管在取得股份后有一個服務(wù)期的，先行權(quán)后分期攤銷也可以，但必須符合以下條件：在服務(wù)期滿前高管離職的，與股份相關(guān)的利益必須流回公司，否則需一次攤銷。發(fā)行部不鼓勵將股份支付的費(fèi)用分期攤銷。除另發(fā)文規(guī)定外，股份支付相關(guān)費(fèi)用可作

10、為非經(jīng)常性損益扣除。( (四四) )其其他他1、高管入股距今時間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價格不低于入股時企業(yè)每股凈資產(chǎn)的，可考慮不作為股份支付處理。2、已過會企業(yè)，對報告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動。C C、聽聽說說的的會會計計師師理理解解及及個個人人理理解解有項(xiàng)目會計師認(rèn)為，若員工在入股前已與發(fā)行人建立勞動關(guān)系，則不構(gòu)成股份支付，理由是入股前已經(jīng)為發(fā)行人提供服務(wù)。我認(rèn)為該理解沒有考慮到股權(quán)激勵的附隨價值即增強(qiáng)員工忠誠度，增加未來服務(wù)時間（很多擬上市公司都會讓員工入股時簽署關(guān)于解除勞動關(guān)系時，股權(quán)如何處置的聲明與承諾），伴隨股權(quán)激勵而來的至少是發(fā)行人希望的拴住員工共同

11、發(fā)展的美好愿望。我們也注意到實(shí)際上德爾家居的員工在入股前已服務(wù)公司多年，但還是按照股份支付原則進(jìn)行了財務(wù)調(diào)整，進(jìn)一步驗(yàn)證有些會計師的理解存在偏頗之處第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。目前發(fā)行部已與創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部達(dá)成一致意見，企業(yè)會計準(zhǔn)則股份支付應(yīng)該執(zhí)行。發(fā)行部要求，判斷是否構(gòu)成以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)把握以下兩個條件：1、發(fā)行人取得職

12、工和其他方提供的服務(wù)。向員工（包括高管）、特定供應(yīng)商等低價發(fā)行股份以換取服務(wù)的，應(yīng)作為股份支付進(jìn)行核算。2、服務(wù)有對價。對價即公允價值，這是一個市場價格，總會有波動。如不能估值，應(yīng)說明理由，但這種情況實(shí)際不會發(fā)生。要上市了，怎么會不能估值呢？不是有估值報告嗎？如不能估值，還有持續(xù)盈利能力嗎？這會涉及到上市條件問題。高管間接入股或受讓發(fā)行人股份，也屬于股付支付。如高管設(shè)立投資公司,以該公司間接入股，或從發(fā)行人大股東受讓取得發(fā)行人股份。在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則，以下交易可不作為股份支付：1、基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時盡管配

13、售比例不一；3、高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān)，不屬于股份支付。同期內(nèi)有高管和外部投資者入股的，高管取得股份的公允價值不能超過PE的價格，但也不能低于每股凈資產(chǎn)，特殊行業(yè)也有例外，如房地產(chǎn)上市公司股票價格也有低于凈資產(chǎn)的。PE要有一定的量，金額太小就會沒有代表性。沒有說要按PE價格作為高管取得股份的公允價格，公允價值是如何在上述上限與下限之間確定的，應(yīng)有合理的理由和調(diào)整因素，這個要由發(fā)行人和會計師專業(yè)判斷。由于高管間接持有的發(fā)行人股份不能直接流通變現(xiàn)，因此，其公允價值與直接持有發(fā)行人股份會有所不同，可采用估值模型，有時按凈資產(chǎn)確認(rèn)公允價值也可以。股份支

14、付如存在等待期，可在等待期內(nèi)分期攤銷。如約定高管在取得股份后有一個服務(wù)期的，先行權(quán)后分期攤銷也可以，但必須符合以下條件：在服務(wù)期滿前高管離職的，與股份相關(guān)的利益必須流回公司，否則需一次攤銷。1、高管入股距今時間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價格不低于入股時企業(yè)每股凈資產(chǎn)的，可考慮不作為股份支付處理。有項(xiàng)目會計師認(rèn)為，若員工在入股前已與發(fā)行人建立勞動關(guān)系，則不構(gòu)成股份支付，理由是入股前已經(jīng)為發(fā)行人提供服務(wù)。我認(rèn)為該理解沒有考慮到股權(quán)激勵的附隨價值即增強(qiáng)員工忠誠度，增加未來服務(wù)時間（很多擬上市公司都會讓員工入股時簽署關(guān)于解除勞動關(guān)系時，股權(quán)如何處置的聲明與承諾），伴隨股權(quán)激勵而來的至少是發(fā)行

15、人希望的拴住員工共同發(fā)展的美好愿望。我們也注意到實(shí)際上德爾家居的員工在入股前已服務(wù)公司多年，但還是按照股份支付原則進(jìn)行了財務(wù)調(diào)整，進(jìn)一步驗(yàn)證有些會計師的理解存在偏頗之處2、服務(wù)有對價。對價即公允價值，這是一個市場價格，總會有波動。如不能估值，應(yīng)說明理由，但這種情況實(shí)際不會發(fā)生。要上市了，怎么會不能估值呢？不是有估值報告嗎？如不能估值，還有持續(xù)盈利能力嗎？這會涉及到上市條件問題。同期內(nèi)有高管和外部投資者入股的，高管取得股份的公允價值不能超過PE的價格，但也不能低于每股凈資產(chǎn)，特殊行業(yè)也有例外，如房地產(chǎn)上市公司股票價格也有低于凈資產(chǎn)的。PE要有一定的量，金額太小就會沒有代表性。沒有說要按PE價格作

16、為高管取得股份的公允價格，公允價值是如何在上述上限與下限之間確定的，應(yīng)有合理的理由和調(diào)整因素，這個要由發(fā)行人和會計師專業(yè)判斷。股份支付如存在等待期，可在等待期內(nèi)分期攤銷。如約定高管在取得股份后有一個服務(wù)期的，先行權(quán)后分期攤銷也可以，但必須符合以下條件：在服務(wù)期滿前高管離職的，與股份相關(guān)的利益必須流回公司，否則需一次攤銷。有項(xiàng)目會計師認(rèn)為，若員工在入股前已與發(fā)行人建立勞動關(guān)系，則不構(gòu)成股份支付，理由是入股前已經(jīng)為發(fā)行人提供服務(wù)。我認(rèn)為該理解沒有考慮到股權(quán)激勵的附隨價值即增強(qiáng)員工忠誠度，增加未來服務(wù)時間（很多擬上市公司都會讓員工入股時簽署關(guān)于解除勞動關(guān)系時，股權(quán)如何處置的聲明與承諾），伴隨股權(quán)激勵

17、而來的至少是發(fā)行人希望的拴住員工共同發(fā)展的美好愿望。同期內(nèi)有高管和外部投資者入股的，高管取得股份的公允價值不能超過PE的價格，但也不能低于每股凈資產(chǎn)，特殊行業(yè)也有例外，如房地產(chǎn)上市公司股票價格也有低于凈資產(chǎn)的。PE要有一定的量，金額太小就會沒有代表性。沒有說要按PE價格作為高管取得股份的公允價格，公允價值是如何在上述上限與下限之間確定的，應(yīng)有合理的理由和調(diào)整因素，這個要由發(fā)行人和會計師專業(yè)判斷。有項(xiàng)目會計師認(rèn)為，若員工在入股前已與發(fā)行人建立勞動關(guān)系，則不構(gòu)成股份支付，理由是入股前已經(jīng)為發(fā)行人提供服務(wù)。我認(rèn)為該理解沒有考慮到股權(quán)激勵的附隨價值即增強(qiáng)員工忠誠度，增加未來服務(wù)時間（很多擬上市公司都會讓員工入股時簽署關(guān)于解除勞動關(guān)系時，股權(quán)如何處置的聲明與承諾），伴隨股權(quán)激勵而來的至少是發(fā)行人希望的拴住員工共同發(fā)展的美好愿望。同期內(nèi)有高管和外部投資者入股的，高管取得股份的公允價值不能超過PE的價格，但也不能低于每股凈資產(chǎn)，特殊行業(yè)也有例外，如房地產(chǎn)上