我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析

1、我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析我國(guó)的成本管理經(jīng)過(guò)五十多年的發(fā)展，取得了許多成績(jī)，但同時(shí)也存在很多問(wèn)題，在成本管理的理論研究和實(shí)踐兩個(gè)方面與西方主要資本主義國(guó)家相比有一定的差距。主要表現(xiàn)在二個(gè)方面：一、成本管理的理論研究滯后總體上講，我國(guó)成本管理的理論研究與改革前相比有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在成本管理研究的系統(tǒng)在我國(guó)，無(wú)論是成本管理實(shí)踐還是成本管理理論研究都存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問(wèn)題。1、傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之 間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新 的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的

2、放棄，既使成本管理缺乏連貫性，又加大了成本。 實(shí)際上， 通過(guò)研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色， 可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理 方法體系。2、傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。（ 1） 只注意生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，忽視供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本管理。（ 2） 只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。（ 3） 只注意產(chǎn)品成本本身水平高低，忽視成本效益水平的高低。（ 4） 只注意企業(yè)成本管理，忽視宏觀成本管理。 “推倒圍墻、走向市場(chǎng)、成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的是戰(zhàn)略上的成本思考：推倒圍墻 是說(shuō)邯鋼問(wèn)題的解決不能只在“圍墻”內(nèi)思考， 應(yīng)在

3、“圍墻”外從競(jìng)爭(zhēng)角度去思考； 走向市場(chǎng)是說(shuō)邯 鋼的生產(chǎn)應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向；成本否決是邯鋼在考慮了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況后所確定的企業(yè)戰(zhàn)略 - 低成本戰(zhàn) 略- 在戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行層面的選擇。由于戰(zhàn)術(shù)成本選擇與戰(zhàn)略成本思維有機(jī)地、正確地結(jié)合起來(lái)，因此邯鋼 獲得了成功。二、成本管理的實(shí)踐潛力大 由于成本管理體制的缺陷和成本管理水平的低下，我國(guó)企業(yè)持續(xù)保持較高的成本水平，存在大 量的浪費(fèi)。成本管理的現(xiàn)狀可以用六個(gè)字集中表現(xiàn)：成本高、成本亂，說(shuō)明我國(guó)企業(yè)成本降低的潛力 很大。而導(dǎo)致成本高、成本亂的原因很多，歸納起來(lái)有：1、成本管理觀念落后 降低成本、提高管理水平，首先要改變成本管理的觀念。我國(guó)企業(yè)普遍存在成本觀念落后的現(xiàn)

4、象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限 于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過(guò)程， 而忽略了對(duì)其它相關(guān)企業(yè) （如上下游企業(yè)、 競(jìng)爭(zhēng)者）及相關(guān)領(lǐng)域 （如 成本管理的組織） 成本行為的管理。 成本管理的目的局限于降低成本 （較少?gòu)男б娼嵌瓤闯杀镜男в茫?， 降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過(guò)發(fā)生成本來(lái)實(shí)現(xiàn)更大的收益。這 些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2、成本管理方法陳舊 雖然我國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)成績(jī)，但整體上講，成本管 理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和

5、目標(biāo)成本是目前成本與成本管理教科書(shū)中較為流行的所謂現(xiàn)代成本 管理方法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看（ 中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 系課題組），51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法， 38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法， 18.1%的企業(yè)采用了標(biāo) 準(zhǔn)成本法。 使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)最少， 出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程更為精 密，往往需要技術(shù)測(cè)定的幫助，而會(huì)計(jì)工作和技術(shù)測(cè)定的結(jié)合是比較困難的。同時(shí)實(shí)施、維持標(biāo)準(zhǔn)成 本系統(tǒng)的代價(jià)較高，不僅投入的每項(xiàng)勞動(dòng)、每種材料都必須制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且隨時(shí)間推 移標(biāo)準(zhǔn)必須不斷修訂。 目標(biāo)成本法得到最多運(yùn)用的原因是目標(biāo)成本是根據(jù)目

6、標(biāo)利潤(rùn)倒推出來(lái)的， 這一 成本水平和利潤(rùn)直接掛鉤，因此容易得到企業(yè)的青睬。但是，先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企畫(huà)法在企業(yè) 未得到推廣。3、價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差 長(zhǎng)期以來(lái)，人們存在一種偏差：成本管理是財(cái)務(wù)人員的事情，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù) 的不懂財(cái)務(wù)，從而造成價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差。許多行之有效的方法（如價(jià)值工程、作 業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析等）不能有效使用，因此材料利用率低、設(shè)備效用差、技術(shù)及產(chǎn)品儲(chǔ)備不足、 價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值增值過(guò)程中的無(wú)用環(huán)節(jié)及資源浪費(fèi)多等必然導(dǎo)致成本居高不下。4、不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本亂 在我國(guó)，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績(jī)等不良利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整

7、、編造成本資料， 從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重， 并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的效能降低甚至給企業(yè)造成 損失。 當(dāng)然成本亂也可能由成本信息與成本管理的相關(guān)性較差而引起， 而這一點(diǎn)恰恰是現(xiàn)代成本管理 系統(tǒng)所需要重視和解決的重要問(wèn)題。綜上所述， 我國(guó)現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)己不能滿足企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要， 必須將戰(zhàn)略成本管理與成 本戰(zhàn)術(shù)安排結(jié)合起來(lái)，從戰(zhàn)略的角度去思考成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，并與價(jià)值分析緊密結(jié)合起來(lái)。三、傳統(tǒng)成本管理的局限性 傳統(tǒng)企業(yè)管理關(guān)注的是如何擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，以生產(chǎn)出更多的產(chǎn) 品來(lái)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)完全是產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)。這種傳統(tǒng)的企業(yè)管理在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，已顯得

8、越來(lái)越不 適用。1 、傳統(tǒng)企業(yè)管理使得成本降低空間縮小 傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過(guò)兩條途徑來(lái)降低產(chǎn)品成本，一是規(guī)模效益；二是增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，以期達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。但規(guī)模的大小受需求大小的制約，更何況現(xiàn)在的消費(fèi)者的 消費(fèi)需求差異正在加大，同類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢(shì)。另一方面，供應(yīng)商、核心企業(yè)和分銷商 之間在利益分配上是存在矛盾的， 但在價(jià)值的生產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)上是一致的。 企業(yè)成本簡(jiǎn)單的從核心企業(yè)轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商或分銷商，不能降低產(chǎn)品最終銷售價(jià)格，多次的談判甚至?xí)斐沙杀镜脑黾樱瑴p少?gòu)脑?料到最終消費(fèi)品的增值。 尤其是在今天的日趨公開(kāi)的市場(chǎng)環(huán)境下， 過(guò)分的成本轉(zhuǎn)移將使企業(yè)失去好的 合作伙

9、伴。這都使得傳統(tǒng)管理方式下，企業(yè)產(chǎn)品成本降低的空間大為縮小。2、傳統(tǒng)企業(yè)管理使得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)無(wú)法實(shí)現(xiàn) 傳統(tǒng)的企業(yè)管理將企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)注點(diǎn)聚于產(chǎn)品本身，努力提高產(chǎn)品創(chuàng)新能力。但是，當(dāng)今社會(huì) 日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)， 技術(shù)的飛速發(fā)展和知識(shí)傳播手段的不斷改進(jìn)使產(chǎn)品的更新周期越來(lái)越短， 因而產(chǎn)品 持續(xù)領(lǐng)先的現(xiàn)象越來(lái)越少，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)無(wú)法確立。 哈佛商業(yè)評(píng)論主編李維特曾說(shuō)： “現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)并不在于各家企業(yè)在其工廠里生產(chǎn)什幺，而在于他們能為其產(chǎn)品增加什幺內(nèi)容。”面對(duì)費(fèi)者日漸成熟的消費(fèi)觀念和苛刻的眼光，企業(yè)必須尋求管理模式、營(yíng)銷手段、服務(wù)等非產(chǎn)品層面的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)。3、傳統(tǒng)管理使得價(jià)值增值無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值來(lái)源于最終產(chǎn)品的價(jià)

10、值和企業(yè)為其所付出的成本之間的差額。而最終產(chǎn)品的價(jià)值由客戶愿意為此付出的代價(jià)為上限。因而，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其增值， 可以從兩個(gè)方向入手： 一是降低產(chǎn)品成本，二是提高客戶所得到的價(jià)值。 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，生產(chǎn)力的發(fā)展使得買(mǎi)方市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展成為必然， 傳統(tǒng)的企業(yè)管理不僅在降低成本方面潛力有限，并且也難以了解和開(kāi)發(fā)最終客戶差異化需求，企業(yè)的價(jià)值增值也就無(wú)從實(shí)現(xiàn)。四、價(jià)值鏈管理對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)管理的突破1、價(jià)值鏈管理擴(kuò)大了成本下降的空間長(zhǎng)期以來(lái)，在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中人們一直從產(chǎn)品本身的角度來(lái)考慮企業(yè)來(lái)降低成本，這種方式現(xiàn)在看來(lái)已經(jīng)沒(méi)有太大的余地。成本產(chǎn)生于產(chǎn)品（或服務(wù)）生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在物流、信息流、資 金流

11、中伴隨著各種資源的消耗和新價(jià)值的創(chuàng)造。因此，在價(jià)值鏈價(jià)值流中蘊(yùn)含著更多的成本控制的機(jī)會(huì)。通過(guò)采用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，管理人員從微觀和宏觀上了解企業(yè)的成本狀況， 較科學(xué)地獲得成本產(chǎn)生的根源，找出控制成本的方案。同時(shí)，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)、信息的傳遞和共享、 從事價(jià)值活動(dòng)人員素質(zhì)等方面，都能為節(jié)約成本提供機(jī)會(huì)。2、價(jià)值鏈管理使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)波特在其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一書(shū)中指出：競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略性意義來(lái)自于它的持久性。傳統(tǒng)的產(chǎn)品本身 的創(chuàng)新，在信息獲得快速而方便的今天，是一種容易為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿的方式，因而難以持久。通過(guò)對(duì) 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，可以獲得價(jià)值鏈的整體情況及各環(huán)節(jié)之間的連結(jié)。通過(guò)某種

12、方式，能夠?qū)r(jià) 值鏈進(jìn)行優(yōu)化或重構(gòu)，這就形成了一種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面，價(jià)值鏈的管理可以使 企業(yè)管理范圍延伸到供應(yīng)商和客戶，甚至于其它行業(yè)、其它企業(yè)。這就極大地增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)各種變化 的反應(yīng)能力，使競(jìng)爭(zhēng)力得以大大加強(qiáng)。價(jià)值鏈管理在企業(yè)中已被廣泛實(shí)踐，給企業(yè)帶來(lái)的好處是十分顯著的。大量實(shí)踐證明，對(duì)價(jià)值鏈 的管理能夠降低企業(yè)整體成本和費(fèi)用水平，加快資金周轉(zhuǎn)率和信息傳遞，使各項(xiàng)資源得到最大化的合理利用。據(jù)美國(guó)先進(jìn)制造研究報(bào)告，1996年全球企業(yè)資源計(jì)劃和供應(yīng)鏈管理軟件的年銷售額超過(guò)50億美元，而且將持續(xù)以每年 30%上的速度增長(zhǎng)。國(guó)外的應(yīng)用結(jié)果表明，企業(yè)采用價(jià)值鏈管理后，提 高了服務(wù)質(zhì)量

13、，降低了成本。例如，惠普企業(yè)在多個(gè)相關(guān)項(xiàng)目中應(yīng)用了價(jià)值鏈管理，每個(gè)項(xiàng)目每年為 企業(yè)節(jié)約了 1 4萬(wàn)美元。3、價(jià)值鏈與成本鏈在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。競(jìng)爭(zhēng)決定了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所貢獻(xiàn)的各種價(jià)值鏈各項(xiàng) 活動(dòng)是否得當(dāng)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)歸根結(jié)底來(lái)源于為客戶創(chuàng)造的超出其成本的價(jià)值。價(jià)值是客戶愿意支付的價(jià)錢(qián)，而超額價(jià)值產(chǎn)生于以低于對(duì)手的價(jià)格提供同等的效益，或者所提供的獨(dú)特的效益補(bǔ)償高價(jià)而有余。1可見(jiàn)，在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境中，“顧客導(dǎo)向”的經(jīng)營(yíng)理念十分重要，只有為顧客創(chuàng)造其滿意的價(jià)值，贏 得顧客才能保證企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)。但同時(shí)，企業(yè)只提供超值服務(wù)，卻沒(méi)有低廉的成本支出作保證，無(wú)法 獲取利潤(rùn)使其生存和發(fā)展。企業(yè)價(jià)值有

14、兩種表現(xiàn)形式，一種是企業(yè)外在價(jià)值，即企業(yè)外部投資者認(rèn)定 企業(yè)的投資價(jià)值，對(duì)于上市企業(yè)而言就是股票市值。外部?jī)r(jià)值反映了企業(yè)現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)能力和未來(lái)獲利水平。它是企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈外部表現(xiàn)。另一種是企業(yè)內(nèi)在價(jià)值，即客戶的價(jià)值。企業(yè)的價(jià)值最終一定 表現(xiàn)為客戶的價(jià)值。客戶價(jià)值是通過(guò)價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動(dòng)提供了滿意服務(wù)來(lái)支撐的，是一些具體行為，般無(wú)法用會(huì)計(jì)方式直接計(jì)價(jià)反映。因此計(jì)量?jī)r(jià)值鏈上的“耗費(fèi)”就成為管理會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。根據(jù)邁克爾波特提出價(jià)值鏈的概念，企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看是無(wú)法認(rèn)識(shí)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。 企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程可以分解為一系列不相同但由相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即作業(yè)鏈。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增值角

15、度衡量其總和構(gòu)成了企業(yè)的“價(jià)值鏈”?！皟r(jià)值鏈”共分為九項(xiàng)活動(dòng)隸屬于基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。而每一個(gè)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)效果結(jié)合如何進(jìn)行，將決定了一個(gè)企業(yè)在成本方面相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)能力的高低，而這又構(gòu)成了企業(yè)價(jià)值鏈背后的“成本鏈”（如圖1所示）。企業(yè)外 部?jī)r(jià)值（表現(xiàn) 為基于 競(jìng)爭(zhēng)的 縱向價(jià)企業(yè) 內(nèi) 部 價(jià)值 括 基 本 活 動(dòng)和圖1企業(yè)價(jià)值形式與成本鏈企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到了成本的重要性，許多戰(zhàn)略規(guī)劃都把“成本領(lǐng)先”或“控制成本”作為目 標(biāo)。然而，成本行為特點(diǎn)卻為很少被人充分理解，一些管理者和會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的相對(duì)成本地位及其產(chǎn) 生原因并沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)。成本研究過(guò)分集中在制造成本，而忽視其它活動(dòng)如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、售

16、后服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施等對(duì)相對(duì)成本的影響。這里提供價(jià)值鏈理論下的“成本鏈”分析框架，以此糾正依賴于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的傳統(tǒng)成本分析框架。雖然遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)成本計(jì)量系統(tǒng)可以提供很多有用信 息，但它們常常有礙于戰(zhàn)略性成本的分析。財(cái)務(wù)成本系統(tǒng)將成本按只能項(xiàng)目劃分，如直接材料、直接 人工、間接制造費(fèi)用等，可能會(huì)遮掩企業(yè)價(jià)值鏈上基本活動(dòng)作用。這樣會(huì)導(dǎo)致成本分析結(jié)果的扭曲和 失真。價(jià)值鏈理論為成本分析提供了基本工具，首先根據(jù)成本分析要求確定一條“成本鏈”，并把成 本、資產(chǎn)與價(jià)值活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。然后闡述如何用成本驅(qū)動(dòng)因素的概念來(lái)分析成本行為。成本驅(qū)動(dòng)因素最后比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的系，企業(yè)把價(jià)值鏈上各種活動(dòng)成本效益累積起來(lái)就確

17、立了企業(yè)的相對(duì)成本地位。相對(duì)成本地位，調(diào)整企業(yè)相對(duì)成本地位、制定努力目標(biāo)來(lái)保持持久的成本優(yōu)勢(shì)。五、價(jià)值鏈分析的必要性和可能性價(jià)值鏈分析是管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新思路，這種研究方法的引入是有其必要性和可能 性的。1競(jìng)爭(zhēng)能力愈來(lái)愈成為決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵(1)競(jìng)爭(zhēng)的可能性在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步確立的過(guò)程中， 一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)便是建立現(xiàn)代企業(yè) 制度，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。隨 著受托責(zé)任的加強(qiáng)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)開(kāi)始享有越來(lái)越多的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。 這種寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各種企業(yè)行為中享有充分的自主 權(quán)，可以進(jìn)行整體協(xié)調(diào)以達(dá)

18、到其經(jīng)營(yíng)行為的一致性，從而使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)成為可能。競(jìng)爭(zhēng)的必要性一般說(shuō)來(lái)，市場(chǎng)狀態(tài)可以分為四種：短缺；供需基本平衡；供給略大于需求，過(guò)剩。20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)始步入以相對(duì)過(guò)剩經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的深層體制改革 階段。值得我們注意的是現(xiàn)在我國(guó)在相對(duì)過(guò)剩經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上已初步形成“買(mǎi)方市場(chǎng)”，但這并不代表真正的“過(guò)剩經(jīng)濟(jì)”的到來(lái)。我國(guó)當(dāng)前的“買(mǎi)方市場(chǎng)”是在我國(guó)人均GDP尚未超過(guò)1000美元的基礎(chǔ)上形成的低收入水平的“買(mǎi)方市場(chǎng)”，這種“買(mǎi)方市場(chǎng)”的形成是 由于高速增長(zhǎng)時(shí)期的盲目投資，重復(fù)建設(shè)加上供給結(jié)構(gòu)變化不適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)的變化所形 成的。伴隨著這種相對(duì)過(guò)剩經(jīng)濟(jì)而日益突出的下崗、失業(yè)的壓力，以及政

19、府放開(kāi)國(guó)有企 業(yè)的政策，使得我國(guó)企業(yè)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)的考驗(yàn)，在這樣的客觀環(huán)境下，企業(yè)要 想求得生存和發(fā)展，就必須積極參與競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中尋找和把握企業(yè)騰飛的契機(jī)。(3)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力量分析根據(jù)波特的競(jìng)爭(zhēng)理論，任何產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律都將體現(xiàn)五種競(jìng)爭(zhēng)力量的作用：新的競(jìng)爭(zhēng) 對(duì)手的入侵(潛在競(jìng)爭(zhēng)者)、替代品的威脅(替代競(jìng)爭(zhēng)者)、供應(yīng)商和消費(fèi)者、現(xiàn)存競(jìng)爭(zhēng)對(duì) 手的競(jìng)爭(zhēng)。而就中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況而言，中國(guó)企業(yè)還面臨另一種重要的競(jìng)爭(zhēng)力量一一立法 者或政策制訂部門(mén)的影響。這種競(jìng)爭(zhēng)力量可以直接作用于企業(yè)，也可以通過(guò)影響其它企圖2這五種競(jìng)爭(zhēng)力量都由產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)特征所決定， 立法者處于框外對(duì)所 有競(jìng)爭(zhēng)力量都施加影

20、響。圖 2 中橫向的競(jìng)爭(zhēng)力量可以繼續(xù)向前或向后延伸，我們可以很 容易看到這種延伸的結(jié)果構(gòu)成了縱向價(jià)值鏈。企業(yè)與客觀環(huán)境中的各戰(zhàn)略主體之間相互作用形成各種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系， 可以將之稱 為戰(zhàn)略關(guān)系。這種戰(zhàn)略關(guān)系可以分為兩類：其一是直接關(guān)系，是指企業(yè)與各戰(zhàn)略主體之 間的關(guān)系；其二是間接關(guān)系，是指除企業(yè)外其它各戰(zhàn)略主體之間發(fā)生的關(guān)系，這些關(guān)系 通過(guò)影響競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的基本格局對(duì)企業(yè)施加影響。林文雄和吳安妮在其中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查報(bào)告中指出，中國(guó) 49%的企業(yè)采用低 成本戰(zhàn)略， 51%的企業(yè)采用差異化戰(zhàn)略。 波特所討論的五種競(jìng)爭(zhēng)力量對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響程 度從高到低排序?yàn)椋焊?jìng)爭(zhēng)對(duì)手的威脅，對(duì)供應(yīng)商的談判能力、購(gòu)買(mǎi)

21、者的談判能力、潛在 加入者的威脅。企業(yè)有必要針對(duì)這些威脅展開(kāi)各種研究，在這些研究中價(jià)值鏈分析是一 種有用的方法。2、企業(yè)之間的相互作用力增強(qiáng) 隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌和改革開(kāi)放的逐步深化， 企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 主體不可避免地要受到外部客觀環(huán)境的影響，同時(shí)每一個(gè)企業(yè)也會(huì)受到其它企業(yè)決策的 沖擊；反之每一個(gè)企業(yè)的決策也會(huì)對(duì)客觀環(huán)境和其它企業(yè)造成影響。沒(méi)有一個(gè)閉門(mén)自守 的企業(yè)能夠在這樣一個(gè)環(huán)境中生存和發(fā)展。企業(yè)之間的這種相互作用力隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體 制改革的逐步深化而愈來(lái)愈強(qiáng)，許多事實(shí)證明忽視這種企業(yè)之間的相互作用力會(huì)導(dǎo)致許 多人為的失敗，例如在過(guò)去一段時(shí)間里的各種重復(fù)建設(shè)所造成生產(chǎn)能力的大量

22、閑置和浪 費(fèi)就是一個(gè)很好的例子；每個(gè)企業(yè)都盲目地僅僅從自身角度出發(fā)進(jìn)行決策，而沒(méi)有考慮 到企業(yè)的行為所引發(fā)的其它企業(yè)的反應(yīng)、 以及對(duì)供應(yīng)者、 消費(fèi)者和整個(gè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的影響， 結(jié)果造成不必要的損失和浪費(fèi)。通過(guò)價(jià)值鏈分析可以有效地防止這些情況的發(fā)生，更好 的保護(hù)企業(yè)，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3、外部環(huán)境的不確定性1973 年的石油危機(jī)一夜之間讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到了環(huán)境的不確定性，人們開(kāi)始逐步認(rèn)識(shí)到 對(duì)外部環(huán)境完全準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)幾乎不可能。所以企業(yè)所作的各種決策和計(jì)劃都必須以外部 環(huán)境的變化為基礎(chǔ)，必須注意分析市場(chǎng)變化的原因和趨勢(shì)，密切關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況， 對(duì)企業(yè)所處或擬進(jìn)入的產(chǎn)業(yè)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的地位和發(fā)展前途有清醒的認(rèn)識(shí)。這一切 都對(duì)價(jià)值鏈分析的引入發(fā)出了召喚。4、粗放型增長(zhǎng)方式向集約型增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展提供了機(jī)遇。以高投入、 高配置、高效