建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點與技巧的淺議

1、建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點與技巧的淺議一、建筑工程分包的概念及必要性建筑工程分包是指具有總承包資格的建筑安裝（總承包人）在承包建沒工程 后，根據(jù)承包工程的需要與特點，或由于自身施工技能所限制，必須將部分承包 工程通過書面合同形式，委托給其他具資格的專業(yè)工程商 （分包人，如其他建筑 安裝）實施工程項目的行為。總承包單位在確定分包單位時應(yīng)簽訂一份明確的分包協(xié)議書或合同，明確雙方的責任和義務(wù)，嚴格規(guī)定分包工程的范圍、工期、技術(shù)與質(zhì)量要求以及最終驗 收的標準。此外，分包合同或協(xié)議書中還必須規(guī)定總承包單位的現(xiàn)場項目部對分 包工程的施工過程所進行的現(xiàn)場管理.包括施工配合、安全檢查、質(zhì)量監(jiān)督和分 項評定等方式

2、。我國現(xiàn)行法律不對分包工程進行任何的限制， 僅在責任方面做出 相應(yīng)規(guī)定。比如按照中華人民共和國建筑法第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當按照分包合同的約定對其 分包工程的質(zhì)量向總承包單位負責，總承包單位與分包單位對分包工程的質(zhì)量承 擔連帶責任?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)所承包的建安工程在施工過程中，除建筑物主體工程之外的其他 配套工程一般都委托、轉(zhuǎn)包給專業(yè)建安，包括供水、供電、供熱、供氣 （天然氣） 以及安裝閉路電視等項目。建筑工程分包可以在確保優(yōu)質(zhì)工程的基礎(chǔ)上適當縮短 工期，促進社會分工的發(fā)展和建筑勞動生產(chǎn)率的提高；另一方面，這是專業(yè)化協(xié)作的要求，可以在社會主義市場經(jīng)

3、濟中實現(xiàn)有序競爭， 符合優(yōu)勢互補的市場競爭 原則。因此，積極發(fā)展建筑工程分包市場是社會對建筑市場效率的追求，是我國建安與國際接軌的必然趨勢。二、建安分包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理（一）建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額的納稅20XX年1月1日起施行的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 中規(guī)定：“納 稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付 給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。由此可知，總承包方可實行差額納稅。對于實現(xiàn)工程分包的建安，總承包單 位營業(yè)稅的計算是全部承包數(shù)額減去付給分包方價款后的余額， 而分包方的納稅 金額取決于其完成的分包工程數(shù)額。在具體的工程結(jié)算中，發(fā)包單位按照總承包單位開具

4、的發(fā)票金額向其支付全部的工程價款， 總承包單位開具的發(fā)票由工程的 全部承包額情況決定。分包單位只與總承包單位有，與發(fā)包單位無任何關(guān)聯(lián)性。分包單位與總承包 單位在核算與結(jié)算工程價款時，總承包單位需要準確劃分分包單位以及自身單位 完成工程收入的金額。在繳納稅務(wù)時，總承包單位必須將真實有效的總分包協(xié)議 或合同等資料提供給稅務(wù)機關(guān)，分包單位單獨申報繳納分包工程的營業(yè)稅金。（二）分包工程稅務(wù)管理由上述可知，實施分包業(yè)務(wù)的建安才是分包工程的納稅人，若代扣代繳分包 單位的具體稅金必須在分包工程完稅證明中準確注明。 新的營業(yè)稅暫行條例中已 取消總承包單位代扣代繳分包工程營業(yè)稅的規(guī)定，總承包單位和分包單位應(yīng)分別

5、 繳納稅款。同時，分包單位根據(jù)實際的分包工程收入開具建筑業(yè)專用發(fā)票給總承 包單位。總承包單位可依據(jù)所獲取的發(fā)票扣除分包工程營業(yè)額來計算自身的營業(yè) 稅。三、建安分包業(yè)務(wù)所存在的納稅問題（一）缺乏納稅意識部分建安稅法觀念淡薄，存在普遍的欠稅現(xiàn)象。近幾年，許多建安實行承包 責任制，僅重視經(jīng)濟效益而忽視財務(wù)管理， 缺乏納稅意識。一些建安為了承攬建 筑工程，不惜以墊資施工為代價取得分包工程的施工權(quán)， 不計提稅金，這樣一來 國家稅收被挪用擠占，造成稅收八庫不正常，嚴重影響著國家正常的稅收征管秩 序。此外，部分小型建安承包戶不需要汁委立項，無需進行投資許可證的辦理， 導(dǎo)致存在拖欠國家稅收的僥幸心理。（二）建

6、安分包工程重復(fù)征稅問題這種情況時常發(fā)生。按 也必須向付款方在工程施工進程中，分包單位按照工程形象進度向總承包單位結(jié)算預(yù)收工程 款，總承包單位按同一進度向建設(shè)單位結(jié)算預(yù)收工程款， 稅法相關(guān)規(guī)定，施工建安在結(jié)算收取工程進度款的同時，因此，重復(fù)征稅現(xiàn)象不可開具等額的建安發(fā)票，以作為其結(jié)算款項的注賬憑證。避免。一項建安分包工程，既需要分包單位作為納稅主體向總承包單位開票結(jié)算， 同時還需要總承包單位作為納稅主體向建設(shè)單位開票結(jié)算，這樣一來必然導(dǎo)致“以票管稅”的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致同一工程項目的重復(fù)征稅。（三）少報漏繳營業(yè)稅的問題建安行業(yè)的特殊管理模式影響著稅收監(jiān)控，部分施工資質(zhì)等級較低的私營等 采取分包業(yè)

7、務(wù)方式掛靠于施工資質(zhì)較高的建安或向其借用施工資質(zhì)。這部分項目的臺同簽訂不全，具體情況沒有向稅務(wù)機關(guān)報告?zhèn)浒福?成本核算不規(guī)范，工程結(jié) 算無合法票據(jù)，使得稅收監(jiān)管存在一定的難度，少報漏繳營業(yè)稅等問題頻發(fā)。此外，建安營業(yè)稅所包括的營業(yè)額為向建設(shè)單位收取的工程價款以及除工程 價款外收取的各項費用。但在實際項目施工進程中，存在著如包工不包料的，計 稅金額僅僅對工費部分進行申報，而對建設(shè)單位提供的原材料和其他物資的價值 并未合并納稅；或者是存在著像水泥路、綠化、鐵門、鋁合金門窗、路燈等配套 工程及零星工程以各種建筑材料等發(fā)票直接人賬，導(dǎo)致計稅金額的減少。這些現(xiàn) 象都顯示著部分建安沒有嚴格執(zhí)行相關(guān)營業(yè)稅規(guī)

8、定，造成偷漏稅問題的發(fā)生。四、建安分包業(yè)務(wù)納稅要點與技巧（一）重視稅務(wù)專業(yè)以及法律知識政府應(yīng)根據(jù)建安的經(jīng)營特點和特殊性， 不定期對宣傳與輔導(dǎo)稅法財務(wù)，申報 納稅等方面的內(nèi)容，使得建安全方位地普及稅法專業(yè)知識。 同時，政府還應(yīng)進一 步加大稅法的宣傳力度，健全與完善現(xiàn)有的稅收法律體系。 在K稅收基本法的 基礎(chǔ)上對稅收法定原則、管轄原則、立法原則以及執(zhí)法原則等方面作出明確規(guī)定， 賦予稅務(wù)機關(guān)必要的強制執(zhí)行權(quán)。各稅法之間應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，相互完善。當?shù)胤?稅收規(guī)章與財政部或國家稅務(wù)總局的稅收行政規(guī)章發(fā)生沖突時，地方權(quán)力機關(guān)立法權(quán)應(yīng)服從于財政部或國家稅務(wù)總局立法權(quán)。政府還應(yīng)協(xié)調(diào)好稅法與行政法、民法以及刑法等

9、之間的關(guān)系，包括注重稅收 中的行政處罰與行政處罰法的銜接，納稅擔保與擔保法的銜接，偷稅漏稅犯罪行 為與刑法的銜接等。以達到高效稅務(wù)管理的需要，確保國家法定性的稅收收入能 夠及時、完全地征收入庫。（二）解決重復(fù)征稅現(xiàn)象建安分包業(yè)務(wù)重復(fù)征稅問題的解決至關(guān)重要。 在解決重復(fù)征稅現(xiàn)象的基礎(chǔ)上 還可加強分包單位對總承包單位結(jié)算價款情況的監(jiān)督，從而避免建安之間相互拖 欠工程款等行為的產(chǎn)生與蔓延。筆者假設(shè)相應(yīng)的解決技巧為：改進舊版的建安發(fā) 票，設(shè)計出專用于建安分包、轉(zhuǎn)包工程的新版發(fā)票。新版建安發(fā)票應(yīng)設(shè)計為四聯(lián)式結(jié)構(gòu)。 分別為存根聯(lián)，總承包單位向建筑單位 結(jié)算價款發(fā)票聯(lián)，分包單位向總承包單位結(jié)算價款憑證聯(lián)以及

10、分包單位開票記賬 聯(lián)。第二聯(lián)和第三聯(lián)的“（蓋章）”處應(yīng)分別加蓋總承包方印鑒和分包方印鑒。版建安發(fā)票的“客戶名稱”統(tǒng)一填寫的是建設(shè)單位的名稱。分包單位統(tǒng)一開具新 版發(fā)票，以其取得的全部分包收人數(shù)額自行申報繳納營業(yè)稅。新版建安發(fā)票為了明確建安工程總承包單位和分包單位，欄目中應(yīng)增加“總承包收款方（名稱）和“分包施工收款方（名稱）兩欄設(shè)置。此外，“備注”欄中應(yīng)注明總包工程和分包 工程建安合同標的以及合同文號，包括本次完稅憑證的字規(guī)號碼等。（三）關(guān)于建筑分包工程營業(yè)稅的納稅籌劃政府相關(guān)稅務(wù)部門要建立建立資料信息庫， 健全建筑分包 全面掌握稅收管理的主動權(quán)，掌控建安各個分包工程項目 定期的作業(yè)工程量以及經(jīng)

11、營變化等信息情況， 切實做到有應(yīng)該嚴格執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，嚴肅履行稅法賦予的神圣職責，堅決抵制少 報漏繳營業(yè)稅的行為。 工程項目的登記制度， 的建設(shè)工期、投資額、 的放矢。營業(yè)稅是建安的重要稅種，實現(xiàn)稅負最小化是當前納稅籌劃的重點。 在合理 合法的前提下，建安通過對分包工程的納稅業(yè)務(wù)進行安排、選擇以及策劃來達到 降低成本和減少稅負的目的，以減少偷漏繳稅行為，提高的經(jīng)濟效益。具體方案 如：建安利用(2)合理應(yīng)用稅收屏障， 資金具有時問價值，3)建可由(1)建安進行分包工程時需要事先簽訂經(jīng)濟臺同或協(xié)議書，之后再履行相應(yīng) 的業(yè)務(wù)。合同書上有涉及稅金的內(nèi)容，這為納稅籌劃提供了可能性。必須制定稅 金策略

12、，在合法合理的基礎(chǔ)上最大程度地減少稅金的繳納。經(jīng)濟合同進行納稅籌劃，是節(jié)減稅金支出的重要部分。 即稅款遞延，將今日應(yīng)繳稅款推遲至未來某個時間段繳納。 推遲納稅這一功能可以有機會使用更多的資金，而不必負擔相應(yīng)的利息。 安在進行分包工程作業(yè)時，應(yīng)盡可能避免將設(shè)備價值計人安裝工程的產(chǎn)值， 總承包單位或者建設(shè)單位提供相應(yīng)的機器設(shè)備， 建安分包僅僅負責安裝環(huán)節(jié)，并 可獲得相應(yīng)的安裝費收入，從而減少營業(yè)額中關(guān)于安裝設(shè)備的價款，最終達到節(jié) 稅的目的。(四) 分包工程的稅務(wù)處理1法律規(guī)定的分包工程模式(1)總承包商單位與建設(shè)單位簽訂工程合同后，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)繳納 印花稅.辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明，根

13、據(jù)所拿到的稅務(wù)登記證副本到工 程所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。(2)工程分包時，總承包商單位與 分包單位簽訂分包工程合同，及時向工程所在地稅務(wù)機關(guān)繳納印花稅，同時要求分包單位向主管稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，根據(jù)所拿到的稅務(wù)登記證副本到工程所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。分包單位單獨申報繳納分包工程的營業(yè)稅金。(3)總承包單位向建設(shè)單位收取工、結(jié)算工程價款 時，應(yīng)準確分解工程價款為自行完成收人和分包建安完成收入，向稅務(wù)機關(guān)納稅時準確進行稅費處理。將分包工程所應(yīng)承擔的營業(yè)稅費轉(zhuǎn)移至分包，分包開具發(fā) 票給承包單位結(jié)算工程價款，再自行向稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅金。2勞務(wù)擴大化的分包

14、管理模式目前建安普遍采取勞務(wù)擴大化分包管理模式， 可以在盡可能減少成本費用的 基礎(chǔ)上獲得利益最大化。這種分包模式既可以相對減少項目管理人員的配置，又可以增大主要設(shè)備和主材料的利潤，有利于控制工程成本。因此，勞務(wù)擴大化的 分包管理模式在一定時期內(nèi)可以有效提高的經(jīng)濟效益，減少建安的稅收壓力。3兼控物耗的勞務(wù)分包模式勞務(wù)分包模式指的是將工程施工中的人工作業(yè)承包給小型施工或民工專業(yè) 隊，向其支付一定的管理費和人工費的勞動組織形式。兼控物耗的勞務(wù)分包模式 要求總承包單位加大對分包單位物料耗費和財務(wù)收支的監(jiān)控。主要方式為：對分包工程施工中的機械租賃、物料消耗等方面的資金給予墊付，直接計人總承包單 位的施工

15、成本，最后由分包開具發(fā)票結(jié)算勞務(wù)價款， 清算分包的凈收益。這樣在 保證分包單位利益的同時，即可以強化對分包建安的管理與控制， 經(jīng)濟、規(guī)范地 處理總分包工程的結(jié)算價款和結(jié)算手續(xù)，又可以有效規(guī)避總包單位供給分包單位 材料屬于銷售業(yè)務(wù)的顧慮，無需繳納相應(yīng)的增值稅。4建設(shè)單位代征稅金模式新營業(yè)稅暫行條例中，建筑業(yè)的總承包單位已不再是法定的分包單位稅 金扣繳義務(wù)人，分包單位應(yīng)自行向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。但在實際工 作還未形成明確統(tǒng)一的規(guī)定和操作模式。在納稅實踐中有一種新的做法，委托建 設(shè)單位單位代征稅金的模式。在這種模式下，建設(shè)單位在支付工程進度款的同時 汁算代征營業(yè)稅金及附加（按照結(jié)算金額與規(guī)定稅率），再分別以總包單位和分包 單位的名義向稅務(wù)機關(guān)解繳稅款并分別取得，包單位和分包單位的完稅證。這種模式的優(yōu)勢是稅務(wù)機關(guān)可以簡化