探析我國管理會計的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢

1、探析我國管理會計的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢摘要：管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用 的方案和資料。本文將從我國管理會計的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展趨勢進(jìn)行簡略的闡 述。關(guān)鍵詞：管理會計 現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢一、我國管理會計的基本現(xiàn)狀以泰羅為代表的管理學(xué)說相繼建立。伴隨著科學(xué)管 作為其組成部分及具體管理方法體系的“標(biāo)準(zhǔn)成本 “標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成管理會計的起源，一般認(rèn)為是 20世紀(jì)初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20 世紀(jì)初，伴隨著西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程 度的提高，生產(chǎn)

2、規(guī)模的日益擴(kuò)大，及市場的競爭加劇，的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)由產(chǎn)品化 時代進(jìn)入市場化時代，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應(yīng) 增加，管理理論由此而產(chǎn)生， 理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用， 制度”、“全面預(yù)算體系”、 了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營管理復(fù)雜化程 度不斷提高，管理會計也由早期的應(yīng)用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為 戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學(xué)科理論。我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā) 展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、 定額管理過渡到成本、

3、價值的管 理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐 經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們 的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動 管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。 立足于我國國情和社會主義 建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。 管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范 圍、實踐應(yīng)用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計 理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不 注重管

4、理會計的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化, 在我國還存在一些脫節(jié)。二、我國管理會計的未來發(fā)展趨勢大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實踐應(yīng)用 靈活化、理論與實際結(jié)合緊密化、管理會計在管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯 化。（一）成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入， 市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，已成為一 個相對獨(dú)立的經(jīng)營實體，面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、 成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù) 測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。 為滿足預(yù)測、 決策

5、和計劃等成本管理要求的計量目的， 預(yù)計成本分為邊際成本、差量成本、機(jī) 會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理 要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本 等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行 業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念， 正如楊紀(jì)瑰教 授所述：”服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計算的 結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字?！痹诠芾沓杀镜拇罂蚣芟拢鞣N 成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。（二）作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流目前理論界對作業(yè)

6、成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系， 在實際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。 事實上作業(yè)成本法同樣適用于非制 造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多都是米取多品 種、小批量方式生產(chǎn)，以這些為試點(diǎn)單位并隨著自動化程度提高以及會計和管理 人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用， 形 成全國范圍的成本計算和管理方法， 這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息， 且有利 于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高競爭能力，增加價值，促進(jìn)我國的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。從某種意義上來說，在一項產(chǎn)品的完整生命周期過

7、程中，作業(yè)成本法主要實 施于后半段（生產(chǎn)、客戶服務(wù)），而目標(biāo)成本法主要實施于前半段（設(shè)計、開發(fā)研 究等），其特點(diǎn)為： 顧客導(dǎo)向以求競爭優(yōu)勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低；（3） 在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計者注重成本的降低；（4）采用超部團(tuán)隊方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤；（5）采用價值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國過去用得較多。目前，的戰(zhàn)略觀念和管理范圍也正在發(fā)生較大的改 變。如定價政策已不僅僅從內(nèi)部成本核算著手， 是開始拓展到考慮社會消費(fèi)水平 和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。設(shè)計部門和產(chǎn)品開發(fā)部門

8、已逐漸認(rèn)識到產(chǎn)品以 質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的”模擬市場核算、成本否決”就是作 業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國的應(yīng)用前奏。 在未來的二、三十年，目標(biāo)成本法和 作業(yè)成本法將會風(fēng)靡一時，占領(lǐng)管理會計成本管理方法的龍頭。（三）以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價值鏈分析隨著全球競爭的日益激烈，外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應(yīng)這種競爭的 需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng) 取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。 但在實踐運(yùn)用申，較少涉及 戰(zhàn)略成本管理。從作業(yè)管理的實質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個 ：一是從外部顧客的角 度出發(fā)，盡量通過

9、作業(yè)為顧客提供更多價值；二是從自身角度出發(fā)，盡量從顧客 提供的價值來獲得更多的利潤。為此，必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值 的作業(yè);而每一個都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種 種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。 價值鏈不僅包括內(nèi)部 各鏈?zhǔn)交顒樱腋匾氖?，還包括外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧 客之間的關(guān)系。（四）財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段長期以來，杜邦評價指標(biāo)體系在尤其是上市公司應(yīng)用較廣， 其中投資報酬率 指標(biāo)已成為引導(dǎo)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成 為績效優(yōu)良的代名詞。隨著規(guī)模的擴(kuò)大和部

10、門體系的日益龐雜， 報酬率指標(biāo)呈現(xiàn) 出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號， 可能掩蓋某些部門的實 際業(yè)績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業(yè)績進(jìn)行絕對金額的評價。此外， 只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他方面也是 違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務(wù)指 標(biāo)如投資報酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增值額）和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期 控制，學(xué)習(xí)和成本等非財務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。以上所述僅是管理會計發(fā)展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應(yīng) 用中的發(fā)展，必將對成本核算、預(yù)測決策、分析和控制、業(yè)績評價體系的完整性