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文檔簡介
1、 試論避稅與反避稅 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善,特別是我國加入世貿(mào)組織以后,企業(yè)涉外交往和經(jīng)營越來越普遍,外商參與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來廣泛和深入,一方面給我國經(jīng)濟(jì)增添了新的活力,推動了中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展,另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨嚴(yán)重,手段和方式也多種多樣。如何有效防范避稅已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。為此,本文將與大家一起研究探討避稅與反避稅,分析避稅的概念、動機(jī)、手段以及造成的危害,并著重就轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅中存在的問題,結(jié)合我國稅收法律制度以及工作實(shí)際構(gòu)思相應(yīng)對策和措施,以堵塞稅制漏洞,強(qiáng)化征管,保障國家利益。 ? 一、避稅概述: 避稅是一個(gè)不明確的概念,仁者見仁,
2、智者見智,很難用人們普遍能接受的措辭對它下定義,學(xué)術(shù)界爭議也較多。我們認(rèn)為,避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務(wù)事宜,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 1、避稅的特點(diǎn):(1)避稅的非違法性。避稅行為雖然具有一定的社會危害性,但避稅行為沒有觸犯現(xiàn)有的法律法規(guī),故不能追究其法律責(zé)任。國家只能通過修改有關(guān)法律、法規(guī)來堵塞漏洞,或修訂法律,把避稅行為歸屬為違法,再追究其法律責(zé)任。(2)避稅的主體是納稅人。我們認(rèn)為,避稅的主體只能是納稅人,扣繳義務(wù)人不存在避稅。(3)避稅在行為上存在主動性。就是納稅人為了少繳稅收而主動采取了一些行為或措施,采取該行為的目的很明確,
3、就是為了減輕稅負(fù)。(4)、避稅具有主觀故意。納稅人采取某種行為的目的就是為了少繳稅,減輕其稅收負(fù)擔(dān),獲取最大利益,納稅人在行為之前已經(jīng)知道結(jié)果或可能的結(jié)果。 2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別: 避稅是納稅人利用稅收優(yōu)惠政策或利用某種法律上的漏洞來安排自己的稅務(wù)事宜,達(dá)到少交稅的目的,但不違反現(xiàn)有法律法規(guī);偷稅是納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳簿記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款。偷稅行為是不合法的,應(yīng)予以處罰,構(gòu)成犯罪的,還應(yīng)依法追究刑事責(zé)任;納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)
4、轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收支出。納稅籌劃如果利用稅收相關(guān)政策適當(dāng),就是避稅行為,如果利用不當(dāng),就構(gòu)成偷稅。 3、避稅產(chǎn)生的原因: (1)利益的驅(qū)動。在利益驅(qū)動下,納稅人除了在成本費(fèi)用上做文章外,也打稅收的主意,以達(dá)到利益的最大化。 (2)稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別,造成了稅務(wù)的不公平性,給避稅行為提供了便利的外在條件。 (3)稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞。由于納稅人定義的可變通性、課稅對象金額的可調(diào)整性、稅率的差別性、起征點(diǎn)與各稅稅收上的優(yōu)惠政策等,使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。 (4)各國各地之間為了吸引外來投資,加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展
5、,以改善投資環(huán)境為由,出臺優(yōu)惠政策,犧牲稅收利益,也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。 4、避稅產(chǎn)生的后果: 避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī),但其危害性卻不能忽視。 (1)、避稅行為直接導(dǎo)致了國家稅收收入的減少。 (2)、侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖,使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。 (3)、避稅行為的出現(xiàn)對于社會公德及道德造成不良侵害,使誠信納稅受到威脅,造成守法經(jīng)營在市場競爭上處于不利地位。 ? 二、涉外企業(yè)避稅的主要方式: 企業(yè)避稅的方式多樣,從目前情況歸納,大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面: 1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間稅負(fù)差異避稅,如經(jīng)濟(jì)特區(qū),經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)
6、等等;利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅,如生產(chǎn)性企業(yè),商貿(mào)企業(yè),外貿(mào)出口企業(yè);利用不同納稅主體稅負(fù)差異避稅,如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等;利用不同投資方向進(jìn)行避稅,如高新技術(shù)企業(yè);利用組織形式的改變,如分設(shè)、合并、新辦;改變自身現(xiàn)有條件,享受低稅收政策,如改變企業(yè)性質(zhì),改變產(chǎn)品構(gòu)成,改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。利用特殊稅收政策,如三來一補(bǔ)、出口退稅。 2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進(jìn)扣稅的環(huán)節(jié)不同,房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法(從租從價(jià))不同;利用稅法條文的不一致、不嚴(yán)密,如對起征點(diǎn)、免征額等;還有利用一些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定明確期限的,如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等,無時(shí)間限制。 3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出,或者低進(jìn)高出,轉(zhuǎn)移利潤,涉及企業(yè)所得稅,營業(yè)稅或增值稅等;改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付,影響利潤;改變出資情況,抽逃資本金等,逃避稅收。 4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中,效益好的向效益差的高價(jià)租賃設(shè)備,調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得,求得效益好的企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)最小化;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃,以低稅負(fù)逃避高稅負(fù),如以繳納營業(yè)稅逃避繳納所得稅。 5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,在這些低稅負(fù)地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售
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