中級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)科講義

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）外購的無形資產(chǎn)其成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所 發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的 費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。（二）企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會計(jì)處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為 無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造 廠房等地上建筑物時(shí)，土地使

2、用權(quán)的賬面價(jià)值 不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值 應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，則 應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對比例）在土地使用權(quán)和地 上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配 的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段對于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目

3、，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 全部計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入 無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用， 全部計(jì)入當(dāng)期損益。（二）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計(jì)量包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過 程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理 原則可以資本化的利息支出。值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無 形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化 條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)

4、期損益的支出 不再進(jìn)行調(diào)整。（三）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng) 先在 “研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā) 項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等2、期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用貸：研

5、發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】3、開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】【例題1 單選題】甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)項(xiàng)目，2007年1月在研究開發(fā)中研究階段的支出，實(shí)際發(fā)生有關(guān)研究費(fèi)用60萬元。2007年2月2008年2月在開發(fā)階段的支出，包括實(shí)際發(fā)生材料費(fèi)用 100萬元，人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中 使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷 10萬元，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的 利息支出6萬元，假定符合資本化條件。2008年2月該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，該無形資 產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（）萬元。A.160B.210C.70

6、D.176【答案】D【解析】2008年2月該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100 + 60+10+6=176 （萬元）?！纠}2 單選題】（2008年考題）甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)， 12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中， 研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬 元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出 符合資本化條件前 發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè) 備折舊30萬元，符合資本化條件后 發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。 假定不考慮其他因素，甲公司 2007年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的是 （）。A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元B

7、.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元【答案】C【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入 無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300 （萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30+40+ 30+30= 130（萬元）。三、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)使用壽命確定1 .無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該無形資產(chǎn)使用壽命，同時(shí)進(jìn)行 攤銷。2 .無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，

8、應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的 無形資產(chǎn)；不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試。（二）對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷所使用的方法，包括：直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法， 應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會 計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。（三）無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間的規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月 開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。（四）無形資產(chǎn)的殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方

9、承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意 以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可 能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值?！纠}3 計(jì)算分析題】某企業(yè)取得一項(xiàng)專利技術(shù)，法律保護(hù)期間為20年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來 15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。就該項(xiàng)專利技術(shù)，第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價(jià)值的 60%勾買該專利權(quán)，從企業(yè)管理層目前的持 有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在5年內(nèi)將其出售給第三方。該專利技術(shù)應(yīng)在企業(yè)持有其5年內(nèi)攤銷，殘值為該專利在取得之日公允價(jià)值的 60%（五）無形資

10、產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“ 研發(fā)支 出”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目?！纠}4 單選題】A公司2009年4月2日以銀彳f存款600萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，法律 剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為 8年。同日某公司與A公司簽定 合同約定5年后以50萬元購買該項(xiàng)專利權(quán)，采用直線法攤銷時(shí)則A公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為（）萬元。A.120B.110C.75D.82.5【答案】D【解析】則2009年度無形資產(chǎn)攤銷額=（600-50） /5 X9/12 = 82.5 （萬元）?！纠}5 單選題】甲公司2004年1月1日購入一

11、項(xiàng)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實(shí)際成本 為1000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2008年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為360萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方 法不變。2009年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。A.288B.72C.360D.500【答案】A【解析】2008年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（提準(zhǔn)備前）= 1000-1000X 5/10 = 500 （萬元），所以2008年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備= 500360=140 （萬元），2009年的 攤銷金額=360/5 =72 （萬元），所以2009年年末的賬面價(jià)值=360-72

12、 = 288 （萬元）。（六）無形資產(chǎn)的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核， 如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對于使用壽命有 限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計(jì)估計(jì)變更 進(jìn)行處理。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘 值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照 會計(jì)估計(jì)變更 進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì) 以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤 銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng) 視為會計(jì)估計(jì)變更。【例題6

13、單選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)【答案】C【解析】選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷。【例題7 單選題】（2008年考題）下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確 的是（）。A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)【答案】

14、D【解析】選項(xiàng)A,商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)；選項(xiàng) B,無形資產(chǎn)減值損 失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷?！纠}8 判斷題】（2007年考題）企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng) 將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（）。【答案】X【解析】企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。（七）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷 如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間繼續(xù)進(jìn)行減值測試，需要計(jì)提 減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。四、無

15、形資產(chǎn)處置和報(bào)廢（一）無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目?！纠}9 單選題】（2006年考題）2005年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2004年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為180萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他 稅費(fèi)，甲2005年度出租該商標(biāo)權(quán)所產(chǎn)生的營業(yè)利潤為（）。A. 12萬元萬元C.3 萬元萬元【答案】B

16、【解析】營業(yè)利潤=15180/1515X5%= 2.25 （萬元）。借：銀行存款15貸：其他業(yè)務(wù)收入15借：其他業(yè)務(wù)成本12（180+15）貸：累計(jì)攤銷12借：營業(yè)稅金及附加0.75（15X5%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅0.75（二）無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià) 值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)，與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}10 計(jì)算分析題】A公司2009年4月1日，與必司簽訂不可撤銷合同，將一項(xiàng) 專利權(quán)出售，取得價(jià)款300萬元，轉(zhuǎn)讓交易適用的營業(yè)稅稅率為 5%該專利權(quán)為2007年1 月2日購入，實(shí)際支付的買價(jià)700萬元，另付相關(guān)費(fèi)用20萬元。該專利權(quán)法律剩余有效年 限為8年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為 5年，采用直線法攤銷。2009年4月30日，A 公司辦理完畢專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。要求：(1)計(jì)算出售時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；(2)計(jì)算處置損益；(3)編制2009年4月30日的會計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)計(jì)算出售時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值= 720-720/ (5X12) X 27= 39