關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的探討

1、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的探討內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán) 境所決定的，它是適應(yīng)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文 化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境變化而的，其職能作用的變化也以各種環(huán)境因素 的變化為轉(zhuǎn)移。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段上，內(nèi)部審計(jì)具有不同的 職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)層次的增多，企業(yè)治理當(dāng)局更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫(xiě)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和企業(yè)財(cái) 務(wù)收支的合規(guī)性， ?？磳?duì)內(nèi)部所屬各級(jí)組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行有效 的監(jiān)視， 內(nèi)部審計(jì)主要是進(jìn)行查錯(cuò)揭弊的公道性財(cái)務(wù)審計(jì)。此時(shí)，它 夸大委托人必須對(duì)受托人的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效地監(jiān)視，以促使受托人全面有效的履

2、行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 保證單位部分的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在 符合國(guó)家的、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的正常軌道上運(yùn)行。由于內(nèi)部 審計(jì)是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)， 那么，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能以 監(jiān)視為主。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)， 對(duì)被審對(duì)象的財(cái) 務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)， 以便衡量和確定其資料和其 他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正 當(dāng)、合規(guī)、公道、有效，檢查被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違 法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被 審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律， 改進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理， 進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益

3、?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多 樣化，治理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化， 使各治理當(dāng)局面 對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)， 不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)視機(jī)制， 監(jiān) 視企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì) 劃、預(yù)算等的要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營(yíng) 私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)治理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)企業(yè) 控制、嚴(yán)厲企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)治理的目的。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)視職 能是內(nèi)部治理科學(xué)的需要，來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的壓力。 從 1983 年建 立內(nèi)部審計(jì)以來(lái)， 我國(guó)一直夸

4、大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視是雙向監(jiān)視， 內(nèi)部審計(jì)既站在國(guó)家的態(tài)度上， 對(duì)企業(yè)保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)視， 又 要站在企業(yè)的態(tài)度上， 對(duì)企業(yè)其它各職能部分及下屬各單位的財(cái)務(wù)收 支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視。此時(shí)我國(guó)企業(yè)依附于政府的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件，內(nèi)部審計(jì)所起的作用只不過(guò)是高層次的國(guó)家審計(jì)監(jiān)視在企業(yè)中的延 伸而已， 內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)家的這種依附不僅了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立運(yùn)行， 而 且也限制了內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企 業(yè)制度的確立， 政府的職能己發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變， 從以行政命令的形式 干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)宏觀調(diào)控促使主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。既然政府已將自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)力還給了企業(yè)， 那么，也就不應(yīng)該再

5、要求 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)視， 過(guò)往強(qiáng)加 給內(nèi)部審計(jì)的雙重身份，嚴(yán)重妨礙了內(nèi)部審計(jì)的健康運(yùn)行和發(fā)展。 事實(shí)證實(shí)， 要求內(nèi)部審計(jì)站在國(guó)家的態(tài)度上監(jiān)視企業(yè)， 內(nèi)部審計(jì)作為 加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)視的補(bǔ)充手段來(lái)看待是對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視職能 的不適當(dāng)定位， 不符合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。 由于隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的擴(kuò)大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，一個(gè)企業(yè)要設(shè)置哪些機(jī)構(gòu)，配備什么樣的職員，應(yīng)該服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要和戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，而不應(yīng)該是外部的強(qiáng)制要求。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)新環(huán)境下同等競(jìng)爭(zhēng)、 自 我發(fā)展、自我完善，若不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理和健全內(nèi)部監(jiān)視制度，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就難以進(jìn)步。因此，必須拋棄把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作國(guó) 家審計(jì)的延伸和在企業(yè)里的代言人的觀念， 樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立自主的 觀念，按現(xiàn)代企業(yè)制度改革的要求，建立起對(duì)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)約束和 服務(wù)的內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制。這些年來(lái)，在為數(shù)不少的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)遲遲 未有建立，或者建立后也未得到主要領(lǐng)導(dǎo)的重視。 未能充分發(fā)揮其作 用，恐怕與此有關(guān)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計(jì)監(jiān)視體系 的健全，特別是社會(huì)審計(jì)氣力的增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)代表國(guó)家監(jiān)視企業(yè)的 職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來(lái)代替，即社