非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得的財(cái)稅處理

1、非貨幣性資產(chǎn)投資所得遞延確認(rèn)的財(cái)稅處理近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知(財(cái)稅2014116號(hào))，將中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)遞延納稅政策擴(kuò)展到全國(guó)范圍內(nèi)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)規(guī)定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量，則應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬

2、面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)相關(guān)損益。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整;被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。實(shí)例解析例：2014年10月，

3、甲公司以其擁有的土地使用權(quán)對(duì)乙公司進(jìn)行投資，并對(duì)其實(shí)施了有效控制。該土地使用權(quán)的賬面原值為100萬(wàn)元，投資時(shí)已計(jì)提的累計(jì)攤銷為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元。2016年11月，甲公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款200萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)甲公司未計(jì)提與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，不涉及初始投資成本的調(diào)整，甲公司每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。(一)甲公司的財(cái)稅處理如下：(單位：萬(wàn)元)1.2014年，甲公司以土地使用權(quán)換取乙公司的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，同時(shí)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入股權(quán)的成本。借：長(zhǎng)

4、期股權(quán)投資乙公司 130累計(jì)攤銷 20貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得50稅務(wù)上，甲公司應(yīng)確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=130-(100-20)=50(萬(wàn)元)。假設(shè)甲公司選擇在5年期限內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，則2014年應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-10=40(萬(wàn)元)，應(yīng)交企業(yè)所得稅=(100-40)×25%=15(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 15貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 152014年12月31日，根據(jù)財(cái)稅2014116號(hào)文件規(guī)定，甲公司應(yīng)以土地使用權(quán)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年

5、進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-20+10=90(萬(wàn)元)，而其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元，兩者之間的差額40萬(wàn)元會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得 稅負(fù)債=40×25%=10(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 10貸：遞延所得稅負(fù)債 10。2.2015年，稅務(wù)上確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得10萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，應(yīng)交企業(yè)所得稅=(100+10)×25%=27.5(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 27.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 27.52015年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=90+10=100(萬(wàn)元)，其賬面

6、價(jià)值仍為130萬(wàn)元，兩者之間的差額屬于累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)保留遞延所得稅負(fù)債=30×25%=7.5(萬(wàn)元)，該科目期初余額為10萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=10-7.5=2.5(萬(wàn)元)。借：遞延所得稅負(fù)債 2.5貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 2.5。3.2016年11月，甲公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓。借：銀行存款 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 130投資收益 70根據(jù)財(cái)稅2014116號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

7、;同時(shí)企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。因此，2016年甲公司應(yīng)將遞延的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得30萬(wàn)元予以確認(rèn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，甲公司應(yīng)將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為取得時(shí)的公允價(jià)值130萬(wàn)元;此時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的處理一致。2016年應(yīng)交企業(yè)所得稅=(100+30)×25%=32.5(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 32.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 32.52016年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值均為0，遞延所得稅負(fù)債科目的期初余額應(yīng)全部予以轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅負(fù)債 7.5貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 7.5。4.申報(bào)表的填報(bào)。由

8、于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在全國(guó)范圍內(nèi)可以遞延確認(rèn)是一項(xiàng)新的稅收政策，其出臺(tái)是在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)頒布之后，這就導(dǎo)致其沒有明確的填報(bào)位置?？紤]到上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資遞延確認(rèn)是在企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表(A105100)中填報(bào)，因此可以參照其規(guī)定進(jìn)行填報(bào)。如下表：企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(二)乙公司的財(cái)稅處理如下：2014年，乙公司取得甲公司投入的土地使用權(quán)。借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 130貸：實(shí)收資本等 130。根據(jù)稅法的規(guī)定，被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。因此，乙公

9、司取得投入土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是130萬(wàn)元，與會(huì)計(jì)處理一致。注意事項(xiàng)1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，如果符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅200959號(hào))等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。比如甲公司以發(fā)行自己股份的形式取得乙公司全部的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。如果按企業(yè)重組進(jìn)行稅務(wù)處理，其是符合財(cái)稅200959號(hào)文件中規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購(gòu)，這時(shí)雙方可以不確認(rèn)所得和損失，取得資產(chǎn)(股權(quán))的計(jì)稅基礎(chǔ)均為60萬(wàn)元。如果按財(cái)稅2014116號(hào)文件進(jìn)行處理，乙公司是以非貨幣

10、性資產(chǎn)對(duì)外投資，可以在不超過5年內(nèi)遞延確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其取得的股權(quán)可以60萬(wàn)元為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整;同時(shí)，甲公司取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值100萬(wàn)元。在這種情況下，企業(yè)可以協(xié)商從兩種處理方式中進(jìn)行選擇。2.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延納稅年限企業(yè)可以自行選擇。可在不超過5年期限內(nèi)遞延納稅，企業(yè)可以選擇2年、3年、4年和5年遞延納稅，只要不超過5年的期限，企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行確定。3.非貨幣性資產(chǎn)投資所得遞延納稅政策自2014年1月1日起執(zhí)行。此前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財(cái)稅2014116號(hào)文件規(guī)定的，也可以遞延確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)

11、讓所得。如果企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為資產(chǎn)損失一次性在稅前進(jìn)行申報(bào)扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）對(duì)債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，這三項(xiàng)收入的所得稅處理也各有不同。債務(wù)重組收入財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問

12、題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理A公司欠B公司（均為一般納稅人）貨款500萬(wàn)元，由于A公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品賬面價(jià)值380萬(wàn)元（賬面余額430萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元），公允價(jià)值400萬(wàn)元。B公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。對(duì)于A公司，由于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，稅法上確認(rèn)債務(wù)重組所得=500-400-400×17%=32（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為430萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元，稅法上確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=400-430=-30（萬(wàn)

13、元），而會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=400-380=20（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-（-30）=50（萬(wàn)元）。對(duì)于B公司，重組債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，稅法上應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=500-400-400×17%=32（萬(wàn)元），而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組損失=500-400-400×17%-10=22（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=32-22=10（萬(wàn)元）。特殊性稅務(wù)處理A公司欠B公司貸款500萬(wàn)元，由于A公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司以其對(duì)控股公司的部分股權(quán)償還債務(wù)，該股權(quán)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為300萬(wàn)元，公允價(jià)值350萬(wàn)元，股權(quán)投資所得50萬(wàn)元。A公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200

14、萬(wàn)元。A公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額=500-300-50=150（萬(wàn)元），占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元的比例為75%，超過50%，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。債務(wù)清償所得150萬(wàn)元和股權(quán)投資所得50萬(wàn)元可暫不確認(rèn)，而選擇在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元（200/5），調(diào)減的應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元遞延計(jì)入以后年度，即按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元。由于債務(wù)清償所得和股權(quán)投資所得已全部計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，因而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異160萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=160×25%=40（萬(wàn)元）。遞延計(jì)入以后每年的應(yīng)納稅

15、所得額40萬(wàn)元，每年相應(yīng)減少遞延所得稅負(fù)債10萬(wàn)元。B公司也應(yīng)暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失=500-350=150（萬(wàn)元），同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元確認(rèn)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值350萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5（萬(wàn)元）。以后乙公司處置該股權(quán)投資時(shí)予以轉(zhuǎn)回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入國(guó)稅函201079號(hào)文件第三條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬(wàn)元，B公

16、司截至2013年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元，A公司按220萬(wàn)元出售給境內(nèi)C企業(yè)。按規(guī)定，A公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=220-100=120（萬(wàn)元），而不得扣減盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元。然而，盈余公積、未分配利潤(rùn)屬稅后提取，已繳納企業(yè)所得稅，這樣實(shí)際會(huì)造成重復(fù)征稅。為避免上述情況，企業(yè)可先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。另外，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果不會(huì)明顯高于凈資產(chǎn)，則可以先對(duì)被投資方進(jìn)行清算，分回剩余可供分配財(cái)產(chǎn)，關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）規(guī)定，被清算企業(yè)

17、的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，可避免重復(fù)征稅。權(quán)益性投資收入國(guó)稅函201079號(hào)文件第四條規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。某公司以2012年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅），共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。公司以2012年12月31日公司總股本200萬(wàn)股

18、為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股，其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股，共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。即200&Pide;10×2=40（萬(wàn)元），不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利=20×60%（160-40）×60%=84（萬(wàn)元），非居民企業(yè)股東股息紅利=20×40%+（160-40）×40%=56（萬(wàn)元）。三步搞懂工資單里的“五險(xiǎn)一金” “五險(xiǎn)一金”與每個(gè)人的利益息息相關(guān)，可大多數(shù)人對(duì)它并不了解。要知道社保如何

19、為我們所用，首先要了解“五險(xiǎn)一金”里都包含了哪些內(nèi)容。先讓我們從工資單入手，分三步搞清楚“五險(xiǎn)一金”里的小常識(shí)吧！1.五險(xiǎn)一金的繳納比例五險(xiǎn)一金是應(yīng)稅收入的抵扣項(xiàng)目。舉例來說，你的稅前收入是10000元，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及公積金（按12%算）占你稅前收入的23%，這里扣除2300元，剩下的7700元再減去3500元免稅額，剩下的4200元才是你要交稅的部分。換句話說，從你工資里扣掉的五險(xiǎn)一金，是免稅的。而五險(xiǎn)一金是單位和個(gè)人聯(lián)合繳納的，也就是說除了從你工資里扣掉的那部分，單位也會(huì)按照規(guī)定的相應(yīng)比例給你繳，將來你賬戶里的錢是這兩部分的總和。那么五險(xiǎn)一金個(gè)人和公司都是按照什么比例在繳呢

20、？以職工上年度月平均工資為繳費(fèi)基數(shù)，五險(xiǎn)一金各項(xiàng)的繳納比例如下：2.繳納社保的政策規(guī)定之前有網(wǎng)友向她理財(cái)反應(yīng)單位沒有給自己繳納社保和公積金，根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起30日內(nèi)為其職工申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記并申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。社保屬于強(qiáng)制性保險(xiǎn)，任何自愿放棄社保的協(xié)議都是無效的。單位不給交社保可到勞動(dòng)仲裁部門申請(qǐng)仲裁。3.小技巧：從工資單里看“五險(xiǎn)一金”我們拿到手的工資單包含了“五險(xiǎn)一金”的各項(xiàng)費(fèi)用，平時(shí)你都留意了嗎？看看她理財(cái)制作的簡(jiǎn)易說明吧！粉色是進(jìn)項(xiàng)，藍(lán)色是扣除項(xiàng)。從這張工資單可以看到五險(xiǎn)一金是在稅前扣除的，扣除五險(xiǎn)一金后得到應(yīng)稅工資。應(yīng)稅工資再扣除3500元

21、免稅額，剩下的部分是應(yīng)納稅所得額，扣掉個(gè)人所得稅后就是你最后實(shí)際拿到手的錢?，F(xiàn)就個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的個(gè)人所得稅計(jì)算舉例如下： 例：某市中國(guó)公民王某，2008年11月向李某承租了營(yíng)業(yè)用房一間，租金5000元/月，租期36個(gè)月，租金一年一付，提前預(yù)付。2009年12月，王某將承租的房屋轉(zhuǎn)租給張某，租金8000元/月，租期24個(gè)月，租金一年一付，提前預(yù)付。王某在租賃時(shí)均與對(duì)方簽定房屋租賃合同，并且取得王某收取租金時(shí)開具的正式發(fā)票。試計(jì)算李某轉(zhuǎn)租房屋取得的個(gè)人所得稅。 王某每月取得的租賃收入為8000元，應(yīng)減除百分之二十的費(fèi)用。王某取得的月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅8000×5%400元，城市維護(hù)建設(shè)稅、

22、教育費(fèi)附加及教育地方附加費(fèi)合計(jì)400×（7%+3%+1%）44元，相差稅費(fèi)均取得合法憑證。不考慮其它稅費(fèi)。從2009年12月起，王某應(yīng)按月繳納“財(cái)產(chǎn)租賃所得”個(gè)人所得稅8000-（400+44）-5000×（1-20%）×20%=408.96（元） 如果12月份王某發(fā)生修繕費(fèi)用1000元，則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅8000-（400+44）-5000-800×（1-20%）×20%=280.96（元）；2010年1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅8000-（400+44）-5000-200×（1-20%）×20%=376.96（元）。（作者：

23、朱冬）境外所得間接抵免：搞清順序才能正確計(jì)算境外所得稅的抵免法，指為了消除國(guó)際間的重復(fù)征稅，本國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的境外所得征稅時(shí)，允許其用在國(guó)外繳納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。境外稅收抵免是一項(xiàng)難度大、較復(fù)雜的所得稅業(yè)務(wù)，本文通過案例，歸納境外所得抵免的計(jì)算過程。政策依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）直接抵免和間接抵免的區(qū)別境外所得稅抵免的方法分為直接抵免和間接抵免。直接抵免，指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納

24、的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。主要適用于企業(yè)就來源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的所得稅。間接抵免，指境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。適用范圍為居民企業(yè)從其符合財(cái)稅2009125號(hào)規(guī)定的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。案例解析 中國(guó)一家跨國(guó)公司A，在乙國(guó)設(shè)B公司，為子公司。B在丙國(guó)設(shè)C公司，為B公司的子公司；A公司和B公司各擁有下一附屬公司50%的股

25、權(quán)，其余50%為所在國(guó)股東擁有；2012年度 A、B、C公司國(guó)內(nèi)稅前所得分別為1000萬(wàn)元、600萬(wàn)元和400萬(wàn)元；中國(guó)、乙國(guó)、丙國(guó)公司所得稅稅率分別為25%、24%和20%，三家公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)一半用于分派股利。乙國(guó)、丙國(guó)對(duì)本國(guó)居民納稅人支付給母公司股利征收10%的預(yù)提稅。試計(jì)算A、B、C公司各自應(yīng)納稅額及外國(guó)稅收抵免額？分析境外公司控股層級(jí)及比例是否符合現(xiàn)行稅收抵免政策文件規(guī)定本案例中，A公司擁有B公司50%股權(quán)，B公司擁有C公司50%股權(quán)，采用“乘法”計(jì)算，即A公司擁有C公司25%股權(quán)，超過20%，控股層級(jí)2級(jí)，符合相關(guān)文件規(guī)定。計(jì)算步驟1.計(jì)算C公司在丙國(guó)應(yīng)納稅額=400×20%=80（萬(wàn)元）；2.計(jì)算C公司的稅后利潤(rùn)=40080=320（萬(wàn)元）；3.計(jì)算C公司稅后利潤(rùn)對(duì)其股東B公司的分配額=320×50