增值稅的稅收籌劃培訓(xùn)

1、第三章 增值稅的稅收籌劃稅稅 收收 籌籌 劃劃【增值稅】 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（應(yīng)稅服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 復(fù)習(xí)：征稅對(duì)象、納稅人、稅率增值稅增值稅征稅范圍征稅范圍項(xiàng)目項(xiàng)目一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.提供應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定4.特殊項(xiàng)目5.特殊行為：（1）視同銷售視同銷售貨物行為（2）混合銷售混合銷售行為（3）兼營(yíng)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為交通交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸業(yè) 指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空

2、間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路陸路運(yùn)輸、運(yùn)輸、水路水路運(yùn)輸、運(yùn)輸、航航空空運(yùn)輸、運(yùn)輸、管道管道運(yùn)輸、運(yùn)輸、鐵路鐵路運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸服務(wù)。郵政業(yè)郵政業(yè) 指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信業(yè)電信業(yè) 指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)部分現(xiàn)代服務(wù)代服務(wù)業(yè)業(yè) 指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)

3、、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。增值稅的納稅人分類：小規(guī)模納稅人；一般納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)： 核算水平； 經(jīng)營(yíng)規(guī)模年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額：納稅人不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額。納稅人納稅人一經(jīng)認(rèn)定一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，為一般納稅人后，不能轉(zhuǎn)為小規(guī)不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模模納稅人納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)/提供應(yīng)稅勞務(wù)； 以從事貨物生產(chǎn)/提供應(yīng)

4、稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)/零售的年應(yīng)稅銷售額 5050萬(wàn)萬(wàn)批發(fā)或零售貨物年應(yīng)稅銷售額8080萬(wàn)萬(wàn)提供應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增）年應(yīng)稅銷售額500500萬(wàn)萬(wàn)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅增值稅的稅率（一般納稅人）稅率稅率/ /征收率征收率適用范圍適用范圍17%17%銷售銷售/ /進(jìn)口貨物；加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物；加工修理修配勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)服務(wù)13%13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物11%11%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)

5、產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù)零稅率零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)3%3%征收率征收率 一般納稅人采用一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法簡(jiǎn)易辦法征稅適用征稅適用增值稅的稅率（一般納稅人）銷售貨物的種類計(jì)稅規(guī)定使用過(guò)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)3%減按2%使用過(guò)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)按適用稅率銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)以外的物品按適用稅率銷售舊貨3%減按2%增值稅的稅率（小規(guī)模納稅人）征收率適用范圍3% 一般貨物銷售；應(yīng)稅勞務(wù)3%減按2% 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；舊貨3% 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品物品當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 = = -

6、- 銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額銷售額銷售額* *稅率稅率一一般般特特殊殊視視同同準(zhǔn)予準(zhǔn)予抵扣抵扣不予不予抵扣抵扣憑票憑票抵扣抵扣計(jì)算計(jì)算抵扣抵扣不含稅不含稅銷售額銷售額= =0 0 應(yīng)交應(yīng)交0 0 0 應(yīng)交應(yīng)交0 免抵退稅額免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 = = 免抵退稅額免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 = 0= 0 （2 2）當(dāng)期期末留抵稅額）當(dāng)期期末留抵稅額 免抵退稅額免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 = = 期末留抵稅額期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 = = 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 - - 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額【例例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一

7、般納稅人，出口某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。20142014年年6 6月有關(guān)經(jīng)月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款價(jià)款400400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額6868萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款證。上期末留抵稅款5 5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100100萬(wàn)元，收款萬(wàn)元，收款117117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物

8、的銷售額折合人民幣折合人民幣200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200200（17%17%13%13%）8 8 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額10010017%17%（68688 8）5 5 171760605 54848（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 出口貨物出口貨物免抵退稅額免抵退稅額20020013%13%2626（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2626（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額262626260 0（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 6 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

9、稅額為月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為2222（48482626）萬(wàn)元）萬(wàn)元【練習(xí)練習(xí)】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。20142014年年4 4月的有月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款注明的價(jià)款200200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3434萬(wàn)元萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3 3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷萬(wàn)元，本月內(nèi)

10、銷貨物不含稅銷售額售額100100萬(wàn)元，收款萬(wàn)元，收款117117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣售額折合人民幣200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200200（17%17%13%13%）8 8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額10010017%17%（34348 8）3 3 171726263 31212（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額20020013%13%2626（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)

11、期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額1212（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額262612121414（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料：如果出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，應(yīng)如果出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，應(yīng)扣除扣除出口出口貨物所含的購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額。貨物所含的購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額。不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額免稅原材料購(gòu)進(jìn)額免稅原材料購(gòu)進(jìn)額（出口貨物征稅率退稅率）出口貨物征稅率退稅率） 不得免征和抵扣稅額外銷額不得免征和抵扣稅額外銷額（出口貨物適用稅

12、率（出口貨物適用稅率一退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額一退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額 免抵退稅額免抵退稅額抵減額抵減額免稅原材料購(gòu)進(jìn)額免稅原材料購(gòu)進(jìn)額退稅率退稅率 免抵退稅額外銷額免抵退稅額外銷額退稅率一免抵退稅額退稅率一免抵退稅額抵減額抵減額【例題例題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%13%。20142014年年8 8月月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款票注明的價(jià)款200200

13、萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3434萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格100100萬(wàn)元。上期末留抵稅款萬(wàn)元。上期末留抵稅款6 6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額含稅銷售額100100萬(wàn)元，收款萬(wàn)元，收款117117萬(wàn)元存入銀行。本月出口萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣貨物銷售額折合人民幣200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200200（17%17%13

14、%13%）100100（17%17%13%13%）4 4（萬(wàn)）（萬(wàn)） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額10010017%17%(34(344)4)6 61919（萬(wàn)）（萬(wàn)） 出口免抵退稅額出口免抵退稅額20020013%13%10010013%13%1313（萬(wàn)）（萬(wàn)） 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額1313（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0 0（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 8 8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(196(1913)13)萬(wàn)元。萬(wàn)元?！揪毩?xí)練習(xí)】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率率17%17%，退稅率，退稅率

15、15%15%。20142014年年1010月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1 1）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850850萬(wàn)、增值稅萬(wàn)、增值稅144.5144.5萬(wàn)，已驗(yàn)收入庫(kù)萬(wàn)，已驗(yàn)收入庫(kù); ;（2 2）外購(gòu)動(dòng)力取得增值）外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150150萬(wàn)、增值稅萬(wàn)、增值稅25.525.5萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中20%20%用于企業(yè)基建工程；（用于企業(yè)基建工程；（3 3）以外購(gòu)原材料）以外購(gòu)原材料8080萬(wàn)元委托某公司加工萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票

16、，注明價(jià)款貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3030萬(wàn)元、增萬(wàn)元、增值稅值稅5.15.1萬(wàn)，支付加工貨物的不含稅運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)，支付加工貨物的不含稅運(yùn)輸費(fèi)用1010萬(wàn)元并取得貨物萬(wàn)元并取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（4 4）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300300萬(wàn)，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用1818萬(wàn)并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨物運(yùn)萬(wàn)并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；（輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；（5 5）出口銷售貨物取得銷售額）出口銷售貨物取得銷售額500500萬(wàn)。萬(wàn)。采用采用“免、抵、退免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)法計(jì)算企業(yè)1

17、010月應(yīng)納月應(yīng)納/ /應(yīng)退的增值稅。應(yīng)退的增值稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)144.5144.525.525.580%80%5.15.1（10101818）11%11%173.08173.08（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 500500（17%17%15%15%）1010（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額30030017%17%（173.08173.081010） 112.08112.08（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額50050015%15%7575（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額7575（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 留抵下月抵扣稅額留抵

18、下月抵扣稅額112.08112.08757537.0837.08（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）免退稅法的計(jì)算：免退稅法的計(jì)算：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 = = 外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額 退稅率退稅率【例例】某進(jìn)出口公司本月出口某進(jìn)出口公司本月出口A A產(chǎn)品產(chǎn)品10001000件，進(jìn)貨增值件，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票上列明單價(jià)稅專用發(fā)票上列明單價(jià)5050元元/ /件，計(jì)稅金額件，計(jì)稅金額5000050000元，退元，退稅率稅率13%13%，計(jì)算應(yīng)退稅額。，計(jì)算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=50 =50 1000 1000 13%=6500 13%=6500（元）（元）1 1、選擇經(jīng)營(yíng)方式、選擇經(jīng)

19、營(yíng)方式2 2、選擇出口方式、選擇出口方式3 3、選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地4 4、選擇免稅料件免抵退稅額方法、選擇免稅料件免抵退稅額方法五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定（一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定（二）出口退稅的稅收籌劃（二）出口退稅的稅收籌劃1.1.選擇經(jīng)營(yíng)方式選擇經(jīng)營(yíng)方式 自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）-免、抵、退免、抵、退 來(lái)料加工來(lái)料加工-不征不退不征不退五、增值稅出口退稅的稅收籌劃五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（1 1）退稅率）退稅率征稅率時(shí)的稅收籌劃征稅率時(shí)的稅收籌劃 【案例案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式進(jìn)料加工方式為國(guó)外

20、為國(guó)外A A公公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值10001000萬(wàn)元，加萬(wàn)元，加工完成后返銷工完成后返銷A A公司售價(jià)公司售價(jià) 18001800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20 20 萬(wàn)元，該萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為化工產(chǎn)品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為13%13%。試分析該企業(yè)的試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況？納稅義務(wù)情況？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800=1800（17%-13%17%-13%

21、）-1000 -1000 （17%-13%17%-13%）=32=32（萬(wàn)）（萬(wàn)） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額0-0-（20-3220-32）=12=12（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 出口免抵退稅額出口免抵退稅額1800180013%13%1000100013%13%104104（萬(wàn)）（萬(wàn)） 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額0 0 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1212（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）如果企業(yè)采用來(lái)料加工方式：如果企業(yè)采用來(lái)料加工方式： 則比進(jìn)料加工方式少納稅則比進(jìn)料加工方式少納稅1212萬(wàn)元。萬(wàn)元。進(jìn)口免稅進(jìn)口免稅出口免稅不退稅出口免稅不退稅五、增值稅出口退稅的稅收籌劃若上例中的出口銷售價(jià)格改為若上例中的出口銷售價(jià)格改為1200120

22、0萬(wàn)元，其他條件不變?nèi)f元，其他條件不變【案例案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式進(jìn)料加工方式為國(guó)外為國(guó)外A A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元，加工完成后返銷加工完成后返銷A A公司公司售價(jià)售價(jià)12001200萬(wàn)元萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20 20 萬(wàn)元，萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為該化工產(chǎn)品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為13%13%。試分析該企業(yè)試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況？的納稅義務(wù)情況？五、增值稅出口退

23、稅的稅收籌劃進(jìn)料加工方式下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1200 =1200（17%17%13%13%）10001000（17%-13%17%-13%）=8=8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=0=0（20208 8）=-12=-12（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）免抵退稅額免抵退稅額 =1200 =120013%13%1000100013% = 2613% = 26（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額=12=12萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)收出口退稅企業(yè)應(yīng)收

24、出口退稅=12=12萬(wàn)元。萬(wàn)元。結(jié)論：結(jié)論：該企業(yè)應(yīng)選擇該企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式進(jìn)料加工方式，可獲退稅額，可獲退稅額1212萬(wàn)元。萬(wàn)元。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃若上例中的出口退稅率提高為若上例中的出口退稅率提高為15%15%，其他條件不變，其他條件不變【案例案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式進(jìn)料加工方式為國(guó)外為國(guó)外A A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元，加工完成后返銷加工完成后返銷A A公司售價(jià)公司售價(jià) 18001800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額

25、為耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20 20 萬(wàn)元，萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為該化工產(chǎn)品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為15%15%。試分析該企業(yè)試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況？的納稅義務(wù)情況？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃進(jìn)料加工方式下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 =1800（17%17%15%15%）10001000（17%-15%17%-15%）=16=16（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=0=0（20201616）=-4=-4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）免抵退稅額免抵退稅額 =1800 =180015%15%100010

26、0015%=12015%=120（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額=4=4萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)收出口退稅企業(yè)應(yīng)收出口退稅=4=4萬(wàn)元。萬(wàn)元。結(jié)論：結(jié)論：該企業(yè)應(yīng)選擇采用該企業(yè)應(yīng)選擇采用進(jìn)料加工方式進(jìn)料加工方式，可獲退稅額，可獲退稅額4 4萬(wàn)萬(wàn)元。元。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃若上例中消耗國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅為若上例中消耗國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅為4040萬(wàn)，其他條件不變?nèi)f，其他條件不變【案例案例】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式進(jìn)料加工方式為國(guó)外為國(guó)外A A公公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)

27、口免稅料件價(jià)值司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口免稅料件價(jià)值10001000萬(wàn)元，加工萬(wàn)元，加工完成后返銷完成后返銷A A公司售價(jià)公司售價(jià) 18001800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為4040萬(wàn)元萬(wàn)元，該化工產(chǎn)，該化工產(chǎn)品征稅率為品征稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為13%13%。試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況？情況？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃進(jìn)料加工方式下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 =1800（17%-13%17%-13%）-100

28、0-1000（17%-13%17%-13%）=32=32（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=0=0（40403232）=-8=-8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）免抵退稅額免抵退稅額 =1800 =180013%13%1000100013%=10413%=104（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額=8=8萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)收出口退稅企業(yè)應(yīng)收出口退稅=8=8萬(wàn)元。萬(wàn)元。結(jié)論：結(jié)論：該企業(yè)應(yīng)選擇該企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式進(jìn)料加工方式，可獲退稅額，可獲退稅額8 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃

29、【結(jié)論結(jié)論】 對(duì)于對(duì)于利潤(rùn)率較低利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高出口退稅率較高及及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方進(jìn)料加工方式式，反之，則采用來(lái)料加工方式。，反之，則采用來(lái)料加工方式。 出口退稅率較高的情況下，選用出口退稅率較高的情況下，選用“免、抵、退免、抵、退”方法方法或或“免稅免稅”方法的方法的基本思路基本思路： 若出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品若出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退免、抵、退”辦法。辦法。五、增值稅出口

30、退稅的稅收籌劃（2 2）退稅率）退稅率= =征稅率時(shí)的稅收籌劃征稅率時(shí)的稅收籌劃 對(duì)于退稅率征稅率的產(chǎn)品，無(wú)論其利潤(rùn)率高低，對(duì)于退稅率征稅率的產(chǎn)品，無(wú)論其利潤(rùn)率高低，采用采用“免、抵、退免、抵、退”的自營(yíng)出口方式的自營(yíng)出口方式均比采用均比采用來(lái)料加工來(lái)料加工等等“不征不退不征不退”免稅方式免稅方式更優(yōu)惠。更優(yōu)惠。 兩種方式出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用兩種方式出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用“免抵退免抵退”方方式可以抵頂或退還進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則不退還，而式可以抵頂或退還進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則不退還，而是要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。是要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。為什么呢？為什么呢？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃2.

31、2.選擇出口方式：選擇出口方式： 自營(yíng)出口：自營(yíng)出口：出口企業(yè)自己辦理出口業(yè)務(wù)，出口商品定出口企業(yè)自己辦理出口業(yè)務(wù)，出口商品定價(jià)和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)內(nèi)外一切費(fèi)用，均由出口企業(yè)負(fù)價(jià)和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)內(nèi)外一切費(fèi)用，均由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)，出口企業(yè)直接辦理退稅，并享有出口退稅收入。擔(dān)，出口企業(yè)直接辦理退稅，并享有出口退稅收入。 代理出口：代理出口：是指生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)辦理貨物出口。是指生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)辦理貨物出口。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃【案例案例】某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，全部用于出口，20122012年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為年

32、自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1010萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17%17%，無(wú)上期留抵稅額。無(wú)上期留抵稅額。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（1 1）出口商品的退稅率）出口商品的退稅率=17%=17%：企業(yè)自營(yíng)出口：企業(yè)自營(yíng)出口：當(dāng)期期末應(yīng)納稅額當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=0=0(10(100)=-100)=-10萬(wàn)元萬(wàn)元免抵退稅額免抵退稅額=100=10017%=1717%=17（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額=10=10萬(wàn)元萬(wàn)元 企業(yè)應(yīng)收出口退稅企業(yè)應(yīng)收出口退稅=10=10萬(wàn)元萬(wàn)元五、增值稅出口退稅的稅收籌劃委托外貿(mào)企業(yè)代理出口：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口： 該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣價(jià)格將產(chǎn)品以同樣價(jià)格1001