會計從業(yè)資格-----會計基礎-----第六章--賬務處理程序知識要點

1、第六章 賬務處理程序1、概念：賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、 會計帳簿、會計報表相結合的方式。包括 憑證、帳簿的種類、格式憑證與帳簿之間的聯系方法 由原始憑證到記賬憑證到明細帳、總帳到報表的工作程序和方法等2、意義 有利于會計工作程序規(guī)范化，保證信息質量 保證會計記錄完整性、正確性 提高會計工作效率，保證會計信息及時性3、要求 切合實際有利于全面、正確、及時反映經濟活動 有利于簡化手續(xù)、提高效率、節(jié)約人財物力4、賬務處理程序的種類主要有 記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序第一節(jié) 記賬憑證賬務處理程序1、概念：記賬憑證賬務處理程

2、序是指對發(fā)生的交易或事項，都要根據原始憑證或 原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務 處理程序。2、特點：根據記賬憑證逐筆登記總分類賬這是最基本的賬務處理程序，其他賬務 處理程序都是以此為基礎發(fā)展形成的。一、記賬憑證賬務處理的一般程序127 頁的文字說明與圖示結合理解。二、記賬憑證賬務處理程序實例例 6 1：滬東公司為一般納稅人，使用增值稅率17%。存貨實際成本核算，利潤采用賬結法，即按月將損益類賬戶發(fā)生額轉入本年利潤賬戶。采用記賬憑證賬務處理程 序，使用通用記賬憑證。 2009年 4月 1日，總賬及有關明細賬戶余額見教材128、129頁表，已填入后面所列丁

3、字帳中。 4 月份發(fā)生如下業(yè)務：1、購入原材料，價款 50000，稅款 8500，入庫、付款；2、銷售給甲公司產品一批，售價 300000，稅款 51000，商品發(fā)出，收到 251000生. 產成本 220000；3、購入舊設備一臺，價款 21000，已付。設備不需安裝，交付使用（不考慮增值 稅）；4、基本車間生產領用原材料 80000，一般消耗領用原材料 10000；5、用銀行存款支付基本車間辦公費、水電費等400006、用銀行存款支付本月短期借款利息700，支付產品展覽費 20000；7、基本車間本月生產工人薪酬 30000，車間管理人員薪酬 10000。通過銀行支付；8、計提管理部門本月

4、固定資產折舊4600；9、結轉本月制造費用 60000；10、結轉本期完工產品成本 210000；11、結轉處置固定資產利得 56300；12、以銀行存款支付公益性捐贈支出 11000；13、結轉本月損益類賬戶；14、預交本月所得稅 33000。要求： 1、設賬，登記月初余額；2、對 4 月份業(yè)務做分錄，編憑證。3、登記賬簿；4、月末結賬，編試算平衡表。1、設賬，登記月初余額：見后面的丁字帳；2、對 4 月份的業(yè)務做分錄：（ 1）購入原材料，價款 50000，稅款 8500，入庫、付款；借：原材料 50000 應交稅費增（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500（ 2）銷售給甲公司產品一

5、批，售價 300000，稅款 51000，商品發(fā)出，收到 251000. 生產成本 220000； 借：銀行存款251000應收賬款甲100000貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費增（銷項稅額） 51000（ 3）購入舊設備一臺，價款 21000，已付。設備不需安裝，交付使用（此處不考慮 增值稅）；借：固定資產 21000貸：銀行存款 21000（ 4）基本車間生產領用原材料 80000，一般消耗領用原材料 10000；借：生產成本80000制造費用10000貸：原材料 90000（5）用銀行存款支付基本車間辦公費、水電費40000借：制造費用 40000貸：銀行存款 40000（ 6）

6、用銀行存款支付本月短期借款利息700，支付產品展覽費 20000；借：財務費用 700銷售費用20000貸：銀行存款 27000（ 7）基本車間本月生產工人薪酬30000，車間管理人員薪酬 10000。通過銀行支付；借：生產成本30000制造費用 10000 貸：應付職工薪酬40000借：應付職工薪酬40000貸：銀行存款40000（ 8）計提管理部門本月固定資產折舊 4600；借：管理費用 4600 貸：累計折舊 46009）結轉本月制造費用 60000； 借：生產成本 60000貸：制造費用 6000010）結轉本期完工產品成本 210000； 借：庫存商品 210000貸：生產成本 21

7、000011）結轉處置固定資產利得 56300； 借：固定資產清理 56300貸：營業(yè)外收入 5630012）以銀行存款支付公益性捐贈支出 11000； 借：營業(yè)外支出 11000貸：銀行存款 1100013）結轉本月損益類賬戶。 將前述業(yè)務逐筆下賬，就可以結出損益類賬戶發(fā)生額，將各發(fā)生額轉入本年利潤 13）結轉本月損益類賬戶。借：主營業(yè)務收入300000營業(yè)外收入56300貸：本年利潤356300借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本220000營業(yè)外支出11000管理費用4600財務費用700銷售費用2000014）預交本月所得稅 33000。 借：應交稅費應交所得稅 33000 貸：銀行存款 33

8、000頁的試算平衡表， 就可以編制會計報表了。三、記賬憑證賬務處理程序特點、優(yōu)缺點、適用范圍1 、優(yōu)點 簡單明了，易于理解 總分類賬較詳細，便于查賬、對賬2 、缺點：登記總分類賬工作量較大3 、適用范圍 規(guī)模較小交易或事項較少的單位第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序1、概念：匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑 證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，定期根據記賬憑證編 制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉帳憑證，再根據 匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。2、特點：根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據以 登記總分類賬。一、匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟138頁的文字說明與圖示結合理解。二、匯

9、總記賬憑證的編制方法方法：按每個科目設置，按對應科目匯總；時間：一般 5 天，最長不超過 10天，每月編制一張分類 匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證1、匯總收款憑證編制方法 按“庫存現金”和“銀行存款”賬戶的借方設置（在匯總 收款憑證的左上角），定期按貸方歸類匯總，每月編一 張，據以登記總賬。見 139 頁。二、匯總記賬憑證的編制方法2、匯總付款憑證編制方法 按“庫存現金”和“銀行存款”賬戶的貸方設置（在匯總收款憑證的左上角），定 期按借方歸類匯總，每月編一張，據以登記總賬?，F金與銀行存款之間的劃轉業(yè)務，以付款憑證為依據進行匯總。見 140 頁。3、匯總轉賬憑證編制方法 按每一貸方科目設置

10、（在左上角），按借方科目歸類匯總，每月編一張，據以登記 總賬?？赡芤唤枰毁J，可能一貸多借；但不會出現一借多貸和多借多貸。見 140 頁 月份內轉賬憑證不多時，可不編匯總轉賬憑證。三、匯總記賬憑證賬務處理程序下的總賬格式及登記方法 在三欄式總分類賬中設對方科目欄。 141 頁。四、匯總記賬憑證賬務處理程序優(yōu)缺點和適用范圍1、特點：現根據記賬憑證定期編制匯總記賬憑證， 再據以登記總分類賬。2、優(yōu)點 減輕登記總賬工作量為及時編表提供條件 按科目對應關系匯總能反對應關系，便于查賬3、缺點 轉帳憑證按貸方匯總，忽略了交易或事項的性質 不利于會計核算的分工 轉帳憑證較多時，匯總工作量較大4、適用范圍 規(guī)模

11、較大、交易或事項較多 轉帳業(yè)務少而收、付款業(yè)務較多 第三節(jié) 科目匯總表賬務處理程序1、概念：科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據 記賬憑證定期編制科目匯總表，在根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。2、特點：設置科目匯總表并據以登記總分類賬。 一、科目匯總表賬務處理程序的一般步驟 142 頁的文字說明與圖示結合理解。二、編制方法：按 143 頁的科目匯總表匯總后試算平衡，就可以登記總分類賬了。可以將一定時期（ 10天、 15天、 30天）全部記賬憑證匯總到一張科目匯總表內（143頁），也可以按庫存現金、銀行存款、轉帳的記賬憑證分別匯總。三、總賬的登記 總賬根據

12、科目匯總表登記。如果按月編科目匯總表，則月末一次登記，摘要欄寫 “本月發(fā)生” 如果按旬編制，則按旬登記，摘要欄寫“本旬發(fā)生”四、特點、優(yōu)缺點及適用范圍1、特點 根據記賬憑證按科目定期歸類，編匯總表 根據匯總表粉刺或分期登記總分類賬2、優(yōu)點 減輕了登記總賬工作量 可以進行試算平衡 簡明易懂，方便易學3、缺點：不能反映帳戶對應關系，不便于查賬。4、適用范圍 規(guī)模大、業(yè)務多業(yè)務曬得單位也能用 三種賬務處理方法要點總結：1、三種賬務處理程序的主要區(qū)別是：登記總分類賬的依據不同； 2、三種賬務處理程序的共同點是：（1）都是根據原始憑證或匯總原始憑證編記賬憑證（2）都是根據收付款憑證登記日記賬。（3）都是根據記賬憑證或原始憑證登記明細賬。（4）日記賬、總賬、明細賬在編制報表前都要進行對賬。（5）都是根據總賬和明細賬編制報表（6）報表相同（7）原始憑證、記賬憑證、賬簿報表都相同，但科目匯總表程序多一個科目匯總 表，匯總記賬憑證程序多編匯總記賬憑證。三種賬務處理方法要點總結：3、科目匯總表程序的最大優(yōu)點是能夠試算平衡；最大缺點是打亂了賬戶的對應關系。4、三種程序中保持了賬戶對應關系的是記賬憑證賬務處理程序和匯總記賬憑證賬 務處理程序。5、三種程序中只適合業(yè)務少