免抵退稅核算科目賬務(wù)

1、“免、抵、退”稅核算需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目1“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目，借方發(fā)生額，反映生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅以及出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額等；貸方發(fā)生額，反映生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出不予免征、抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣（或退稅）的增值稅；本科目期末貸方無(wú)余額。（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，核算生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額 中抵扣或辦理退稅的增值稅。（2）“已交稅金”專欄，

2、核算生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。收到退回多繳的增值稅作相反的會(huì)計(jì)分錄 。生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo) 售給外貿(mào)公司用于出口的貨物，開(kāi)具出口貨物“專用稅票”按征稅率的40%預(yù)繳的稅金也在該科目下核算。（3）“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口銷(xiāo)售貨物后，向國(guó)稅機(jī)關(guān) 辦理“免、抵、退”稅，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）生產(chǎn)企業(yè)在兩種情況下會(huì)出現(xiàn)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”一是當(dāng)期計(jì)算出應(yīng)納稅額為正數(shù)，即期末留抵稅額為0，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額；二是當(dāng)期計(jì)算出

3、的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額。應(yīng)免抵稅額的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：第一種是在取得國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單后進(jìn)行免 抵和退稅的會(huì)計(jì)處理，即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批 通知單批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。第二種是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，按申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)當(dāng) 期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。這兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核、審批結(jié)果得出的，反映

4、的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作；缺點(diǎn)是企業(yè)對(duì)免抵稅額不能及時(shí)把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析。后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)表及時(shí)計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時(shí)賬務(wù)處理也較為清晰；缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額不一定都能與審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~經(jīng)常會(huì)與申報(bào)數(shù)存在一些差異，企業(yè)在收到生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單后的調(diào)賬工作量 很大。筆者建議按前一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣更能使“免、抵、退”稅申報(bào)和“免、抵、退”稅審批有機(jī)結(jié)合起來(lái)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退（免） 稅清算。月末企業(yè)應(yīng)將當(dāng)（4）

5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算生產(chǎn)企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，自“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”科目。借記：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸記：應(yīng)交稅金一未交增值稅（5） “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專欄，核算生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)算的增值稅額。出口貨物 銷(xiāo)售收入一般不計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的出口貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（6） “出口退稅”專欄，核算生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào) 關(guān)單等有關(guān)憑證，向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、

6、應(yīng)免抵稅額后，借記：應(yīng)收補(bǔ)貼款一一增值稅（或借記“應(yīng)收出口退稅款”）、應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口貨物退回的增值稅額， 用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交 已退的稅款，用紅字登記。（7）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“專欄，核算生產(chǎn)企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以 及增值稅暫行條例規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)在核算“免、抵、退”稅出口貨物銷(xiāo)售收入的同時(shí)，對(duì)出口貨物 按征、退稅率之差計(jì)算出的“不得免征和抵扣稅額”，借記：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本貸記：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

7、稅額轉(zhuǎn)出）紅字做相同分錄的兩種情況：對(duì)涉及使用免稅進(jìn)口料件，且出口貨物的征、退稅率不一致的情況，生產(chǎn)企業(yè)在收到 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，按證明上注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。生產(chǎn)企業(yè)以FOE價(jià)以外的成交價(jià)格 核算出口銷(xiāo)售收入的， 其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)、傭金等費(fèi)用，也應(yīng)按出口貨物征、退稅率之差計(jì)算、沖減“不得免征和抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本” 。（8）“轉(zhuǎn)出多交增值稅 “專欄，核算生產(chǎn)企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的多交增值稅額，自“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“

8、應(yīng)交增值稅一一未交增值稅”科目，借記：應(yīng)交稅金未交增值稅貸記：應(yīng)交增值稅一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交的增值稅）上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方核算。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算涉及“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的全過(guò)程，現(xiàn)用“丁”字型賬戶反映如下：借方貸方1. 進(jìn)項(xiàng)稅額 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額2. 已交稅金 2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：當(dāng)期不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體有：A.非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡(jiǎn)易辦法貨物耗用的外 購(gòu)貨物或接受應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；B .按出口貨物征、退稅率之差計(jì)算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨 物成本的當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣的稅額

9、； C .不符合退稅要求，按規(guī)定應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額； D .免稅進(jìn)口料件計(jì)算的不得免征和抵扣稅額抵減額（用紅字反映）。3. 減免稅金 3. 出口退稅A .按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額； B .已辦理“免、抵、退”稅貨物退關(guān)補(bǔ)稅（用紅字反 映）4. 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額4.月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅A . “免、抵、退”稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額；B “免、抵、退”稅企業(yè)期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額5. 月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅 2 “應(yīng)收補(bǔ)貼款”（也可用“應(yīng)收出口退稅款”）科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（或“應(yīng)收出口退稅款”）科目借方反映生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，按規(guī)定向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退

10、”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額。本科目可分以下兩種情 況進(jìn)行記載：第一種是按“免、抵、退”稅批準(zhǔn)數(shù)作免抵稅額和應(yīng)退稅額的會(huì)計(jì)處理。按生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物免、抵、退稅審批通知單上批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退稅額，收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目。期末借方余額，反映企業(yè)已收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退 庫(kù)的應(yīng)退稅額。第二種是按“免、抵、退”稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，就當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”，金額與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的“當(dāng)

11、期應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是 企業(yè)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)退稅款，與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審批 數(shù)有差額的，在收到生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單后進(jìn)行調(diào)整，審批數(shù)大于原來(lái)記帳的申報(bào)數(shù)時(shí)，用藍(lán)字借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （出口退稅）”； 審批數(shù)小于原來(lái)記帳的申報(bào)數(shù)時(shí)，用紅字借記本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增 值稅（出口退稅）”。貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款。借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅額。兩種方法相比而言，第一種方法與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審批結(jié)合起來(lái)，賬務(wù)處理簡(jiǎn)便易行， 更適合企業(yè)采用。因此，筆者建議采用第一種方法。二、“免、抵、退

12、”稅的會(huì)計(jì)核算（一）出口貨物銷(xiāo)售收入、不得免征和抵扣稅額及不得免征和抵扣稅額抵減額的會(huì)計(jì)核 算1 自營(yíng)出口銷(xiāo)售出口銷(xiāo)售收入的核算以出口發(fā)票上的離岸價(jià)（FOB價(jià)）為依據(jù)，如以FOB介以外的其他價(jià)格條件成交的，當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金應(yīng)按規(guī)定沖減出口銷(xiāo)售收入，并在當(dāng)期同步計(jì)算不得免征和抵扣稅額的沖減數(shù)。對(duì)出口筆數(shù)較多的企業(yè)，當(dāng)期也可暫不計(jì)算不得免征和抵扣稅額沖減數(shù)，而在一定時(shí)點(diǎn)通常在年終清算時(shí)一并調(diào)整免抵退稅。（1 ）一般貿(mào)易的核算a. 銷(xiāo)售收入。財(cái)會(huì)部門(mén)收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證，依開(kāi)具的出口 發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

13、一一一般貿(mào)易出口收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款b. 不得免征和抵扣稅額。按出口銷(xiāo)售額乘以征、退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本一一一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）c. 運(yùn)保傭沖減。假設(shè)在當(dāng)期同步計(jì)算不得免征和抵扣稅額沖減數(shù)：借：銀行存款（紅字）貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一一一般貿(mào)易出口（紅字）同時(shí)：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本一一一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算企業(yè)在記載出口銷(xiāo)售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過(guò)二級(jí)科目分開(kāi)進(jìn)行 明細(xì)核算。進(jìn)料加工貿(mào)易核算基本與一般

14、貿(mào)易相同，只不過(guò)是，對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅進(jìn)口料件要按其組成計(jì)稅價(jià)格和出口貨物征、退稅率之差計(jì)算“不得免征和抵扣稅額抵減額”。生產(chǎn)企業(yè)按主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本一一進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）生產(chǎn)企業(yè)到退稅部門(mén)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)后，按實(shí)際核銷(xiāo)情況出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明所注明的多開(kāi)或少開(kāi)的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì) 分錄：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本一一進(jìn)料加工貿(mào)易出口（如少開(kāi)的，用紅字補(bǔ)記；如多開(kāi)的，用藍(lán)字沖減） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

15、額轉(zhuǎn)出）（如少開(kāi)的，用紅字補(bǔ)記；如多開(kāi)的，用藍(lán)字沖減）2.委托代理出口生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的核算，與自營(yíng)出口銷(xiāo)售的核算基本相同。所不同的是，多一個(gè)代理出口手續(xù)費(fèi)的結(jié)算。在收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清 單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入3. 出口銷(xiāo)售退回生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品， 由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷(xiāo)售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下 會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品貸：發(fā)出產(chǎn)品（2） 已

16、確認(rèn)收入的銷(xiāo)售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等，對(duì)已申報(bào)“免、抵、退”稅還要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：a. 業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等到手續(xù)后，財(cái)會(huì) 部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一一一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款b. 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（紅字）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）c .退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。由對(duì)方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一一一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）同時(shí)，就原運(yùn)保傭部分結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售

17、成本（藍(lán)字）貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字）由我方承擔(dān)的，未批準(zhǔn)前，先如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一一一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用 ）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)不得免抵稅額：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（藍(lán)字）貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字）批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（二）應(yīng)納稅額及應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的會(huì)計(jì)核算1. 應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免、抵、退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)算 按以下公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期不得免征和抵 扣稅額）-上期結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣完的

18、進(jìn)項(xiàng)稅額（1）如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅（2）如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零， 且實(shí)際發(fā)生了多交的增值稅，將多交的增值稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交增值稅一未交增值稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2. 應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）第一種方法，按國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在進(jìn)行 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，不作賬務(wù)處理。在收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè) 出口貨物免、抵、退稅審批通知單后，根據(jù)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額、 應(yīng)免抵稅額作如下會(huì)計(jì)分錄：（按批準(zhǔn)數(shù)做賬）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一一增值稅（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）（批準(zhǔn)的免抵稅額和退稅額合計(jì)）（2）第二種方法，按當(dāng)期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表上的申報(bào)數(shù)， 分別以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（按申報(bào)數(shù)做賬） 申報(bào)的應(yīng)退稅額=0,申報(bào)的應(yīng)免抵稅額0