兼營非應(yīng)稅勞務(wù)論銷售貨物兼營工程勞務(wù)企業(yè)如何有效節(jié)稅

1、Hozii.Doc兼營非應(yīng)稅勞務(wù)【論銷售貨物兼營工程勞務(wù)企業(yè)如何有效節(jié)稅】纏要：Z企業(yè)位于城區(qū),銷售貨物.并兼營工程勞務(wù),且分別核算貨物的銷售額及建策業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)貨物銷售額計(jì)算繳納增值稅.根據(jù)建氨業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅,從Z公司的基本資料中我們看到,外麻的沒苗不可能震于兼營的范鶴(兼營要求銷杳食物與應(yīng)稅勞務(wù)無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系,但本例中外胸設(shè)備是建筑物的構(gòu)成部分).而只能依據(jù)濯合銷售來處理,假如外初設(shè)備麴買價(jià)款是100萬,Z以120萬作價(jià)，那么Z企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為(105100)17%=0.85萬,應(yīng)企場得稅為(105100)25%=L25萬Z企業(yè)位于城區(qū)，銷售貨物，并兼營工

2、程勞務(wù)，且分別核算貨物的銷售額及建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)貨物銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。在工程勞務(wù)中，將承接工程分包給第三方，工程中含有建筑物的構(gòu)成部分的外購設(shè)備。那么此外購設(shè)備是應(yīng)該納入工程成本還是視同銷售?差異化的處理給企業(yè)帶來怎樣的影響呢?以下筆者將作具體分析，并在此基礎(chǔ)上提出稅收籌劃的建議。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條明確規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)印含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。在這里，關(guān)鍵要明確納入營業(yè)額的設(shè)備必須為工程所用。比如Z公

3、司外購一設(shè)備，且為工程所用。設(shè)備購買價(jià)格是100萬，其購入時(shí)交增值稅10017%=17Jjo增值稅暫行條例中規(guī)定，外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。那么，由該設(shè)備引起的營業(yè)稅額為：(100+17)3%=3.51萬;如果Z位于城區(qū)，那么城建稅與教育稅附加合計(jì)為：3.51(7%+3%)=0.351萬洞時(shí)，營業(yè)稅、城建稅及教育稅附加作為營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目可抵扣的企業(yè)所得稅為：(3.51+0.351)0.25=0.96525萬。價(jià)值100萬元的設(shè)備入工程成本對企業(yè)稅負(fù)的影響合計(jì)為：增加稅負(fù)3.51+0.351-0.96525=2.89575萬.從Z公司的基本資料中我們看到，外購

4、的設(shè)備不可能屬于兼營的范疇(兼營要求銷售貨物與應(yīng)稅勞務(wù)無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，但本例中外購設(shè)備是建筑物的構(gòu)成部分)，而只能依據(jù)混合銷售來處理。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條(納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅)的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例并未對提供

5、建筑勞務(wù)同時(shí)銷售外購設(shè)備作出規(guī)定，因此不符合第六條規(guī)定的企業(yè)只好適用第七條。Z企業(yè)隨同工程安裝的設(shè)備為外購，并不適用于第六條，而應(yīng)用第七條的規(guī)定會(huì)加大建筑業(yè)勞務(wù)的稅負(fù)，且與實(shí)情不符(建筑安裝勞務(wù)收入很可能遠(yuǎn)高于設(shè)備價(jià)款)因此在實(shí)踐中從事建筑安裝勞務(wù)的企業(yè)在處理外購設(shè)備時(shí)參照第六條規(guī)定處理，即分別核算銷售額和營業(yè)額。假如外購設(shè)備購買價(jià)款是100萬，Z以120萬作價(jià)，石陷z企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為(105100)17%=0.85萬,應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(105100)25%=1.25萬。在買價(jià)為100,賣價(jià)為105的前提下，該項(xiàng)設(shè)備視同銷售引起的稅負(fù)為2.1萬。上述分析建立在賣價(jià)100萬，賣價(jià)105的

6、假設(shè)鄲出上,那么忽略稅法對視同銷售或是計(jì)入工程成本規(guī)定，兩種不同處理方法，在何時(shí)能達(dá)到一個(gè)均衡點(diǎn)呢?或者說買賣價(jià)差為多少時(shí)兩種方法所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是一致的呢？(X-100)17%+(X-100)25%=2.89575萬計(jì)算得出X106.89萬，即賣價(jià)為106.89萬元時(shí),兩種處理方法稅負(fù)一致。在賣價(jià)高于106.89萬時(shí),視同銷售處理方法負(fù)擔(dān)稅負(fù)較重，低于106.89萬時(shí)，并入工程成本的稅負(fù)較重,當(dāng)然這里并沒有考慮價(jià)差收益。我們以上所述并未考慮客戶的反映，畢竟價(jià)格是由供求雙方共同決定。在視同銷售處理時(shí)，客戶購入的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅;在計(jì)入工程成本時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅一并計(jì)入在建工程成本，并在在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)時(shí)，待以后年度攤銷，并遞減各會(huì)計(jì)年度的所得稅。假如設(shè)備的賣價(jià)為105萬，如果按購入設(shè)備處理，則當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為17.85萬;如果按并入在建工程成本，且設(shè)備的折舊年限為10年，殘值率為5%,則每年可抵扣的企業(yè)所得稅為2.493(10595