融資租賃例題

1、融資租賃例：假設(shè) 2007 年 12 月 1 日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。 租賃標(biāo)的物： 塑鋼 機(jī)。.起租日：2008年1月1日。租賃期：2008年1月1日2010年12月31日，共36個(gè) 月。租金支付：自租賃開始日每隔 6 個(gè)月于月末支付租金 150000 元。該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù) 等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)， 估計(jì)每年約 10000 元。（履約成本） 機(jī)器在 2008 年 1 月 1 日的公 允價(jià)值為 700000 元。租賃合同規(guī)定的利率為 7%（ 6個(gè)月利率） 。該機(jī)器的估計(jì)使用壽命為 5 年，期滿無殘值。 承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 租賃期 屆滿時(shí)， 北方公司享有優(yōu)惠購買該

2、機(jī)器的選擇權(quán)， 購買價(jià)為 100 元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公 允價(jià)值為 8000 元。 2009 年和 2010 年兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售 收入的 5% 向中華公司支付經(jīng)營分享收入（或有租金）。此外，假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)不需安裝。20000 元。北方公司 2007 年 11 月 20 日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費(fèi)會(huì)計(jì)處理 - 承租人（北方公司） ：1. 計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值：最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=150000X6+ 100=900000+100=900100 （元）2. 計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值：

3、 每期租金 150000 元的年金現(xiàn)值=150000XPA （6, 7%）優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價(jià) 100 元的復(fù)利現(xiàn)值=100XPV （6, 7%）現(xiàn)值合計(jì)=150000X4.767 + 100X0.666=715116.6 （元） 700000 元700000 元。根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值3. 計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900100-700000 = 200100 （元）4. 租賃資產(chǎn)最終的入賬價(jià)值=資產(chǎn)公允價(jià)值 700000 +初始直接費(fèi)用 20000=720000 （元）會(huì)計(jì)分錄：2008 年 1 月

4、 1 日7000002001009001002000020000借：固定資產(chǎn) -融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 -應(yīng)付融資租賃款借：固定資產(chǎn) -融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款4.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承前例：租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值因?yàn)榉?6 期支付租金，所以可以得出：150000XPA （6， r） 100XPV（ 6， r）日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減 少額應(yīng)付本金余額3=期初X7.7%=一期末=期初（1）2008.1.1700000（2）2008

5、.6.301500005390096100603900（3）2008.12.3115000046500.3103499.7500400.3（4）2009.6.3015000038503.82111469.18388931.12（5）2009.12.3115000029949.7120052.3268878.82（6）2010.6.3015000020703.67129296.33139582.49（7）2010.12.3115000010517.51*139482.49*100（8）2011.1.11001000合計(jì)900100200100700000=700000 （元）r=7.7%在租賃期

6、內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用見下表會(huì)計(jì)分錄2008年6月30日，支付第一期租金 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款150000150000同時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2008年12月31日，支付第二期租金 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2009年6月30日，支付第三期租金 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用539005390015000015000046500.346500.315000015000038530.8238530.822009年12月31日，支付第四期租金 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租

7、賃款貸：銀行存款同時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000015000029947.70貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29947.702010年6月30日，支付第五期租金借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150000貸：銀行存款150000同時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2010年12月31日，支付第六期租金 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5.資產(chǎn)的折舊承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短

8、的期間內(nèi)計(jì)提折舊融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下（見下表）。20703.6720703.6715000015000010517.5110517.51日期固定資產(chǎn) 原值估計(jì)殘值折舊率*當(dāng)年折舊 費(fèi)累計(jì)折舊固定資 產(chǎn)凈值(1) 2008.1.17200000720000(2) 2008.12.3120%144000144000576000(3) 2009.12.3120%144000288000432000(4) 2010.12.3120%144000432000288000(5) 2011.12.3120%144000576000144000(6) 2012.12.3120%144000720000

9、0合計(jì)7200000100%144000 1本例租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值，應(yīng)全額計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)分錄為：2008年12月31日，計(jì)提本年折舊借：生產(chǎn)成本144000貸：累計(jì)折舊14400020092012年各年分錄同上6.或有租金或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)2009年、2010年北方公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入 據(jù)租賃合同規(guī)定，應(yīng)將其中 為5000元和7500元。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：2009年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款2010年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款100000 元和 150000 元，根5%作為租金支付，這兩年應(yīng)支付給中華公司經(jīng)營分享收入分別-中華公司-中

10、華公司5000500075007500四、融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理1.入賬價(jià)值的計(jì)量初始直接費(fèi)用及未擔(dān)在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng) 收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。承前例：出租人（中華公司）的會(huì)計(jì)處理。最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000X6 + 100= 900100 （元）（元）-（最低租賃收款最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=700000未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值） 額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的

11、現(xiàn)值）=900100-700000 = 200100 （元）借：應(yīng)收融資租賃款貸：融資租賃資產(chǎn) 未實(shí)現(xiàn)融資收益9001007000002001002.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。 認(rèn)當(dāng)期的融資收入。出租人對未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的處理。租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益見下表會(huì)計(jì)分錄2008年6月30日收到第一期租金時(shí) 借：銀行存款150000貸：應(yīng)收融資租賃款 同時(shí) 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入-融資收入 2008年12月31日收到第二期租金時(shí) 借：銀行存款150000貸：應(yīng)收融資租賃款150000150000539005390

12、0日期租金確認(rèn)的融資 費(fèi)用租賃投資額減 少額租賃投資凈額 余額二期初X7.7% =一期末=期初(1) 2008.1.1700000(2) 2008.6.301500005390096100603900(3) 2008.12.3115000046500.3103499.7500400.3(4) 2009.6.3015000038503.821111469.18388931.12(5) 2009.12.3115000029949.7120052.3268878.82(6) 2010.6.3015000020703.67129296.33139582.49(7) 2010.12.3115000010

13、517.51*139482.49*100合計(jì)900100200100同時(shí) 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入 -融資收入 2009年 6 月 30日收到第三期租金時(shí) 借：銀行存款 150000貸：應(yīng)收融資租賃款 150000 同時(shí) 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入 -融資收入 2009年 12 月 31日收到第四期租金時(shí) 借：銀行存款 150000貸：應(yīng)收融資租賃款 150000 同時(shí) 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入 -融資收入 2010年 6 月 30日收到第五期租金時(shí) 借：銀行存款 150000貸：應(yīng)收融資租賃款 150000 同時(shí) 借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入 -融資收入

14、2010年 12 月 31日收到第六期租金時(shí) 借：銀行存款 150000貸：應(yīng)收融資租賃款 同時(shí) 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入 -融資收入3.未擔(dān)保余值的復(fù)核 出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 整。有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，46500.346500.338530.8238530.8229947.7029947.7020703.6720703.6715000010517.5110517.51對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。 未擔(dān)保余值增加的， 不作調(diào)應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率， 將由此引起的租賃投資凈額的減少， 計(jì)入當(dāng)期損益； 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含 利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的， 應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回， 并重新計(jì)算 租賃內(nèi)含利率， 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收 入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益