合并財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000萬(wàn)元銀行存款取得了B公司80%的股權(quán)，雙方合并為非同一控制下的企業(yè)合并，合并日B公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相同。其他資料為：（1）合并日B公司的所有者權(quán)益總額為31 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3 000萬(wàn)元；（2）20X7年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，本年對(duì)外分配利潤(rùn)4 000萬(wàn)元；（3）20X7年年末B公司所有者權(quán)益總額為35 000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。（4）A公司2

2、0X7年年初未分配利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元，本年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，本年利潤(rùn)分配10 000萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)為12 000萬(wàn)元。20X7年年底A公司和B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表數(shù)據(jù)如表1、表2所示表1 A公司與B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 單位： 萬(wàn)元資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債及所有者權(quán)益A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資產(chǎn)50002000應(yīng)付票據(jù)100003000應(yīng)收票據(jù)80003000應(yīng)付賬款200005000應(yīng)收賬款49753980預(yù)收賬款70002000預(yù)付賬款20001800其他應(yīng)付款存 貨3100020000應(yīng)付職工薪

3、酬應(yīng)付自如130002600應(yīng)付利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6170038600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6000017600非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000長(zhǎng)期借款40003000持有至到期投資170000應(yīng)付債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長(zhǎng)期應(yīng)付款20000在建工程200005000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)260007000無(wú)形資產(chǎn)63000 負(fù)債合計(jì)8600024600其他資產(chǎn)所有者權(quán)益非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4730021000股本4000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配利潤(rùn)120006000所有者權(quán)益合計(jì)7000035000資產(chǎn)總債

4、和所有者權(quán)益合2 A公司與B公司個(gè)別利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 單位： 萬(wàn)元項(xiàng)目A公司B公司一、營(yíng)業(yè)收入11160080900減：營(yíng)業(yè)成本8300061200營(yíng)業(yè)稅金及附加16001100銷(xiāo)售費(fèi)用50003000管理費(fèi)用59854200財(cái)務(wù)費(fèi)用1000600資產(chǎn)減值損失150加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“”號(hào)填列）投資收益8000200二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入10002500減：營(yíng)業(yè)外支出20001500三、利潤(rùn)總額2200012000減：所得稅費(fèi)用60004000四、凈利潤(rùn)1600080002.假定A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元（減值準(zhǔn)備為25萬(wàn)元），其中3000

5、萬(wàn)元為B公司應(yīng)付賬款，假定本期A公司對(duì)B公司應(yīng)收賬款計(jì)提減值15萬(wàn)元；預(yù)收賬款2000萬(wàn)元中有B公司1000萬(wàn)元應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000萬(wàn)元中有B公司4000萬(wàn)元應(yīng)付票據(jù)；B公司4000萬(wàn)元應(yīng)付債券中屬于A公司持有至到期投資2000萬(wàn)元。3.假定B公司個(gè)別報(bào)表中存貨項(xiàng)目有20000為本期從A公司購(gòu)進(jìn)的存貨。A公司銷(xiāo)售該商品的收入為20000萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷(xiāo)售成本為14000萬(wàn)元。假定本年12月份B公司從A公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)5000萬(wàn)元，本年末未提折舊。A公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬(wàn)元。要求： 20X7年年末編制合并報(bào)表。二、根據(jù)上述資料，按以下程序進(jìn)行處理（單位

6、：萬(wàn)元）1.將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額抵銷(xiāo)。（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（8000×80%） 6400 貸：投資收益 6400借：投資收益（4000×80%） 3200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200（2）借：股本 20000 資本公積 8000 盈余公積 1000未分配利潤(rùn) 6000商譽(yù) 5200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 33200 少數(shù)股東權(quán)益 70002.將母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)（3）借：預(yù)收賬款 1000 貸：預(yù)付賬款 1000（4）借：應(yīng)付債券 2000 貸：持有至到期投資 2000（5）借：應(yīng)付賬款 3000

7、貸：應(yīng)收賬款 3000抵銷(xiāo)內(nèi)部往來(lái)增加的減值（6）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 153.將母公司與子公司之間銷(xiāo)售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)。（7）借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本 14000 存貨 6000（8）借：營(yíng)業(yè)收入 5000 貸：營(yíng)業(yè)成本 4000 固定資產(chǎn) 10004.將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷(xiāo)。（9）借：投資收益（8000×80%） 6400 少數(shù)股東損益（8000×20%） 1600未分配利潤(rùn)-年初 3000 貸：提取的盈余公積 1000 應(yīng)付利潤(rùn) 4000 未分配利潤(rùn)-年末 60005.將抵銷(xiāo)

8、分錄過(guò)入合并工作底稿，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。表3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)借方貸方利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入11160080900192500（7）20000（8）5000167500減：營(yíng)業(yè)成本8300061200144200（7）14000（8）4000126200營(yíng)業(yè)稅金及附加1600110027002700銷(xiāo)售費(fèi)用5000300080008000管理費(fèi)用598542001018510185財(cái)務(wù)費(fèi)用100060016001600資產(chǎn)減值損失15015(6)150加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“”號(hào)填列）投資收益80002008200（9）6400（1）32

9、005000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)230001100034000314002121523815加：營(yíng)業(yè)外收入1000250035003500減：營(yíng)業(yè)外支出2000150035003500利潤(rùn)總額220001200034000314002121523815減：所得稅費(fèi)用600040001000010000凈利潤(rùn)16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)12215所有者權(quán)益變動(dòng)表（部分）未分配利潤(rùn)-年初800030008000（9）30008000提取盈余公積200010003000（9）10002000應(yīng)付利潤(rùn)10000400010000（9）400

10、010000未分配利潤(rùn)-年末12000600018000(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000(1)3200(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)4000322158215資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金1072578201854518545交易性金融資產(chǎn)5000200070007000應(yīng)收票據(jù)800030001100011000應(yīng)收賬款497539808955（6）15（5）30005970預(yù)付賬款200018003800(3)10002800存 貨310002000051000（7）6000450

11、00流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6170039600100300151000090315非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司30000030000（1）3200（2）332000持有至到期投4）200015000固定資產(chǎn)210001600037000（8）1000(8)2036000在建工程2000050002500025000無(wú)形資產(chǎn)63000630006300商譽(yù)（2）52005200其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)9430021000115300132003860087500資產(chǎn)總計(jì)156000596002156001321548600177815流動(dòng)負(fù)債短期借款100005000150001

12、5000應(yīng)付票據(jù)1000030001300013000應(yīng)付賬款20000500025000(5)300022000預(yù)收賬款700020009000（3）10008000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付自如130002600015600015600應(yīng)付利潤(rùn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)600001760077600400073600非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款4000300070007000應(yīng)付債券20000400024000（4）200022000長(zhǎng)期應(yīng)付款2000020002000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)26000700033000200031000負(fù)債合計(jì)86000246001106006000104600所有者權(quán)益股本40000

13、2000060000（2）2000040000資本公積8000800016000（2）80008000盈余公積10000100011000（2）100010000未分配利潤(rùn)1200060001800042000322158215所有者權(quán)益合計(jì)700003500010500073215少數(shù)股東權(quán)益（2）70007000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)156000596002156001778156.根據(jù)以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表表4-4合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司 20X7年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：（略）貨幣資金18545交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)收

14、票據(jù)11000應(yīng)收賬款5970預(yù)付賬款2800存 貨45000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)90315非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司0持有至到期投資15000固定資產(chǎn)36000在建工程25000無(wú)形資產(chǎn)6300商譽(yù)5200其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)87500資產(chǎn)總計(jì)177815流動(dòng)負(fù)債短期借款15000應(yīng)付票據(jù)13000應(yīng)付賬款22000預(yù)收賬款8000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付自如15600應(yīng)付利潤(rùn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)73600非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款7000應(yīng)付債券22000長(zhǎng)期應(yīng)付款2000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)31000負(fù)債合計(jì)104600所有者權(quán)益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤(rùn)8215所有者權(quán)益合

15、計(jì)73215少數(shù)股東權(quán)益7000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)177815表4-5合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司 20X7年12月31日 單位：萬(wàn)元上年金額本年金額一、營(yíng)業(yè)收入（略）167500減：營(yíng)業(yè)成本126200營(yíng)業(yè)稅金及附加2700銷(xiāo)售費(fèi)用8000管理費(fèi)用10185財(cái)務(wù)費(fèi)用1600資產(chǎn)減值損失0加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“”號(hào)填列）投資收益5000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)23815加：營(yíng)業(yè)外收入3500減：營(yíng)業(yè)外支出3500三、利潤(rùn)總額23815減：所得稅費(fèi)用10000四、凈利潤(rùn)13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)12215專題拓展：依據(jù)個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表資料：

16、A公司、B公司2007年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表5、6所示，其中A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按簡(jiǎn)單權(quán)益法編制的，B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按公允價(jià)值反映的。A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤(rùn)384萬(wàn)元含A公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)320萬(wàn)元，對(duì)B公司的投資收益64萬(wàn)元（B公司按公允價(jià)值反映的凈利潤(rùn)（80Í80%）。B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，是按資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)（100萬(wàn)元）扣除因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估增值攤銷(xiāo)和商譽(yù)減值后的數(shù)額（20萬(wàn)元）。A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年度報(bào)表 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)二、本年年初余額1 000190128501368三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)320+64384（四）利潤(rùn)分配1、提取盈余公積（32+6.4）（38.4）38.438.42、應(yīng)付利潤(rùn)158（158）3、其他四、本年年末余額1 000190166.4237.61594B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年度報(bào)表 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)二、本年年初余額60035010001050三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)100-2080（四）利潤(rùn)分配1、提取盈余公積（10-2）（8）882、應(yīng)付利潤(rùn)3、其他四、本年年末余額600350108721130 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年度報(bào)