商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理1商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣 后的金額確定銷售商品收入金額。在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)際銷售金額加以確認(rèn)，即以 全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷 售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。2商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函20081875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，

2、應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè) 折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對(duì)于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同 一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同），可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增 值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除 折扣額計(jì)算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售 折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)（國稅函19971472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷 售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算

3、繳納所得稅；如果將 折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值 稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993第154號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷 售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不 論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該 實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則“視同銷售貨物 ”中的 “無償贈(zèng)送他人 ”的規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3案

4、例解析商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例1:A公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為1 7。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。在銷售時(shí)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分 錄：借：應(yīng)收賬款110300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300銀行存款5000收到貨款時(shí)：借：銀行存款110300貸：應(yīng)收賬款110300例2：B企業(yè)系增值稅一般納稅人。（下同），主營汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購柴油1噸者，折扣1；購5噸，折扣3，正常銷售價(jià)格為

5、5000元噸?，F(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來購柴油5噸。（柴油的增值稅率為17）（1）計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。銷售額為5X5000X97%=24250元折扣額為5X5000X3%=750元銷項(xiàng)稅額為24250X17%=4122.50元價(jià)稅合計(jì)為24250+412250=2837250元（2）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“% ”表示。（3）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2837250貸：主營業(yè)務(wù)收入2425000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4122504公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷

6、售的實(shí)際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應(yīng)給 予該代理商享受的銷售折扣率， 如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定： 年銷售啤酒在100萬瓶以下的， 每瓶享受02元的折扣；午銷售啤酒在100500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的， 每瓶享受025元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷 售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié) 算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨(dú)開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn) 品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)

7、定，可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然，在稅 務(wù)部門來稽查時(shí)，不僅要補(bǔ)稅還要罰款。為了解決以上問題給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問 題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率（02元瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷售量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售 發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作 “產(chǎn)品銷售收入 ”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷 售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷

8、售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn) 確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。 如果擔(dān)心有的經(jīng)銷代理商會(huì)比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況， 則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖 減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了!案例：某生產(chǎn)企業(yè)，國內(nèi)銷售采用區(qū)域代理制，公司想要對(duì)區(qū)域銷售成績好的經(jīng)銷商采取折扣獎(jiǎng)勵(lì)辦法。公司銷售政策規(guī)定：對(duì)經(jīng)銷商年購貨額達(dá)到50萬元以上的，折扣獎(jiǎng)勵(lì)3，對(duì)于年購貨額沒有達(dá)到50萬元的不給予折扣獎(jiǎng)勵(lì)。分析：一是折扣集中另開發(fā)票。由于該公司對(duì)于銷售規(guī)模沒有達(dá)到50萬元以上，不給予任何折扣獎(jiǎng)勵(lì)，只 有在銷軎規(guī)模達(dá)到50萬元以上

9、時(shí)才一次性給予折扣獎(jiǎng)勵(lì)。 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定， 一次性折扣獎(jiǎng)勵(lì)15萬元， 需要交納的稅金如下：增值稅=15000X 17%=2550元城建稅、教育費(fèi)附加=2550X 11%=280.5元企業(yè)所得稅=(15000-280.5)X25%=3679.88元合計(jì)=2550+2805+367988=651038元二是將折扣分?jǐn)偟矫颗N售額中。如果該公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī) 模時(shí)，不但會(huì)減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。三是將折扣作為預(yù)收款處理。假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理，同時(shí)在合同上明確規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒 有達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模時(shí)，將預(yù)收款

10、轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入；達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模時(shí)，將其轉(zhuǎn)為購貨款 處理。該做法，不僅符合稅法規(guī)定，而且實(shí)質(zhì)上也沒有對(duì)購銷雙方的利益形成損害。將折扣作為預(yù)收款的會(huì)計(jì)處理：(1)平時(shí)銷售給經(jīng)銷商時(shí)假設(shè)不含稅銷售額10萬元，3%的折扣為O-3萬元，開具發(fā)票時(shí)，按10萬元開票，同時(shí)開具折扣O3萬元，實(shí)際收款117萬元(含稅價(jià))，將97萬元作為銷售收入入賬，銷項(xiàng)稅金16490元，另3510元作為預(yù)收款記賬反映。借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入97000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16490預(yù)收賬款3510（2）對(duì)經(jīng)銷商折扣獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達(dá)到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎(jiǎng)

11、勵(lì)時(shí)， 將預(yù)收款17550（50萬X3%X1 17%）轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。借：預(yù)收賬款17550貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550（3）將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入假設(shè)經(jīng)銷商難以打開市場(chǎng)銷售渠道，只購買了300萬元，沒有達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模而不再經(jīng)銷時(shí)，根 據(jù)合同規(guī)定不得銷售折扣獎(jiǎng)勵(lì)，則需將預(yù)收賬款105300（300萬X3%X117%）轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入處理。借：預(yù)收賬款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300二、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理1現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折扣（又稱為銷售折扣）是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)

12、定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù) 扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，可能 與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而 支付的利息。2現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理技巧企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金 額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣 而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請(qǐng)對(duì)

13、方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購貨 方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，但雙方的會(huì)計(jì)處理憑證后還需附 上相關(guān)的銷售合同（復(fù)印件）。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008】875號(hào)）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。但需要注意的是：(1)在交易日， 應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬， 還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬， 會(huì)計(jì)上對(duì)此通 常有兩種處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法?？們r(jià)法是指在銷售業(yè)

14、務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未 扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，作為 財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中必須采用總價(jià)法，而稅法的規(guī)定是與采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣保持一 致的，因此兩者之間不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。凈價(jià)法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的 入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，把因客戶超過折 扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。(2)對(duì)于增值稅來說，如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之時(shí)，根據(jù)國稅發(fā)1993154號(hào)文件規(guī)定，如果銷售 額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開紅字發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，按國稅發(fā)2006156號(hào)文件，從2007年1月1日起，由購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通 知單，購貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項(xiàng)負(fù)數(shù)處理。3現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析甲公司向乙商場(chǎng)銷售電視機(jī)200臺(tái)，不含稅單價(jià)2000元，為了盡快收回貨款，向商場(chǎng)提出的現(xiàn)金折扣條件為410，220，N30?，F(xiàn)金折扣不含增值稅當(dāng)銷售