商場(chǎng)聯(lián)營(yíng)商戶(hù)財(cái)務(wù)處理模式探討

1、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)處理模式解析隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈， 商場(chǎng)的租賃模式也日益創(chuàng)新，為了更好的吸而是采取“引廠進(jìn)店”與商戶(hù)聯(lián)營(yíng)引商戶(hù)，很多商場(chǎng)已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的按月收取租金,本人根據(jù)的模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，鑒于目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)此類(lèi)型的商業(yè)模式進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)定, 其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，參考相關(guān)資料,結(jié)合本公司商場(chǎng)實(shí)際情況對(duì)聯(lián)營(yíng)財(cái)務(wù)處理模式涉及的稅 務(wù)問(wèn)題及業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)處理分錄進(jìn)行分析、探討。一、財(cái)務(wù)處理所涉及的稅務(wù)問(wèn)題目前很多大型商場(chǎng)采用與供應(yīng)商聯(lián)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)方式,降低固定成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。順應(yīng)市場(chǎng)的合作方形勢(shì)、加強(qiáng)我們公司商場(chǎng)項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)力，我們對(duì)部分大型商戶(hù)也采用“聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)”式經(jīng)營(yíng)。由我們公司

2、商場(chǎng)給聯(lián)營(yíng)商戶(hù)提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，本商場(chǎng)在聯(lián)營(yíng)商戶(hù)商品入店時(shí)不驗(yàn)收核查和登記數(shù)量，聯(lián)營(yíng)商戶(hù)派人參與商品的銷(xiāo)售，但銷(xiāo)售活動(dòng)由商場(chǎng)統(tǒng)一管理，商品銷(xiāo)售的款項(xiàng)也由商場(chǎng)統(tǒng)一收取，聯(lián)營(yíng)商戶(hù)的商品銷(xiāo)售結(jié)束后（每個(gè)月為一個(gè)結(jié)算期間），商場(chǎng)按含稅收入10% （假定）的比例扣點(diǎn)，計(jì)算收取經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的租金。這種情況事實(shí)上是商場(chǎng)的一種銷(xiāo)售行為，從具體的運(yùn)作過(guò)程來(lái)分析，其運(yùn)行活動(dòng)是一種代銷(xiāo)行為。以本商場(chǎng)的業(yè)務(wù)運(yùn)作情況 為例，做如下分析:從聯(lián)營(yíng)商戶(hù)的角度來(lái)分析：商戶(hù)將貨物運(yùn)至商場(chǎng)， 但具體商品由商戶(hù)負(fù)責(zé)管理， 在這個(gè) 環(huán)節(jié)其商品的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，商場(chǎng)對(duì)商品沒(méi)有所有權(quán)。但是，如果該商品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售,（實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的部分）記載的數(shù)量與由

3、商場(chǎng)為其開(kāi)票并收取貨款，商場(chǎng)在月底按“銷(xiāo)售清單” 商戶(hù)進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)算，商戶(hù)的納稅義務(wù)也在同時(shí)發(fā)生，這個(gè)過(guò)程事實(shí)上就是一個(gè)完整的委托代 銷(xiāo)的過(guò)程。而從另一個(gè)納稅人商場(chǎng)的角度來(lái)看，商戶(hù)通過(guò)商場(chǎng)完成了銷(xiāo)售的過(guò)程，其商品銷(xiāo)售成為 商場(chǎng)銷(xiāo)售收入的組成部分，而商場(chǎng)所取得的收入，從聯(lián)營(yíng)合同（形式）上看，商場(chǎng)取得的收上看，商場(chǎng)取得的收入?yún)s是商入是場(chǎng)地使用權(quán)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而從實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程（內(nèi)容）品銷(xiāo)售的差價(jià)，也就是商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。對(duì)于這樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)， 商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售收入額計(jì)算繳納增值稅，而不是按租賃收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然，對(duì)于屬于增值稅一般納稅人的本公司商場(chǎng)而言，應(yīng)當(dāng)向商戶(hù)按其收入額索取增值應(yīng)當(dāng)繳納增

4、值稅），如聯(lián)營(yíng)商戶(hù)就會(huì)按收取全部款項(xiàng)全額繳納增稅專(zhuān)用發(fā)票（此業(yè)務(wù)對(duì)于商戶(hù)而言確實(shí)是增值稅銷(xiāo)售業(yè)務(wù), 不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票則商場(chǎng)沒(méi)有增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,值稅，重復(fù)繳稅了商戶(hù)承擔(dān)部分的增值稅。所以如果聯(lián)營(yíng)商戶(hù)不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票與商場(chǎng)進(jìn)行結(jié)算，商場(chǎng)則應(yīng)從聯(lián)營(yíng)商戶(hù)銷(xiāo)售貨款中扣除相當(dāng)于聯(lián)營(yíng)商戶(hù)應(yīng)繳納增值稅款金額的貨款作為補(bǔ)償。此外，對(duì)商場(chǎng)收取的合同中明確與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，向商戶(hù)提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等服務(wù)性費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)按關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2004136號(hào))的規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。注：為什么商場(chǎng)是一般

5、納稅人，而不是小規(guī)模納稅人。1、稅法規(guī)定：批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上，則認(rèn)定為一般納稅人，如果納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，應(yīng)按17%E稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。根據(jù)分析本公司商場(chǎng)項(xiàng)目年銷(xiāo)售額應(yīng)該遠(yuǎn)在80萬(wàn)之上，所以如果我們不注冊(cè)成一般納稅人，也會(huì)按一般納稅人的稅率17%征稅，還不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2、計(jì)稅基礎(chǔ)不同：雖然小規(guī)模的稅率只有3%但小規(guī)模納稅人的計(jì)稅基礎(chǔ)是全部收入的3%不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；增值稅一般納稅人的稅率雖為17%但一般納稅人的計(jì)稅基礎(chǔ)是增值額，計(jì)稅基礎(chǔ)小很多，實(shí)際稅負(fù)水平要根據(jù)增值率測(cè)算。以本公司商場(chǎng)為例:假定含稅收入額1030元，由于本公司商場(chǎng)扣點(diǎn)

6、為含稅收入的10%,所以含稅成本為含稅收入的90%既含稅成本927元,下面測(cè)算增值稅及企業(yè)所得稅繳納金額，不考慮其它費(fèi)用。增值稅:如商場(chǎng)作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅為1030/ (1+3% *3%=30;如商場(chǎng)作為一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅為1030/( 1+17% *17%=149.66，進(jìn)項(xiàng)稅為(1+17% *17%=134. 69，繳納增值稅為14.97。般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳納增值稅15.03，含稅增值額為10%寸一般納稅人的實(shí)際增值稅稅負(fù)率僅為 14.97/1030/(1+17%)=1.7%，比小規(guī)模納稅人的增值稅率3泌要低。企業(yè)所得稅:如商場(chǎng)作為小規(guī)模納稅人：不含增值稅收入1000元，由于

7、不規(guī)模納稅人不可以抵扣增值稅，所以成本為含稅成本 927元，1000-927=73銷(xiāo)售毛利73元，所得稅率25%所得稅金額 73*25%=18.25 ;如商場(chǎng)作為一般納稅人：不含增值稅收入 1030/ (1 + 17% = 880.34元,不含增值稅成本為 927/ (1 + 17% = 792.31元，880.34-792.31= 88.03銷(xiāo)售毛利為 88.03元，所得稅率25%,所得稅金額88.03*25%=22.01。般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳納企業(yè)所得稅3.76 元。商場(chǎng)作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅和企業(yè)所得稅合計(jì)30+18.25 = 48.25 ;商場(chǎng)作為一般納稅人繳納增值稅和企業(yè)所

8、得稅合計(jì)14.97+22.01 = 36.98 ;一般納稅人比小規(guī)模納稅人少 繳納稅金11.27元?；谝陨蟽牲c(diǎn)，我們公司的商場(chǎng)項(xiàng)目應(yīng)該注冊(cè)成一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人。二、業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理分錄商品銷(xiāo)售時(shí)專(zhuān)柜員工要填寫(xiě)“商品銷(xiāo)售憑證”一式三聯(lián)。其中：顧客、專(zhuān)柜、總收款各聯(lián)，收銀員收取顧客遞交的“商品銷(xiāo)售憑證”和顧客交納的現(xiàn)金或銀行卡結(jié)算。輸入商品 編碼，核對(duì)商品信息，操作收款機(jī)打印出機(jī)制“銷(xiāo)售付貨憑證”并在手寫(xiě)“商品銷(xiāo)售憑證”聯(lián),加蓋“現(xiàn)金收訖章”，留存收銀聯(lián)，其他三聯(lián)同找回現(xiàn)金返還顧客；顧客使用銀行卡結(jié)算 的要按銀行作業(yè)要求辦理。顧客憑加蓋現(xiàn)金收訖章的“商品銷(xiāo)售憑證”和系統(tǒng)打印“銷(xiāo)售付貨

9、憑證”憑證，返回專(zhuān) 柜。專(zhuān)柜服務(wù)員工收取有效的“銷(xiāo)售付貨憑證”及“商品銷(xiāo)售憑證”專(zhuān)柜聯(lián)、總收款聯(lián)留存,交付商品于顧客?？偸湛顔T在收銀員交接班時(shí)收交班收銀員所收的貨款,與收銀系統(tǒng)、收銀員打出收銀流水核對(duì)收銀員所交款項(xiàng)是否正確，正確無(wú)誤的在收銀員提交有本人簽字的收銀流水單上簽收、 留存，并給接班收銀員換零錢(qián)。專(zhuān)柜負(fù)責(zé)人每日營(yíng)業(yè)結(jié)束時(shí)憑加蓋“現(xiàn)金收訖章”的“商品銷(xiāo)售憑證”填報(bào)“銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)” 后附“商品銷(xiāo)售憑證”總收款聯(lián)，上報(bào)總收款員?？偸湛顔T收集齊全后，根據(jù)統(tǒng)計(jì)表核對(duì)當(dāng) 日收款額，核對(duì)無(wú)誤后簽字交給會(huì)計(jì)審核。試營(yíng)業(yè)期如沒(méi)有收款機(jī)，收銀員在“商品銷(xiāo)售憑證”上除了加蓋“現(xiàn)金收訖章”外還要 加蓋本人名章，在

10、每日營(yíng)業(yè)結(jié)束時(shí)憑加蓋“現(xiàn)金收訖章”和本人名章的專(zhuān)柜提交的“商品銷(xiāo)售憑證”收銀聯(lián)，自做收銀日?qǐng)?bào)表交款?？偸湛顔T根據(jù)收銀統(tǒng)計(jì)表收款，并與專(zhuān)柜負(fù)責(zé)人提 供的銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表（后附“商品銷(xiāo)售憑證”總收款聯(lián)）核對(duì)總收款額，核對(duì)無(wú)誤后簽字交給會(huì) 計(jì)審核。會(huì)計(jì)核對(duì)無(wú)誤，憑收銀員流水單（或收銀日?qǐng)?bào)表）及專(zhuān)柜銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表（后附“商品銷(xiāo)售 憑證”總收款聯(lián)）做會(huì)計(jì)分錄如下:借：現(xiàn)金（銀行存款）（收銀流水單或收銀日?qǐng)?bào)表）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（收入額*17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（專(zhuān)柜銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表合計(jì)*90%/（ 1+17% ）貸：應(yīng)付賬款-商品大類(lèi)-柜組號(hào)XX供應(yīng)商（專(zhuān)柜銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表合計(jì) *90%）月末結(jié)算時(shí)，負(fù)責(zé)結(jié)算會(huì)計(jì)整理相關(guān)賬目做出“專(zhuān)柜結(jié)算表”具體項(xiàng)目如下:柜組號(hào)稅票種類(lèi)總銷(xiāo)售額扣款額代扣項(xiàng)目扣除費(fèi)用實(shí)付金額總銷(xiāo)售額為含稅收入，總銷(xiāo)售額-扣款額為供應(yīng)商開(kāi)增值