注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因與防范措施研究

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因與防范措施研究摘要:本文主要分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源,并有針對(duì)性地提出了一些防范措施。文章分別從被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平幾個(gè)角度分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。在此基礎(chǔ)上,分別從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)、法制建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、技術(shù)水平等方面提出了一些建設(shè)性防范措施。關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);獨(dú)立性;外部環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中面臨著不能察覺(jué)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的不公允性,從而作出與事實(shí)不相一致的審計(jì)意見(jiàn),這就有可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身和會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)?yè)p失。事實(shí)上,中外會(huì)計(jì)丑聞反復(fù)顯現(xiàn)出這種可能性正在不斷

2、地?cái)U(kuò)大。因此,分析導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因,并設(shè)法防范這些風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)是會(huì)計(jì)職業(yè)界的當(dāng)務(wù)之急。本文擬就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因與防范措施談點(diǎn)自己的看法。一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀l.部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度的責(zé)任感。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中掉以輕心,態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重,存在著一種風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)降臨到自己頭上的僥幸心理,認(rèn)識(shí)不到在實(shí)際工作中稍有不慎,就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,給社會(huì)造成不良的影響,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所被告上法庭,最終承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。2.事各所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。有的事務(wù)所為了爭(zhēng)取落戶,采取降低收費(fèi)的手法以吸引客戶,導(dǎo)致事務(wù)所為了減

3、少成本而任編審計(jì)時(shí)間,簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù),從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。3.在審計(jì)過(guò)程中采用的審計(jì)程序和方法不合規(guī)范。在實(shí)際工作中,有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解客戶的基本情況就匆忙進(jìn)行審計(jì),不按規(guī)定的程序辦事,使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,以至于糊里糊涂被推上法庭。如某事務(wù)所在對(duì)某企業(yè)的股東現(xiàn)金投資情況進(jìn)行審驗(yàn)時(shí),以股東的私人存單、活期存折等復(fù)印件作為投資到位證明,而未按規(guī)定對(duì)股東資金是否如數(shù)如期進(jìn)入被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發(fā)了驗(yàn)資報(bào)告。4.被審計(jì)單位舞弊手段的變換及有意識(shí)的舞弊增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的,在實(shí)際工作中千方百計(jì)采取各種舞弊手段,這給審計(jì)人員的工作帶來(lái)了難度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。5.被審企

4、業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。有的企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善,使虛假的會(huì)計(jì)賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制,從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。6.有關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全,以及執(zhí)法力度不嚴(yán),使得很多作假行為沒(méi)有得到有力的打擊,從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。7.會(huì)計(jì)職業(yè)界宏觀管理不力,對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為缺乏約束性,也造成了很多本可避免卻未能避免的風(fēng)險(xiǎn)。一、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因,使防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更有針對(duì)性,也更有效。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)而言,我們可以將其分為兩大類:主觀原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)和客觀原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)。前者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠把握并能夠通過(guò)自身的努力

5、而避免的風(fēng)險(xiǎn);后者是指不能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所左右的風(fēng)險(xiǎn)。從客觀上來(lái)看,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因包括許多方面,概括起來(lái)主要有以下幾點(diǎn):第一,由于被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)本身的存在而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)或舞弊是會(huì)計(jì)信息失真的最終原因,因而也成為導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。這種能夠?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和公司治理結(jié)構(gòu)失敗而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等。第二,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂不及時(shí)以及效力不足而引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的風(fēng)險(xiǎn)既包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定速度的問(wèn)題,也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體表現(xiàn)形式和內(nèi)容。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定速度來(lái)看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定總是

6、跟不上企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,不能夠隨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而立即制定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外,就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表現(xiàn)形式及其內(nèi)容而言,像美國(guó)那種對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均進(jìn)行強(qiáng)細(xì)的規(guī)定,并不能夠提供有效的會(huì)計(jì)信息。同時(shí),現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜,提供的會(huì)計(jì)信息也過(guò)于龐雜,從而削弱了會(huì)計(jì)信息的有用性,例如安然公司就提供了大量的“垃圾”信息。因此,一方面詳細(xì)的規(guī)定并不能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式和內(nèi)容,總有掛一漏萬(wàn)之時(shí);另一方面,在實(shí)踐中過(guò)于復(fù)雜的規(guī)定很難被有效地執(zhí)行和運(yùn)用。這兩方面都會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第三,外部監(jiān)督不力導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)管法律、規(guī)章制度,對(duì)上市公司虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任的落實(shí)處罰還不夠明

7、確,而且即使處罰也往往處罰較輕。同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任在有關(guān)法律中也沒(méi)有太多的明確的界定。在實(shí)際處罰中,不到萬(wàn)不得已,往往總是大事化小、小事化了,從而使得各種違法行為未能夠受到嚴(yán)厲的刑事處理或承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。這樣易誘使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違規(guī)成本遠(yuǎn)小于其因違規(guī)而獲得的收益的情況下,從有限理性人的角度出發(fā)追求自身利益最大化。第四,由于其他外部環(huán)境而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這部分風(fēng)險(xiǎn)主要包括來(lái)自于政府、社會(huì)公眾過(guò)高期望的風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)等。由于現(xiàn)代大企業(yè)總是和政府關(guān)系緊密,在有些國(guó)家大企業(yè)甚至可以影響政府以及立法機(jī)關(guān),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以做到真正意義上的獨(dú)立。在我

8、國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣難以做到真正的獨(dú)立,這是因?yàn)槲覈?guó)大企業(yè)與政府的關(guān)系更加緊密,許多企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)本身就是由政府部門(mén)任命的,許多公司上市也是政府的意志。在此環(huán)境下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)不得不迫于外在的壓力,喪失自身的獨(dú)立性。除上述導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因以外,另外一類原因就是主觀方面的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主觀原因是指由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:第一,道德風(fēng)險(xiǎn)。作為市場(chǎng)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)的責(zé)任者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師理當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則,運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?公正有效地開(kāi)展審計(jì)工作,客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但是,由于環(huán)境的影響、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力和自身經(jīng)濟(jì)利益的誘惑,有些

9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,喪失原則,提供虛假的審計(jì)報(bào)告,甚至有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司聯(lián)手舞弊。這種道德喪失的行為最終導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗,如美國(guó)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因安然公司而倒下就是其中的一例。第二,不謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)問(wèn)題普遍存在,例如Worldcom.公司僅僅通過(guò)收益性支出和資本性支出關(guān)系劃分等手段,虛報(bào)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)38億美元,而安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們竟然沒(méi)有發(fā)現(xiàn),最終導(dǎo)致完全的審計(jì)失敗。在我國(guó)執(zhí)業(yè)不謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)更是大量存在,這是由于我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師少,而需要審計(jì)的被審計(jì)單位卻很多,所以總是顯得人手不夠。加之,不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往以較少的時(shí)間和精力進(jìn)行審計(jì)工作,

10、由于投入的時(shí)間不足、精力不夠,審計(jì)意見(jiàn)往往不符合客觀實(shí)際。這樣也易導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)的發(fā)生。第三,審計(jì)過(guò)程監(jiān)督不夠,審計(jì)人員素質(zhì)不高,執(zhí)業(yè)水平不夠而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中監(jiān)督不力的表現(xiàn),一方面表現(xiàn)為審計(jì)程序非科學(xué)性。從我國(guó)目前各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程來(lái)看,科學(xué)的審計(jì)抽樣程序運(yùn)用較少,往往還是憑經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展審計(jì)工作;另一方面,表現(xiàn)為審計(jì)項(xiàng)目人力和時(shí)間投入不足。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所要講究效益,提高效率,各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往投入較少的人力,在非常有限的時(shí)間內(nèi)完成,因而其審計(jì)過(guò)程往往有如走馬觀花,增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)及其原因分析,為了防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)

11、,我們應(yīng)采取多種措施,進(jìn)行綜合治理,一方面國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)制度、法律建設(shè),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高責(zé)任認(rèn)識(shí),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)道德建設(shè),不斷學(xué)習(xí),提高執(zhí)業(yè)水平。首先,加強(qiáng)外部環(huán)境建設(shè),創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境建設(shè)包括政企及政所關(guān)系的調(diào)整、整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信水平提高、企業(yè)管理者道德水平的提高和公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化等諸多內(nèi)容。在此,我首先重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是政企、政所關(guān)系的調(diào)整,我們應(yīng)當(dāng)完善體制改革,徹底斷絕政府與企業(yè)之間的“親緣”關(guān)系。政府一方面只應(yīng)履行其應(yīng)履行的職責(zé),從宏觀層面上對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行管制,不再將公司上市、企業(yè)發(fā)展作為自身的政績(jī),另一方面還企業(yè)及會(huì)

12、計(jì)師事務(wù)所為市場(chǎng)主體,對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展讓市場(chǎng)來(lái)說(shuō)話,運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制,促使企業(yè)健康發(fā)展,如果企業(yè)發(fā)展不如人意,政府也無(wú)須為其提供保護(hù)傘,也不再為之施壓于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一個(gè)較寬松的便于執(zhí)業(yè)的政治環(huán)境。優(yōu)化社會(huì)審計(jì)環(huán)境的另一個(gè)重要方面是加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。完善公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。完善上市公司的治理結(jié)構(gòu),一方面加強(qiáng)公司內(nèi)部控制,從而從源頭上控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn),另一方面在強(qiáng)化公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的同時(shí),應(yīng)由代表股東利益的審計(jì)委員會(huì)來(lái)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。環(huán)境建設(shè)優(yōu)化還包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷標(biāo)準(zhǔn)

13、的建設(shè),其中重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。目前,在國(guó)際上對(duì)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本觀念有兩種不同的看法,一是以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,再就是是以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于這兩種不同基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣,可以進(jìn)一步進(jìn)行討論,應(yīng)該說(shuō)這兩者各有利弊。但在我國(guó)目前,恐應(yīng)以規(guī)則為基礎(chǔ),因?yàn)槲覈?guó)目前的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)還沒(méi)有達(dá)到與原則為基礎(chǔ)相適應(yīng)的職業(yè)判斷水平。如果我們以原則為基礎(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,那么,企業(yè)作弊事件恐更無(wú)窮盡之時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因之而受罪或逃脫其法律責(zé)任。其次,強(qiáng)化約束機(jī)制,加大違規(guī)經(jīng)濟(jì)成本。將企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所還給市場(chǎng),并不是說(shuō)就不要政府,政府應(yīng)運(yùn)用其國(guó)家機(jī)器所擁有的手段,強(qiáng)化約束機(jī)制和

14、制度建設(shè),促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé),充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量保證體系中的作用。強(qiáng)化約束,首先應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任,即應(yīng)在法律上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與法律責(zé)任。根據(jù)社會(huì)審計(jì)職能發(fā)展的最新理論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任既包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證和評(píng)價(jià),也包括對(duì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)和揭露。前者既包括對(duì)財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià),也包括對(duì)非財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)。但從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,僅僅將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任停留在法律文書(shū)中是不夠的,在明確了審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任后,還須建立一套有效的訴訟程序。反之,再嚴(yán)厲的法律也是白紙一張,從而不能約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。強(qiáng)化約束,還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督,加大違

15、法處罰力度和違法成本。在這方面各監(jiān)督主體應(yīng)相互協(xié)調(diào),其中財(cái)政部門(mén)作為主管機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)其管理責(zé)任,加強(qiáng)檢查督促工作;審計(jì)部門(mén)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的再監(jiān)督,重點(diǎn)監(jiān)督其審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果,尤其是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)與否,看其是否客觀公正的開(kāi)展審計(jì)并獨(dú)立地、客觀而又公允地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。另外,我們也可以借鑒他國(guó)做法,實(shí)行公共監(jiān)督。按美國(guó)2002年薩班斯艾克斯列法案的規(guī)定,成立一個(gè)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì),其成員大多數(shù)來(lái)自非會(huì)計(jì)職業(yè)界。我們也可以由財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)會(huì)及其他人組成一個(gè)公眾監(jiān)督委員會(huì),直屬人大或國(guó)務(wù)院,由上市公司和其他需要提供審計(jì)服務(wù)的企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)經(jīng)費(fèi),強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外

16、的監(jiān)督。在加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí),還應(yīng)加大懲罰力度,只有加大違規(guī)成本,使作弊者因作弊而獲得的收入不足以賠償其損失,使其多少年的心血因之而毀于一旦,法規(guī)才能夠起到應(yīng)有的作用。反之,輕微的處罰,只能被作弊者看作是一個(gè)不足考慮的機(jī)會(huì)成本而已。當(dāng)然,加強(qiáng)自身建設(shè),也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極主動(dòng)地采取相應(yīng)對(duì)策,防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身建設(shè),樹(shù)立良好的“看門(mén)狗”形象。這就要求提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。這種獨(dú)立性不僅要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立,而且在形式上也應(yīng)保持其獨(dú)立。為此,2002年7月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了2002年薩班

17、斯奧克斯利法案明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù);所有審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)都必須得到事先批準(zhǔn),必須向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)必須實(shí)行回避制度。另外,影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的重要因素之一就是人員往來(lái),亦即會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員到企業(yè)或公司去任職,而該企業(yè)(公司又成為這些審計(jì)人員原服務(wù)過(guò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶,從而有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。為了增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性, 有關(guān)法規(guī)應(yīng)規(guī)定在解除了審計(jì)或其他服務(wù)關(guān)系之后五年或更多的時(shí)間,才允許發(fā)生上述人員流動(dòng)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身建設(shè),提高其自身素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素之一。在中外“會(huì)計(jì)丑聞”事件中,無(wú)一不

18、涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德問(wèn)題,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)道德建設(shè),堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì),客觀公正地發(fā)表自己的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí),應(yīng)自覺(jué)地做到不同時(shí)為一家企業(yè)提供審計(jì)和非審計(jì)的其他業(yè)務(wù),如審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)等,既做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立,也要做到形式上獨(dú)立。為了提高審計(jì)人員的素質(zhì),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師入門(mén)門(mén)檻,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)是一個(gè)關(guān)鍵措施。在這方面首先應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師入門(mén)門(mén)檻,要求其必須從事一定時(shí)期的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加考試的門(mén)檻。與此同時(shí),應(yīng)規(guī)定凡是從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)正規(guī)的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn),以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平還體現(xiàn)于未來(lái)適應(yīng)能力。由于新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷出現(xiàn),新的技術(shù)不斷發(fā)展和更廣泛深入地