淺談事業(yè)單位會計的記賬基礎及應用

1、淺談事業(yè)單位會計的記賬基礎及應用作為預算會計的一個組成部分，事業(yè)單位會計是一種各級事業(yè)單位核算和反映國家預算執(zhí)行的會計。事業(yè)單位會計不以營利為目的，不計量和分配利潤；沒有明確的所有者權益，不得出資者分配剩余資產(chǎn)；不進行完全成本核算，具有較強的社會性。一、事業(yè)單位會計的記賬基礎依據(jù)由于社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入，1994 年頒布實施的中華人民共和國預算法，使得我國財政分配格局和單位財務管理產(chǎn)生重大變化。盡管事業(yè)單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領域，但仍是市場經(jīng)濟體系的一個組成部分。事業(yè)單位在行使為社會提供公益服務職能的過程中，既是服務供應方，又是商品、勞務的需求方，因此必然會介入市場，也必須遵循市場規(guī)律辦事。

2、事業(yè)單位在完成本職工作的同時，根據(jù)市場需要，可以充分利用單位現(xiàn)有的設備、技術和人力等資源，依法開展各種向社會提供有償服務的經(jīng)營活動，取得收人來滿足自我發(fā)展的需要。事業(yè)單位的資金來源渠道多樣，有政府財政撥款及事業(yè)收人、開展經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入、捐贈以及借入資金等。在市場經(jīng)濟規(guī)律指導下，要求事業(yè)單位為實現(xiàn)效益最大化，就必須增強成本意識，加強支出管理，合理利用本單位資源，降低各項成本，在市場競爭中謀求發(fā)展。具體到會計核算方面，事業(yè)單位首先要反映政府撥款的取得、開支以及核銷的核算過程，同時必須反映事業(yè)收入、經(jīng)營收入的取得，以及反映相應的支出及服務成本的計算和歸集。因此，充分認識事業(yè)單位會計核算內(nèi)容的

3、變化，是理解新準則對事業(yè)單位確定記賬基礎的依據(jù)。二、事業(yè)單位會計的記賬基礎確定在事業(yè)單位的會計實踐中，根據(jù)業(yè)務情況和管理要求選擇合適的記賬基礎是科學地進行會計核算的重要前提。所謂確定記賬基礎，主要是指確定會計主體在會計核算中以什么標準劃分并確認不同會計期間的收入和費用。由于會計期間劃分不同，有本期與非本期的區(qū)別，所以必須界定不同會計期間的收入和費用。在基礎會計理論中，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是不同會計期間的收入和費用的劃分標準。采用不同的記賬基礎，在同一會計期間內(nèi)所確認的收入和費用數(shù)額不一致或不完全一致。權責發(fā)生制是在劃分收入費用時，以是否取得收款的權利為標準確認收入，以是否形成付款的責任為標準

4、來確認費用，即以取得收款的權利和形成付款的責任為標準。凡已經(jīng)取得收款權利或已形成付款的責任，不管款項是否已經(jīng)收付，都應作為當期的收入或費用處理。其主要原因在于費用必須聯(lián)系收入在同一期間確認，準確計算盈虧。因此，權責發(fā)生制適用于實行成本核算的事業(yè)單位和項目。成本核算單位是對支出按成本核算程序?qū)嵭泻怂愕膯挝?。單位的業(yè)務或經(jīng)營活動如果是從事提供勞務，或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)活動，其消耗表現(xiàn)為：服務和產(chǎn)品加工業(yè)務的消耗和材料消耗、人職工資、固定資產(chǎn)磨損以及服務經(jīng)營或產(chǎn)品加工過程中的各種組織管理費用。這些消耗以產(chǎn)品、勞動成果為載體與相應的收入形成直接或間接的對應關系。對于以上從事產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務服務的單位，以

5、產(chǎn)品服務項目為對象，歸集費用計算產(chǎn)品、服務的成本，有利于加強成本項目考核，提高資金使用效益。以權責發(fā)生制為記賬基礎，是成本核算單位合理地歸集生產(chǎn)費用、正確計算成本的前提條件。在同一事業(yè)單位內(nèi)部，也可以根據(jù)需要對不同的業(yè)務活動和經(jīng)營項目分別選擇收付實現(xiàn)制或權責發(fā)生制作為記賬基礎。既可以簡化單位會計核算，又能夠客觀地反映有關經(jīng)濟內(nèi)容，還可以提高會計核算質(zhì)量，提供有效的會計信息。2.收付實現(xiàn)制及適用范圍收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認該會計期間收入與費用是否發(fā)生的標準。收付實現(xiàn)制的操作雖然簡單易行，但是單位當期收到現(xiàn)金可能是上期經(jīng)營的成果，而當期付出的現(xiàn)金又可能在后期才能帶來成果。所以，以

6、現(xiàn)金的實際收支確定的損益并不能代表當期的真正業(yè)務成果，這種記賬基礎主要在不實行成本核算的事業(yè)單位和業(yè)務項目中使用。不實行成本核算的單位是指按會計期核算、反映和結(jié)轉(zhuǎn)支出，而不按某一對象進行核算歸集、計算和分配費用支出來得到這一對象的成本的單位。其開展業(yè)務活動或經(jīng)營活動發(fā)生的支出主要表現(xiàn)為事務性的耗費，而且這些消耗零散分布，與收人之間的對應關系大部分不具規(guī)律性。因此，這類支出往往按照消耗主體劃分為人員費用、業(yè)務消耗和購置財產(chǎn)物資的消耗，再通過會計期進行核算和反映，而不是以對象進行成本的核算和歸集。三、事業(yè)單位會計的記賬基礎應用事業(yè)單位采用不同的記賬基礎時，其應用記賬環(huán)節(jié)和記賬的原始憑證存在一定差異

7、，要區(qū)別對待。1.收入記賬基礎的應用在對收入進行核算時應按收付實現(xiàn)制原則，以收到貨款為記賬標準，同時根據(jù)有關的收款和銷售(發(fā)票)憑證作為編制會計分錄來反映收入實現(xiàn)，一般不使用債權類往來款項的會計科目。如果以銷售貨物的實現(xiàn)為記賬環(huán)節(jié)，要以銷售憑證(不一定有收款憑證) 作為依據(jù)編制實現(xiàn)收入的會計分錄；同時收到貨款的情況下，需要運用債權類往來款項科目。收到貨款時，再按收款憑證，編制反映收款、往來款轉(zhuǎn)賬的會計分錄。這些區(qū)別就是不實行成本核算和實行成本核算事業(yè)單位在會計核算程序上的不同之處。因此，在一個核算單位內(nèi)部，有時需要對各種收入項目分別實行成本核算和不實行成本核算。由于采用不同的記賬基礎，就產(chǎn)生不

8、同的記賬環(huán)節(jié)和記賬原始憑證，這樣不同記賬基礎確認的收入可以在不同的記賬環(huán)節(jié)上被區(qū)分開，而不需要設置不同的總分類核算賬戶。不過必須有二級科目，對兩種核算基礎確定的收入加以反映和控制，以便期末能把收入與相應的支出、費用比較分析，得到結(jié)余的構成及其總額的詳細資料。根據(jù)收付實現(xiàn)制的特點，支出確實定和記錄是在付款環(huán)節(jié)，即根據(jù)付款憑證和有關報銷憑證編制會計分錄，記錄和反映支出，操作簡單易行。2.費用記賬基礎的應用按照權責發(fā)生制原則核算支出時，確定本期的標準是費用的歸屬期，而不是款項的支付期。由于費用的歸屬期和支付期不一致，會出現(xiàn)費用的兩種形式。第一種是本期應計，卻并未實際支付的費用，即應計費用，如應計水電

9、費，應付未付工資等。第二種是本期預先支付，但因受益期長，不計入本期而由以后各個受益期負擔的費用，即預付費用，如保險費等。應計費用和預付費用要是由于還沒支付而在本會計期內(nèi)不必入賬，否則影響當期費用的真實性；不過預付費用則必須在以后的受益期間，按受益比例分期攤銷計入有關費用賬戶，才能客觀反映以后各期應分攤費用。應計費用和預付費用也稱為跨期攤配費用，是執(zhí)行權責發(fā)生制的費用的一種必然存在形式。應計費用和預付費用的核算反映具有兩個環(huán)節(jié)，即費用的計提環(huán)節(jié)和費用的支付環(huán)節(jié)。對于應計費用應先反映計提費用，然后反映支付款項；對于預付費用應先反映支付款項，然后反映計提費用。在會計核算中，必須設置相應兩個環(huán)節(jié)的會計

10、賬戶給予反映記錄。尤其是應計費用的計提和應付費用的分攤，只屬于單位內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，沒有外來原始憑證，要是不進行統(tǒng)一的核算和規(guī)定，容易形成漏記或重復記賬。3.權責發(fā)生制下的記賬基礎目前，在事業(yè)單位會計制度及相關規(guī)定中，沒有明確關于跨期費用的核算程序和方法。由于以權責發(fā)生制為記賬基礎，必然會出現(xiàn)跨期攤配費用，而應計費用和預付費用的核算，主要表達在“計提”和“付款”兩環(huán)節(jié)。要是計提在先，該項費用具有應付未付的負債特征；假設是“付款”在前，該項費用可以被認當做是先以另一種資產(chǎn)(暫付款) 占用形式存在，再隨著受益期的到來而逐漸計入費用?；谶@一認識，針對跨期攤配業(yè)務不多的單位，可以運用“其他應付款”和“其

11、他應收款”賬戶對跨期費用進行核算。在計提應計費用時，按計提金額登記“其他應付款”賬戶的貸方，借記“成本費用”賬戶；在支付應計費用時，按支付數(shù)登記“其他應付款”賬戶的借方，貸記“銀行存款”賬戶。在支付預付費用時，按支付數(shù)登記“其他應收款賬戶”的借方，貸記“銀行貸款”賬戶；在攤銷預付費用時，按攤銷款登記“其他應收款賬戶”的貸方，借記“成本費用”賬戶。這要求應用“其他應付款”賬戶和“其他應收款”賬戶核算時，會計人員對跨期費用在數(shù)量和概念性質(zhì)上有深刻理解，還要通過二級會計科目作詳細的反映和控制，一面跨期費用與真實往來款項之間混淆。而跨期攤配費用業(yè)務較多的單位，應該考慮依據(jù)企業(yè)會計核算方法設置“預提費用

12、”(負債類)賬戶和“待攤費用”(資產(chǎn)類)賬戶，進行跨期攤配費用核算。在計提本期應計費用時，按計提數(shù)登記“預提費用”賬戶的貸方，應計費用的支付數(shù)計入該賬戶的借方。在支付預付費用時，按支付數(shù)記入“待攤費用”賬戶的借方。在攤銷預付費用時，按分配攤銷數(shù)記人該賬戶的貸方，“預提費用賬戶”和“待攤費用賬戶”的余額，分別反映應計費用的已提未付散和預付費用的已付未攤銷數(shù)。靈活地運用核算方法，來反映跨期費用，是權責發(fā)生制原則的內(nèi)在要求和根本特點。四、小結(jié)當前事業(yè)單位會計的核算內(nèi)容已發(fā)生根本變化，“盈利”與“非盈利”的表述并不能真實地反映事業(yè)單位的現(xiàn)狀。由于有的事業(yè)單位是全額財政撥款，有的事業(yè)單位是自收自支，還有

13、部分事業(yè)單位既要依靠財政撥款又多渠道創(chuàng)收來自我發(fā)展。因此，我國事業(yè)單位會計已然轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N區(qū)別于企業(yè)會計和行政單位會計之外的一種新型會計，形成在不同事業(yè)單位執(zhí)行不同的記賬基礎，以及在同一事業(yè)單位不同部門執(zhí)行不同的記賬基礎的局面，這是由事業(yè)單位的核算管理要求和記賬基礎的內(nèi)在要求共同決定的。事業(yè)單位會計必須在事業(yè)單位會計制度標準下，不斷完善跨期費用核算方法，這一點對于事業(yè)單位進一步標準處理經(jīng)濟業(yè)務，提高會計核算質(zhì)量具有非常重要的意義。作者單位：武漢電力職業(yè)技術學院財務處參考文獻：1.洪向東.論事業(yè)單位會計記賬基礎確實定及應用.云南財貿(mào)學院學報，20006.2. 王繼英，陳立民. 事業(yè)單位會計記賬基礎

14、確實定及應用.今日科苑，200714.several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors fo