會計(jì)舞弊與審計(jì)策略思索

1、會計(jì)舞弊與審計(jì)策略思索會計(jì)舞弊與審計(jì)策略思索一、問題的提出會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報告信息，在財(cái)產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營業(yè)績；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的） 。在市場條件下，由于多方力量對比的懸殊，審計(jì)師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計(jì)師的聘請和辭退以及支付

2、審計(jì)費(fèi)的多少、決定審計(jì)師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個有利的地位，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭加劇時，力量的天平顯然對審計(jì)師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計(jì)師之間的利益達(dá)到均衡時，會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗產(chǎn)生。審計(jì)師發(fā)表的不公正的審計(jì)結(jié)論，對報告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計(jì)失敗與激勵機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的發(fā)生，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見提出了建議。二、博弈模型按照審計(jì)師發(fā)表不同審計(jì)意見對報告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計(jì)師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計(jì)意見和發(fā)表不干凈的審計(jì)意見。干凈審計(jì)意見

3、是指審計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位提供的財(cái)務(wù)報告發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。不干凈審計(jì)意見是指審計(jì)師違背審計(jì)職業(yè)道德，為滿足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實(shí)際狀態(tài)和情況的審計(jì)意見。設(shè)審計(jì)師正常行為，發(fā)表干凈審計(jì)意見與會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，發(fā)表不干凈審計(jì)意見與報告使用效果 之間呈線性關(guān)系： at-af+其中 at 為正常行為，審計(jì)師發(fā)表干凈審計(jì)意見，會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，審計(jì)師發(fā)表不干凈審計(jì)意見。確定因素對報告使用效果的影響，設(shè)其 E 為af 為 為不0。對于審計(jì)師面對會計(jì)舞弊發(fā)表不公正審計(jì)意見，相關(guān)監(jiān)管部門可以通過相應(yīng)的懲罰措施加以監(jiān)督和控制，設(shè)會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗被發(fā)現(xiàn)的概率為

4、P，即一旦達(dá)成會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，會以 P 的概率被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，并且給予一定的懲罰 F（ af ），設(shè)懲罰力度與所發(fā)現(xiàn)的會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗水平成正比：F（af ） =Faf F 為懲罰力度系數(shù)。 將監(jiān)督力度與懲罰國度的乘積PF 定義為綜合監(jiān)督懲罰力度。監(jiān)管部門對審計(jì)師行為進(jìn)行監(jiān)督控制，需要付出監(jiān)督成本 C（ P）。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)滿足 P=0 時， C（ P） =0； P=1 時，C（ P）=C0/2>0，且 C （P）0，C（ P） 0。其中 C0 為監(jiān)督成本系數(shù)。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)為：C（P） =會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗會給審計(jì)師帶來一定的違規(guī)收入，設(shè)其違規(guī)收入Sf 為：Sf=Kaf K 為違

5、規(guī)收入系數(shù)，為了分析簡化K 取 1假設(shè)審計(jì)師的報酬由兩部分組成：一部分為固定工資，另一部分為與所審業(yè)務(wù)質(zhì)量相掛鉤的激勵工資，即：S0= + 為審計(jì)師的固定工資； 為提成比例； 為報告使用效果予以數(shù)量化所代表的收入水平。則審計(jì)師的總收入為：S=S0+Sf審計(jì)師最大化其期望效用等價于最大化其期望實(shí)際總收入，即：maxE V =E S -c （at ） -c （af ）c（at ） =： c（ af ） =c（ at ）為審計(jì)師正常審計(jì)的審計(jì)成本，b 為正常成本系數(shù)； c（af ）為達(dá)成會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗所需的成本，bf為聯(lián)盟成本系數(shù)。報告使用的期望效用為：EU =E -E S0 -C（ P） +P

6、F（ af ）三、博弈分析審計(jì)師行為選擇與監(jiān)管部門監(jiān)督博弈過程如下：第一，監(jiān)管部門與審計(jì)師簽訂相應(yīng)的報酬激勵合同，并建立一定的監(jiān)督懲罰機(jī)制，審計(jì)師熟悉這一監(jiān)督懲罰機(jī)制的各種環(huán)節(jié)。第二，審計(jì)師根據(jù)報酬合同和監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰機(jī)制，從自身利益最大化（期望收入最大化）出發(fā)，選擇自己的最優(yōu)行為 A。第三，監(jiān)管部門以審計(jì)師的行為選擇為依據(jù)，采取報告使用效果最大化的審計(jì)激勵措施和監(jiān)督懲罰力度。雙方的博弈過程如下：給予審計(jì)師的激勵措施如所示；審計(jì)師根據(jù)激勵合同及監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰機(jī)制選擇自己的行為A=（ at,af），使其期望效用最大化，即：maxE V + （at-af） +af-PF （ af ） -

7、其一階條件為：=-bat=0=1- -PF-bfaf=0從而得到審計(jì)師最優(yōu)的行為選擇A*為：A*=at*,af*=,max,0從審計(jì)師的行為選擇方式可以看出，監(jiān)督懲罰的力度越大會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗形成的可能性越小，當(dāng) PF 大于 1- 或等于時不會形成會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗。 由此將 1- 定義為監(jiān)督懲罰力度的臨界值。情況一：監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰力度大于或等于1- 根據(jù)審計(jì)師最優(yōu)行為選擇方式，會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗不會形成， 為使報告使用效果最大化，監(jiān)管部門的選擇為 （ ，PF）：maxE U E -E S0 -C（P）s.t. + -c(at)?莛 0，at,af=,0。 0 為審計(jì)師最低利益需求。解得

8、： =1， P*=0。于是（ PF） *=0 。說明，激勵機(jī)制越強(qiáng)越好，當(dāng)將一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)包干到個人時，監(jiān)管部門不用進(jìn)行監(jiān)督控制。情況二：監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰力度小于1- 同樣是報告使用效果的最大化問題：maxEU=E -ES0-C（ P） +PF（ af ）11s.t. + +af-PFaf-c（ at ）-c （ af ）?莛 0at,af=A*解得： =1,P*=0 （ PF） *=0 兩種情況的結(jié)果完全一樣，但當(dāng) 給定時，重新求解10 則，（PF） *=1- 并且四、監(jiān)督懲罰力度分析11 將的約束條件代入目標(biāo)函數(shù)，另一階導(dǎo)數(shù)0，可得：P*=12P*F=P*F 為在給定審計(jì)報酬激勵方式及懲罰

9、力度條件下，審計(jì)最優(yōu)綜合監(jiān)督懲罰力度。對審計(jì)最優(yōu)綜合監(jiān)督懲罰力度求一階偏導(dǎo)數(shù)：P*=1， =1將其代入審計(jì)師最優(yōu)行為選擇式中，審計(jì)師的最優(yōu)行為選擇為 at*,a*f=,0說明審計(jì)師的最優(yōu)行為選擇是不進(jìn)行會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗。此種情況比較特殊，一般審計(jì)監(jiān)管成本比較大。四、結(jié)論本文利用了項(xiàng)目管理中經(jīng)理人行為博弈模型，分析審計(jì)師激勵報酬、審計(jì)師的行為選擇和監(jiān)管部門的監(jiān)督懲罰之間的關(guān)系，得出：為避免會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的形成或弱化其強(qiáng)度，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見，應(yīng)當(dāng)加大當(dāng)前的監(jiān)督與懲罰力度；同時我們發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督力度與審計(jì)報酬激勵程度可以互為替代，最優(yōu)的監(jiān)督懲罰力度隨著審計(jì)報酬激勵程度的增加而減少，當(dāng)將某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)具體包干到個人時，理論上證明不需要再對審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管；如果審計(jì)監(jiān)管成本非常大，會計(jì)舞弊與審計(jì)失敗行為發(fā)生的可能性就會非常大。確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見，為信息決策者提供決策有用的信息，