促進(jìn)我國(guó)節(jié)約能源的稅收政策取向

1、促進(jìn)我國(guó)節(jié)約能源的稅收政策取向         08-09-07 16:31:00     作者：范寶學(xué)    編輯：studa20我國(guó)人口眾多，資源相對(duì)貧乏，節(jié)約能源是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措。2007年10月24日全國(guó)人大常委會(huì)二審?fù)ㄟ^(guò)新修訂的節(jié)約能源法指出：“國(guó)家實(shí)行有利于節(jié)約能源資源的稅收政策，健全能源礦產(chǎn)資源有償使用制度，促進(jìn)能源資源的節(jié)約及其開(kāi)采利用水平的提高?！边@說(shuō)明稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，應(yīng)在節(jié)約能源

2、方面發(fā)揮積極的作用。為此，如何利用稅收政策鼓勵(lì)能源的節(jié)約和合理利用是亟待解決的重要課題。 一、現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)節(jié)能方面的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一）我國(guó)尚未充分運(yùn)用稅收政策調(diào)控能源價(jià)格能源價(jià)格應(yīng)充分反映資源的稀缺程度，國(guó)家應(yīng)利用要素價(jià)格的杠桿作用，促進(jìn)生產(chǎn)，鼓勵(lì)節(jié)約，使能源盡可能得到充分合理地有效利用。目前我國(guó)對(duì)能源產(chǎn)品普遍征收增值稅，雖然實(shí)行價(jià)外稅形式，但其稅額構(gòu)成了產(chǎn)品最終價(jià)格的一部分。由于增值稅是中性稅種，絕大多數(shù)產(chǎn)品都實(shí)行17的稅率，對(duì)于這些稅率相同的產(chǎn)品，增值稅不具有特殊的調(diào)節(jié)作用。真正具有特殊調(diào)節(jié)作用的是消費(fèi)稅。目前我國(guó)在能源產(chǎn)品方面只對(duì)成品油征收消費(fèi)稅，但是，兩稅合計(jì)油品的總體稅收負(fù)

3、擔(dān)也只為23左右，大大低于國(guó)際水平，因此，我國(guó)的成品油的價(jià)格也明顯低于國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的價(jià)格水平。對(duì)能源價(jià)格起作用的資源稅，現(xiàn)行政策只對(duì)煤炭、原油和天然氣征收，且稅負(fù)較低，也沒(méi)有充分轉(zhuǎn)變成價(jià)格信號(hào)。調(diào)查顯示，中國(guó)熱量相等的能源平均價(jià)格僅是發(fā)達(dá)國(guó)家能源平均價(jià)格的40。由于能源價(jià)格過(guò)于便宜，以致傳遞給消費(fèi)者一個(gè)錯(cuò)誤信號(hào)能源可以隨便用，造成了對(duì)能源的進(jìn)一步浪費(fèi)。（二）現(xiàn)行稅制中欠缺運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)節(jié)能的有效措施1在流轉(zhuǎn)稅方面。增值稅作為我國(guó)的主體稅種，其對(duì)節(jié)能的優(yōu)惠政策包括：利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，實(shí)行增值稅即征即退；利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖、風(fēng)力生產(chǎn)的電力可以減半征收增值稅。但由于我國(guó)實(shí)

4、行的是生產(chǎn)型增值稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的節(jié)能高新技術(shù)企業(yè)無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生不良的影響。消費(fèi)稅是我國(guó)中央政府財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅種。我國(guó)對(duì)成品油能源產(chǎn)品在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上，另征一道消費(fèi)稅。但消費(fèi)稅的整體政策并未給節(jié)能企業(yè)與消費(fèi)者提供具體的優(yōu)惠鼓勵(lì)措施。2在所得稅方面。企業(yè)所得稅是對(duì)節(jié)能有較強(qiáng)傾斜的稅種，但目前的節(jié)能稅收優(yōu)惠政策很少，如外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治污染方面的專(zhuān)有技術(shù)，對(duì)其收取的特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提所得稅；企業(yè)為了降低成本，節(jié)約能耗，加強(qiáng)資源綜合利用，治理廢渣、廢水、廢氣和勞動(dòng)保護(hù)等目的，采用先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等改造

5、現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件的，對(duì)項(xiàng)目所需外購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備投資的40可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，除據(jù)實(shí)列支外，還可以按當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)實(shí)際費(fèi)用50的比例抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但對(duì)節(jié)能技術(shù)的研發(fā)沒(méi)有更加特殊的稅收優(yōu)惠。3在其他稅種方面。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅只注重考慮對(duì)級(jí)差收入的調(diào)節(jié)，且整體稅率水平偏低，在節(jié)約能源資源方面沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。其他各稅，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等均沒(méi)有特別針對(duì)節(jié)能的規(guī)定或優(yōu)惠鼓勵(lì)措施。綜上，我國(guó)的稅收體系雖有對(duì)節(jié)能的優(yōu)惠和傾斜，但優(yōu)惠范圍較窄，優(yōu)惠手段單一，激勵(lì)作用不明顯

6、。筆者認(rèn)為，在節(jié)約能源已經(jīng)勢(shì)在必行的大環(huán)境下，國(guó)家應(yīng)該充分利用稅收的獎(jiǎng)限措施，配合國(guó)家其他有關(guān)政策，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能的目標(biāo)。二、國(guó)際上幾種促進(jìn)能源節(jié)約的稅收政策能源工業(yè)發(fā)展本身具有周期性，世界能源市場(chǎng)的頻繁變化以及能源帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越引起各國(guó)的重視。從世界各國(guó)的實(shí)踐看，能源稅收政策調(diào)整的頻率正在加快，各國(guó)都在結(jié)合本國(guó)國(guó)情，制定一系列多元化目標(biāo)的能源政策，能源稅制改革成為其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容。（一）幾種具體的政策目標(biāo)目前，幾種典型的政策目標(biāo)有節(jié)能、提高能效、發(fā)展可替代能源和新能源、提高自主開(kāi)發(fā)能力等。如韓國(guó)針對(duì)國(guó)內(nèi)能源產(chǎn)品含稅較高、能源產(chǎn)品價(jià)格不合理的具體情況，從2000年開(kāi)始，制定了新的能源稅收改

7、革方案，重新調(diào)整能源產(chǎn)品價(jià)格的含稅比例。德國(guó)于20世紀(jì)80年代末以環(huán)保為目的的能源稅改革，依據(jù)“雙重紅利”的理論構(gòu)想，將改革與影響國(guó)內(nèi)政治最大的因素失業(yè)率掛鉤，取得了良好的效果。而美國(guó)政府在2005年通過(guò)的能源法案是美國(guó)有史以來(lái)以稅收手段干預(yù)能源市場(chǎng)的一次力度較大的能源稅制改革。該法案以稅收政策為手段，以節(jié)能和提高自主開(kāi)發(fā)能力為目標(biāo)，對(duì)本國(guó)的能源供需方案進(jìn)行了重大調(diào)整。歐盟委員會(huì)也在2007年1月10日出臺(tái)新能源政策提案，主張開(kāi)源節(jié)流，在大力發(fā)展風(fēng)力、潮汐和生物燃料等可再生能源發(fā)電的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)提高能效，減少能源消耗，最終擺脫依賴(lài)能源進(jìn)口的現(xiàn)狀。（二）各國(guó)具體的制度設(shè)計(jì)1對(duì)能源生產(chǎn)的課稅。當(dāng)前，

8、世界上一些國(guó)家對(duì)能源采掘產(chǎn)業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)建立了立體的多重稅制。在增值稅方面，如法國(guó)的增值稅政策中，雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅，但一些燃料產(chǎn)品，如加熱油、動(dòng)力油、天然氣、潤(rùn)滑油、柴油等，不能獲得抵扣。在公司所得稅方面，不少發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)公司所得稅中的差別待遇來(lái)限制能源開(kāi)采。例如，美國(guó)政府開(kāi)征能源額外利潤(rùn)稅等，對(duì)開(kāi)采加工環(huán)節(jié)的能源課稅，可以從生產(chǎn)的源頭限制和控制環(huán)境污染、浪費(fèi)資源的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并鼓勵(lì)人們尋找能源替代品。2對(duì)能源消費(fèi)的課稅。世界各國(guó)對(duì)能源消費(fèi)征稅的主要稅種為能源稅和各類(lèi)石油消費(fèi)稅。如德國(guó)的礦物油稅是為了控制對(duì)汽車(chē)燃料消費(fèi)征收的一種稅。法國(guó)從2001年開(kāi)始向企業(yè)和個(gè)人征收機(jī)動(dòng)車(chē)燃油生態(tài)稅。對(duì)能源消費(fèi)征稅體現(xiàn)了各國(guó)政府廣泛的政策意圖，政府可以通過(guò)對(duì)能源消費(fèi)征稅，向分散的消費(fèi)者籌措環(huán)保資金，并獲得大量的財(cái)政收入，保證公共設(shè)施和服務(wù)的成本補(bǔ)償。此外，對(duì)能源消費(fèi)征稅也是貫徹收入分配政策、平衡國(guó)內(nèi)外能源差價(jià)的一種重要手段。3對(duì)道路交通等方面的間接課稅。從近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家能源稅制改革的趨勢(shì)來(lái)看，盡管美、日、歐在能源稅制模式上存在較大差異，但在改革中，各國(guó)都日益重視對(duì)能源消費(fèi)，尤其是交通運(yùn)輸行業(yè)消費(fèi)的課稅，在稅制設(shè)計(jì)中日益重視稅收對(duì)高能耗的影響。例如，美國(guó)對(duì)能源生產(chǎn)者的征收水平很低，征稅重點(diǎn)則在車(chē)用汽油和柴油消費(fèi)上。因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)中，能源