備抵法壞賬準備對企業(yè)財務的影響

1、展束財叁大學承商等吃HUASHANGCOLLEGEGUANGDONGUNIVERS1TVOFFINANCE*ECONOMICS本科畢業(yè)論文（設計）題目：關于備抵法壞賬準備核算對企業(yè)的影響的調研報告一一以廣東燕塘有限公司為例院系：會計學院專業(yè)：會計學年級班別：2012級會計（17）班學號：412071757學生姓名：曾偉穎指導教師:何子昉提交日期：2016年5月內容摘要每個公司都有可能存在著長期掛賬，使企業(yè)的利益受到影響，所以都應該對這樣的款項計提和確認應有的壞賬損失，避免企業(yè)者利用這點虛增利潤。采用備抵法來核算自己公司的壞賬損失，這是由我國的準則規(guī)定的。而到底什么時候確認核算自己公司的壞賬損失

2、率呢？至少每年都應該要在公司得會計年度終了后對公司自己估計的可能沒辦法確認是否能收回的各類應收款項進行計算壞賬損失率，然后提取備用金。例如，應收賬款,應收票據，預付款項，應收利息等。對此本文以廣東燕塘有限公司進行調研，以此來觀察備抵法下計提壞賬準備對該公司的影響。關鍵詞：長期掛賬壞賬損失廣東燕塘乳業(yè)備抵法AbstractEachcompanyhaspossiblelong-termlossesofitsreceivables,sothattheinterestsofenterpriseswillbeaffected,Soitshouldreflectprovisionforbaddebtlos

3、sesandconfirmationofsuchreceivables,toavoidbusinesseswhotakeadvantageofthatinflatedprofits.ThelatestAccountingStandardsforBusinessEnterprises'requiresthat,Chineseenterprisesshouldadoptallowancemethodtoaccountforbaddebtlossofbusiness.Andwhenshouldconfirmtheguidelinesalsoprovideforbaddebtlosses,at

4、leastintheannualyear-endbusinessenterpriseitselfestimatesmaynotberecoverabletypesofaccountsreceivablebaddebtreserveextraction,forexample,accountsreceivable,notes,prepayments,interestreceivableandother.TheresearchbackgroundofthispaperisbasedonYantangGuangdongDairyIndustry,inordertoobservetheinfluence

5、oftheprovisionforbaddebtsallowancemethodsonthecompany'.Keywords：runupanaccountbaddebtlossGuangdongYanTangDairyCo.,LtdAllowancemethod一、前言1（一）調研背景1（二）調研意義1二、廣東燕塘有限責任公司的基本情況2（一）公司概況2（二）發(fā)展現(xiàn)狀2三、備抵法下壞賬準備的處理方法的不同對廣東燕塘有限公司產生的影響3.（一）賬齡分析法產生的影響3（二）余額百分比法產生的影響4（三）銷貨百分比產生的影響5（四）稅法下的會計處理不同產生的影響5四、廣東燕塘有限公司采取賬

6、齡分析法利弊的分析7（一）從會計分錄上分析8（二）賬齡分析法下壞賬準備對廣東燕塘有限公司會計報表影響的分析.9五、結論11注釋12參考文獻14致謝廣東財經大學華商學院關于備抵法壞賬準備核算對企業(yè)的影響的調研報告一以廣東燕塘有限公司為例關于備抵法壞賬準備核算對企業(yè)的影響的調研報告以廣東燕塘有限公司為例一、前言（一）調研背景每個公司都有可能存在著長期掛賬，使企業(yè)的利益受到影響，所以都應該對這樣的款項計提和確認應有的壞賬損失，避免企業(yè)者利用這點虛增利潤。采用備抵法來核算自己公司的壞賬損失，這是由我國的準則規(guī)定的。而到底什么時候確認核算自己公司的壞賬損失率呢？至少每年都應該要在公司得會計年度終了后對公

7、司自己估計的可能沒辦法確認是否能收回的各類應收款項進行計算壞賬損失率，然后提取備用金。例如，應收賬款，應收票據，預付款項，應收利息等。對此本文以廣東燕塘有限公司進行調研，以此來觀察備抵法下計提壞賬準備對該公司的影響。（二）調研意義壞賬準備是指為應該收取資金（含應收賬款、其他應收款等）做準備的備抵賬戶,能夠采用備抵法對公司的壞賬損失率進行考查分析，支出壞賬準備金。通過備抵法，公司要定期評估壞賬所造成的影響，注冊“壞賬準備”賬戶信息?？紤]壞賬造成的影響如何支出壞賬準備金，實際上要在一定的階段采用特定的方式來評估壞賬損失率，或者到財務工作年度總結時再處理，考慮支出壞賬準備金。如果企業(yè)財務上明確產生了

8、壞賬，打算動用壞賬準備金來填補，并且可以考慮把應收款項余額綜合運用。隨著我國的相關的會計準則的不斷完善，對企業(yè)利用哪種方法來計提壞賬準備金也做了相應的要求。但是對壞賬準備的文獻綜述沒有太多，大多都沒有統(tǒng)一的說法。盡管企業(yè)經營法要求企業(yè)要做好壞賬準備，卻沒有表明采用某種特定的方式，只有靠企業(yè)依據財務收支狀況和經營情況來制定有利于企業(yè)長遠發(fā)展的運營模式二、廣東燕塘乳業(yè)股份有限責任公司的基本情況（一）公司概況公司法定名稱：廣東燕塘乳業(yè)股份有限公司公司英文名稱：GuangdongYanTangDairyCo.,Ltd公司法定代表人：黃宣公司注冊地址：廣州市天河區(qū)沙河燕塘（二）發(fā)展現(xiàn)狀廣東燕塘乳業(yè)股份有

9、限公司是一家以生產乳制品為主的企業(yè)，尤其在廣東省的省會城市廣州最為常見。該企業(yè)作為廣州的老字號品牌，地鐵三號線的站名就是與其呼應。該調研公司生產的燕塘牛奶等消費品，是在我們日常生活中最常見得也是最常消費的食品。該企業(yè)不僅在廣東省內銷售，而且把業(yè)務發(fā)展到省外的某些城市，也開啟當下最流行的B2B模式，因為這樣提高交易的速度，同時也可以減少成本的損耗。隨著經濟的全球化，乳制品這個行業(yè)的全球化也是不能避免的。該調研公司在后面的日程中將堅持做好自己產品質量和不斷提升自身的品牌知名度，利用政府的支持和人們不斷加強的健康意識和不斷提高的生活水平，擴大自己的生產銷售渠道，逐步提高自己企業(yè)的盈利水平。第14頁三

10、、備抵法下壞賬準備的處理方法的不同對廣東燕塘有限公司產生的影響在現(xiàn)下的企業(yè)環(huán)境下，每家企業(yè)之間都會發(fā)生商業(yè)信用，比如當你沒錢的時候會賒銷，賒購，又或者當下最流行的分期付款，也就有了應收款項，雖然這些交易都會帶給企業(yè)銷售的增加，但同時存在下不可避免的情況是導致壞賬的發(fā)生。壞賬的具體定義值得人們深究，我認為能夠造成企業(yè)無法盈利或虧本的應收款項應被稱作壞賬。計算壞賬可以采用兩種方法，一種是直接轉銷法，另一種是我國法律規(guī)定的備抵法。我們在不斷的會計學習下可以知道，最新的企業(yè)會計制度有這樣一句，就是企業(yè)計提壞賬損失的時候只能允許備抵法的存在。企業(yè)可以在備抵法采取相關的方式來應對公司的壞賬影響，有種方式是

11、是賬齡分析法，其余兩種是年末余額百分比法和銷貨百分比法。（一）賬齡分析法產生的影響通過評判考查應收款項回收時間來評估企業(yè)面臨的壞賬影響的方式被稱作賬齡分析法。簡單來講大致意思是賬齡時間越長，回收應收款項的幾率越小，壞賬準備金的數(shù)額就要變大；反過來，賬齡的時間越短，回收應收款項的幾率就越大，壞賬準備金的數(shù)額就要變小，這種方法是根據應收款項的時間劃分區(qū)域，通常我們可以編制“應收款項賬齡分析表”可以一目了然知道哪些顧客拖欠的時間最長。而這個賬齡的劃分大都選擇利用先進先出法。震齡期市余穩(wěn)應收裱款壞帳漉品計提比例1年以內分項1年以內小計22,695.1F23LJ32,9673K土00%1至2年342.1

12、13000%2至3年4,934.89工84550,<xn.3年以上合計22.70IJ94.4SL135,77793500?*圖3-12015年燕塘企業(yè)未審核的審計報告也就是說，A公司向B公司購買一批產品，進行賒銷，俗說就是沒錢給。C公司也向B公司賒銷產品。A跟B說我會在一年之內給你結清貨物的，C公司是B公司的長期伙伴，所以賒銷時間更長點。不管B公司與A公司不熟，又或者與C公司是老友，B公司的會計都把A,C這兩家公司的賒銷時間劃分開來，分別計提壞賬準備，這就是賬齡分析法。在我國大多數(shù)企業(yè)都會用賬齡分析法，因為這個方法更符合權責發(fā)生制，有利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)給其他的公司賒銷等，很大程度上看的

13、是信用狀況。企業(yè)利用信用狀況劃分區(qū)域，以此來確認計提壞賬準備的比例。但是，這個方法也存在著弊端。比如說，同個企業(yè)與該企業(yè)都有存在業(yè)務的往來，但是因為賬齡上的問題，對可能是同一筆貨款，時間收取的不同要分別計提壞賬準備，缺失公平。壞賬準備的計提率應該設置在一個合理的數(shù)值區(qū)間內。計提額太大，就需要企業(yè)耗費過多的生產成本，對公司未來的發(fā)展不利。計提額太小，容易驅使公司管理層過于關心報表利益，對公司的長遠發(fā)展毫無規(guī)劃，對公司現(xiàn)狀過于樂觀，沒有憂患意識。（二）余額百分比法產生的影響余額百分比法計提壞賬準備的公式為二年末應計提壞賬準備余額X壞賬準備計提百分比，僅僅依靠公式是不夠的，還要求我們對相關數(shù)據信息進

14、行綜合考查分析。1年以內小計22,695J17231至2年IJ40.362至3年4郃6加3年以上合計22J011m.441圖3-2通過圖3-2我們能清楚地發(fā)現(xiàn)燕塘企業(yè)三年內的應收賬款統(tǒng)計情況，假設壞賬計提百分比為0.5%。利用余額百分比法可以對公司的減值情況進行分錄計算分析：首次提取壞賬準備：22695117.23X0.5%=113475.59借：資產減值損失113475.59貸：壞賬準備113475.59假定當?shù)诙甑膽召~款發(fā)生壞賬10000元：借：壞賬準備10000貸：應收賬款10000第二年年末應計提的壞賬準備：1140.36X0.5%=5,70WJ:5.7+（113475.59-10

15、00。=103481.29借：資產減值損失103481.29貸：壞賬準備103481,29.由此可見，我們在利用余額百分比法計提壞賬準備，然后再在以后的年度發(fā)生壞賬準備給予沖銷，也只是根據應收賬款的年末數(shù)，而沒有去注意應收賬款的借貸方，因為公式的使用不當，有可能會虛增企業(yè)的利潤。顯然在與賬齡分析法存在著差別。這兩種分析法也存在著相似之處，使用的計提的科目是一致的，余額百分比法也是影響著資產負債表和利潤表的，但是，應收賬款等應收款項都是通過凈額填列的，不能看出往年的銷售情況。（三）銷貨百分比產生的影響網上對銷貨百分比法這一計提方法的介紹并不多，三言兩語就解釋清楚，對這個方法的理解還是必要的。如果

16、公司遇到的欠款情況過多，那么產生壞賬情況的幾率就越大，換句話說當年的財務規(guī)劃考不考慮壞賬準備要直接參考當年的賒銷業(yè)務情況，僅僅因為賒銷業(yè)務不多，就做好壞賬準備是種冒險的做法。上年的壞賬今年沒有得到結轉，這與企業(yè)的情況相背離，這就會企業(yè)虛減自己的利潤。這與我國的會計準則走相反的路，也就是不符合會計原則上的謹慎性原則。（四）稅法下的會計處理不同產生的影響國家稅務總局公告2011第25號第一章第四條指出：“要想去除企業(yè)實際資產損失就必須將已經發(fā)生且在財務工作上進行相關考核的年度報表綜合考慮?！?，而且第二章第五條也明確要求：“公司已經產生的財產流失按不同的稅務核算方法歸為單獨核算去除的財產流失和經由稅

17、務部門核算批準后才可以不計的財產損失。”這說明企業(yè)提取的壞賬損失要經過稅務機關的申報和審批才能確認損失。會計上處理的方法，在稅法上有時候是不承認的。我們在前面討論的幾種計提方法的前提都是會計準則上規(guī)定企業(yè)自行確認壞賬率，而在稅法上另行規(guī)定。這樣就導致提取壞賬準備在會計上和稅法上存在著差別。會計上，要求企業(yè)在計提壞賬準備的同時要確認損失，即我們常見的：借：資產減值損失貸：壞賬準備這個會計分錄是提現(xiàn)會計的謹慎性原則。如前面的國家稅務總局規(guī)定，只有審批的資產損失才允許稅前扣除，稅法月會計上的處理存在著差異使“可抵扣暫時性差異”企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法中第一章第三條明確要求：“由于不同因素造成財產

18、流失無法在當年準確核算并按規(guī)定期限去除的，如果稅務機關表示同意，就可以在相應年份進行彌補，同時可以重新規(guī)定當年的財產損失的應納所得稅額。重新規(guī)定后核算出應繳稅額的多余款項，同時依據相關要求退還稅款，也可以抵消一部分企業(yè)當年的應繳納的稅額款項。”從中不難發(fā)現(xiàn)，運用這種轉換模式可以使年度的稅額款逐年減少，采用“可抵扣暫時性差異”來抵消一部分。四、廣東燕塘有限公司采取賬齡分析法利弊的分析廣東燕塘有限公司公布的2015年半年度的財務報告中指出，應收賬款期末余額是22701194.48,其余的應收款期末余額是2112357.10,其余的應收款期末余額和應收賬款期末余額占據不同的比重。且之所以在我國大多數(shù)

19、企業(yè)都會用賬齡分析法，因為這個方法更符合權責發(fā)生制，有利于企業(yè)的發(fā)展。而企業(yè)給其他的公司賒銷等，很大程度上看的是信用狀況。企業(yè)利用信用狀況劃分區(qū)域，以此來確認計提壞賬準備的比例，當然廣東燕塘有限公司也不例外。下文對應收賬款和其他應收款這兩個賬戶以備抵法下賬齡分析法展開討論，以此來分析燕塘股份有限公司采取賬齡分析法對本企業(yè)的利弊。我們依據財務報告可以得到一個結論，評判單項大數(shù)額款項而且單獨制定壞賬準備的款項的重要條件是將單項大數(shù)額款項超過百萬元的應收款項看做重大應收款項。對于應收賬款按組合計提壞賬準備的情況如圖：期末余額應收賬莪壞意準備計提比舸1年以內向里1年以內小時22,695,117.23,

20、132.967.385.0Wi1至2年l,40.3i342.11SO.OWi2至3年4,936.8950.OOTiW年以上合計22.701J94.481J35J77935.OOT-i圖4-1對全部應收賬款計提的壞賬準備如下圖類病期末余期期初余靜、埠成咻魯遇面價慎原曲輪利陛面折值金頓比綱金顫計提比例金額比例計里比比電頂金看單X并單拽計捱壞毒推步的梗收賬款按信用同險特征綱fHI提壞也準需的延收敗款22.701J944H1DO00%,13S.777曰3S.oo%21J65.4U.SSI4/III.0KLI17CJHJ17.755.02%13.402.9635R里項金靛不重大但電獨計提期限準菁的應收噬

21、款34r東燕墉乳業(yè)股份有網公42015年T扉度財備推告合計22J0L19448100.00%1:135.777935.00%2165,416.5514.1H.OB111J幽00%70S.117.73502%1J,40X96338圖4-2公司名稱金猴帳齡占總額的比例（%）壞賬準備期末余翻笫一名3,697,638.261年式內1&29%】K4即91第二X主154,941781年以內1支90%157.747岫第三名L9ftM,6K3,2X1年以內X.67%9S.434I6第四名】您出】4L】。1年以內S.L9%虹卿70S第五名L5O7.S19.7N1年以內6.M%75390.99n計2,1K

22、7,226.2053.69%609J6I31圖4-3因為我國采用的是權責發(fā)生制，也導致我國準則規(guī)定要使用備抵法，在我國很大數(shù)的企業(yè)都采用賬齡分析法，因為有比較合理的原因。（一）從會計分錄上分析賬齡分析法計提壞賬準備的公式：當期應計提的壞賬準備=E（期末的賬齡分組應收賬余額x每個賬齡分組壞賬準備計提百分比）當期應提取的壞賬準備二當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）壞賬準備賬戶的貸方余額（或借方余額）從表我們可以知道賬齡分析法下的壞賬準備是1135777.93元,是屬于2015年上半年度的6月30日止的所有應收賬款22701194.48元上估計的壞賬準備金額。對此我們需要把2015年6月3

23、0日前的“壞賬準備”這個科目的余額調整為估計的1135777.93元。我們可以在上面的三個圖中得知，壞賬準備的貸方期初余額是708117.73元，2015年上半年計提的壞賬準備是1135777.93-708117.73=427660.2t£則應估計的壞賬準備金額是427660.2元，我們在編制的調整分錄時可以做幾步分錄：1 .提?。航瑁嘿Y產減值損失427660.2貸：壞賬準備427660.22 .確認：借：壞賬準備貸：應收賬款3 .收回：借：銀行存款貸：壞賬準備從上面的3個步驟我們可以看出與壞賬準備有聯(lián)系的科目：“資產減值損失”（屬于利潤表下），“應收賬款”，“銀行存款”（屬于資產負

24、債表下），壞賬準備的金額變動隨時影響著這三個科目，也可以說壞賬準備對資產負債表和利潤表有影響。（二）賬齡分析法下壞賬準備對燕塘企業(yè)會計報表影響的分析1 .壞賬準備對資產負債表的利弊在資產負債表中無法找到“壞賬準備”的痕跡，主要由于“壞賬準備”是應收款項的備抵科目，換句話說，將應收賬款納入資產負債表時早已去除壞賬準備的影響，以凈額為標準進行填充，去除了對應的壞賬準備金額。而燕塘企業(yè)原本的賬面余額是22701194.48,扣除壞賬準備金之后的應收賬款的賬面價值是：21565416.55元。雖然沒有在資產負債表上沒有明確的會計科目列示，但間接的影響了資產，使資產的總額減少。但是所說的情況是在本月應提

25、數(shù)大于已提數(shù)。如果燕塘企業(yè)在期初的余額大于期末應計提的數(shù)，則要沖回，這樣會使得資產增加。2.壞賬準備對利潤表的利弊核算統(tǒng)計壞賬準備后需要考慮“資產減值損失”，如果不對公司的財產減少量造成的損失進行評估計，就會使公司管理層對公司的盈利狀況產生誤判。燕塘企業(yè)的壞賬準備提取是427660.2元，則資產減值損失也為427660.2元，利潤總額也相應的減少。燕塘企業(yè)利用賬齡分析法，把應收賬款用時間分開好，一年內的計提5%,1-2年計提30%,2-3年計提50%。盡管按規(guī)章要求企業(yè)要及時制定壞賬準備，但也允許企業(yè)選擇適合自身發(fā)展情況的核算模式，適時的調整配額，可是，這并不意味著制定的壞賬的計提率越高就越好

26、。是不是越低越好呢，也不是。在筆者看來燕塘企業(yè)在1-2年內計提率為20%,這個跨度太大了。企業(yè)適當?shù)脑黾佑嬏崧?，在一段時間內能規(guī)避應收款項出現(xiàn)壞賬的情況，同時也耗費了公司的生產成本，對公司的未來規(guī)劃產生不良影響，增加公司領導層的壓力，影響公司業(yè)績。公司應該用法律做為武器彌補壞賬損失，如果超過控告期限，就很難收回壞賬。但是燕塘企業(yè)在兩年后就計提50%的壞賬準備，這說明企業(yè)對賒賬公司的不信任，那為何還要對他們給予賒銷等影響信用活動的呢？可看得出燕塘企業(yè)為實現(xiàn)近期目標，盲目的賒賬。五、結論前文通過分析備抵法下的幾種計提壞賬準備的方法，重點是在分析賬齡分析法對燕塘公司的影響。燕塘公司之所以選擇賬齡分析

27、法在于這個方法體現(xiàn)了會計的謹慎性原則，對分析本公司的壞賬更加的直觀。從燕塘公司的賬齡分區(qū)中不難發(fā)現(xiàn)，計提所占的比例太大，這會對公司的未來發(fā)展產生不良的影響。盡管制定計提壞賬準備是為了公司的財務正常運轉著想，但也不能制定太高的計提率，要對公司的運營狀況進行全面考慮。“壞賬準備”作為應收款項的備抵科目，在報表不直接列示，許多公司還是利用這點，對企業(yè)的盈余進行操控，在計提壞賬準備的方法上還是需要繼續(xù)的改進。1于琳.芻議會計實務中企業(yè)計提壞賬準備政策的應用J.財經界：學術版，2015.2田肖銘.淺析如何讓在會計實務中做好計提壞賬準備J.甘肅科技，2006.3王軍.淺談企業(yè)計提壞賬準備政策在會計實務中的

28、應用J.現(xiàn)代商業(yè)，2012.4許洪芳.上市公司壞賬準備政策選擇的影響因素研究D.河北經貿大學,2015.5常天麗.淺議備抵法在壞賬準備中的應用J.江蘇商論，2015.6王傳沐，徐彬賬齡分析法的賬齡劃分和估計壞賬損失J.廣西財務與會計，2002.7王玉蘭.采用賬齡分析法提取壞賬準備的可行性質疑J.商業(yè)會計,2000.8陳素平.論壞賬準備at提方法J.事業(yè)會計，1999.9劉承智對應收賬款賬齡分析的思考J,財會月刊，2003.10陸華.應收賬款賬齡劃分及其意義J,城市建設理論研究：電子版,2013.11夏艷輝.壞賬估計方法比較J.事業(yè)財會.2003.合并費產負情衰W.人民博元事目20】4&30201品12.31毒動畜產工城市圈金M5,£53,926.81488tm358.47以致允價值計量且箕費用計入寸期粗禰的金融資產】電QW.000.00腌收緊裾-魔收球款21.565JI