補充養(yǎng)老保險與應(yīng)付工資節(jié)余規(guī)定解析

1、百度文庫-讓每個人平等地提升自我補充養(yǎng)老保險與應(yīng)付工資節(jié)余規(guī)定解析2006年財政部公布了新的企業(yè)財務(wù)通則，企業(yè)財務(wù)通則與新發(fā)布的會計審計漉則，形成了我國企業(yè)財務(wù)管理與核算的完整框架。但企業(yè)在新舊銜接中一些相關(guān)問題如應(yīng)付福利費余額、應(yīng)付工資節(jié)余等難以解決，為此，財政手下發(fā)了關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知（財企200834號），并要求企業(yè)2007年度財務(wù)會計報告涉及的相關(guān)問題按該通知辦理。一、補充養(yǎng)老保險政策背景（一）補充養(yǎng)老保險的涵義“補充養(yǎng)老保險”是指與“基本養(yǎng)老保險”相對應(yīng)，并與予以補充而言，企業(yè)補充養(yǎng)老保險是在經(jīng)濟效益較好的企業(yè)中實施的對國家法定基本養(yǎng)老保險的一種補充性保險。按照新

2、企業(yè)財務(wù)通則第43條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。原則是由國家和政府宏觀政策指導(dǎo)，企業(yè)決策，依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機構(gòu)對補充養(yǎng)老保險基金實施管理。目的是為了更好地體現(xiàn)效益原則，調(diào)動職工積極性，增強企業(yè)的凝聚力，合理引導(dǎo)社會消費，適當(dāng)提高效益好的企業(yè)職工的養(yǎng)老待遇水平。（二）補充養(yǎng)老保險的相關(guān)規(guī)定補充養(yǎng)老保險臬早規(guī)定見于關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定（國發(fā)口99133號），其基本要求是“逐步建立起基本養(yǎng)老保險與企業(yè)補充養(yǎng)老保險和職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險相結(jié)合的制

3、度”。1995年12月，我國勞動部出臺了關(guān)于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見，提出了我國發(fā)展企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的基本框架。2000年12月，國務(wù)院在完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案中，將企業(yè)補充養(yǎng)老保險更占為“企業(yè)年金”，明確了企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支，企業(yè)年金基金實行市場化管理和運營的原則。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金第2條規(guī)定，企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金，即補充養(yǎng)老保險是我國唯一的企業(yè)年金。二、職工補充養(yǎng)老保險會計處理新舊對比（一）舊會計制度的會計處理先前的會計處理主要依據(jù)是關(guān)于企業(yè)為職工購

4、買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知（財企2。0361號），該文規(guī)定：補交養(yǎng)老保險，遼寧等完萋城殖社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）。賬務(wù)處理時，按工資總額的4%,一般借記“管理費用勞動保險費”，貸記“其他應(yīng)付款”等。非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字?？芍圏c與非試點地區(qū)并不完全一致,試點地區(qū)的補充養(yǎng)老保險提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分應(yīng)全部作為“勞動保險費”在成本（費用）中列支，而非試點地區(qū)補充養(yǎng)老保險的會計處理首先在“應(yīng)付福利費”中列支，只有當(dāng)“應(yīng)付福利費”不足列支時，才作為“勞動保險費”在成本（費用）

5、中列支。賬務(wù)處理時，按工資總額的4%,借記“應(yīng)付福利費”，貫記“其他應(yīng)付款”等；若“應(yīng)付福利費”科目余額不足，再借記“管理費用勞動保險費”，貸記“其他應(yīng)付款”等。（二）新準(zhǔn)則的會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬應(yīng)用指南規(guī)定：職工薪酬的范圍包括養(yǎng)老保險費，即包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)營理人繳綱的補充養(yǎng)老保險費；計呈應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)灌計提。如應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）等。企業(yè)會計準(zhǔn)則

6、第9號職工薪酬第5條規(guī)定，企業(yè)為職工繳綱的各種保險，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。賬務(wù)處理時，按工資總額的4%借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“銷害費用”、“管理費用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（三）財企200834號文的規(guī)定企業(yè)財務(wù)通則第43條規(guī)定，巳參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省稅以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。財企2008）34號文規(guī)定，補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工

7、資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。在2008）34號文未發(fā)布之前，企業(yè)財務(wù)通則與企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于補充養(yǎng)老保險的會計處理完全一致。但200834號又有了新規(guī)定，施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。這就涉及以下政策的變動：企業(yè)將不再執(zhí)行關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知（財企200748號）：關(guān)于職工福利費財務(wù)制度改革的銜接問題，截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面為節(jié)余的，繼續(xù)依照原有規(guī)定利用，待節(jié)余利

8、用完畢后，再依照修訂后的企業(yè)財務(wù)通則執(zhí)行。而200834號新規(guī)定是先用補充養(yǎng)老保險沖抵以前節(jié)余的應(yīng)付福利費，再也不繼續(xù)依照原有規(guī)定利用，待節(jié)余利用完畢后，再依照企業(yè)財務(wù)通則執(zhí)行。（2）200834號新規(guī)定要求，以前提取的應(yīng)付福利費有節(jié)余的，提取的補充養(yǎng)老保險暫不按企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬第5條規(guī)定，即企業(yè)為職工繳納的各類保險，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，按照受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確以為欠債，全數(shù)計入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費用。而是先將應(yīng)付福利費節(jié)余沖平，沖平后再按企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬第5條規(guī)定處置。三、應(yīng)付職工工資結(jié)余的處理（一）企業(yè)正常經(jīng)營條件下應(yīng)付工資結(jié)余的處理企業(yè)正常經(jīng)營條件下形

9、成的應(yīng)付工資結(jié)余，是企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬）。200834號文與此前關(guān)于工資基金結(jié)余問題的宣函（勞社廳函2005210號）完全一致，按照國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定的精神，工效掛鉤企業(yè)的工資基金結(jié)余，其性質(zhì)屬于工資，在財務(wù)記賬上記入“應(yīng)付職工薪酬”科目，這是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟效益情況延期支付的職工工資，主要用于以豐補歉，如果用于其他用途，如用于截至2006年12月31日拖欠的以下支出：離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項目外養(yǎng)老費用、符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員大體生活費和社會保險費、解除勞動合同的職工經(jīng)濟補償金等方面時，必需經(jīng)職工（代表）大會串議通事后

10、，方可在工效掛鉤政策形成的應(yīng)付工資節(jié)余中列支。（二）企業(yè)改制、接受新股東出資或?qū)嵤┊a(chǎn)權(quán)然讓時應(yīng)付工資結(jié)余的處理企業(yè)在改制、接受新股東出資或者實施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對工資基金結(jié)余作妥善處理，原則上應(yīng)主要用于職工權(quán)益。具體參照企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定（財企2003313號）以及關(guān)于企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補充通知（財企200卯2號），工效掛鉤形成的應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日靠增資本公積，不再作為負(fù)債管理，也不得呈化為個人投資。對于如何保證工資結(jié)余在企業(yè)在改制、接受新股東出資或者實施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時職工的合法權(quán)益，公司及有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立和完善規(guī)

11、章制度，積極采取措施，采取多種形式來促進和保證其實現(xiàn)。四、涉稅處理（一）補充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余應(yīng)付福利費的涉稅處理企業(yè)所得稅法實施條例第35條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知（國稅發(fā)200656號）有關(guān)新申報表的埴報說明，列支在應(yīng)付福利費中的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補充醫(yī)療保險應(yīng)作為納稅調(diào)減項目，在稅前扣除。2008J34號文規(guī)定先用補充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費，并不記入會計成本或費用。由于欖法上可在成本（費用）中列支的補充保險金額，會計上記入了“應(yīng)付職

12、工薪酬一應(yīng)付福利費”科目，該科目的使用影晌丁企業(yè)應(yīng)納稅所得額，需作納稅調(diào)減處理。（二）應(yīng)付工資結(jié)余的涉稅處理企業(yè)所得稅法實施條例第34條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受扈的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”即2008年1月1日新所得稅法實施后，對于應(yīng)付工資，內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出再也不區(qū)分計稅工資制和工效掛鉤等不同的處置扣除辦法,對外資企業(yè)也再也不實行據(jù)實扣除制,而只要屬于合理的、實際發(fā)生的完全可以據(jù)實扣除。200834號文規(guī)定，2006年12月31日以前的工資節(jié)余用于離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項目外養(yǎng)老費用；符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員大體生活費和社會保險費；解除勞動合同的職工經(jīng)濟補償金，一經(jīng)職工（代表）大會審議通事后，應(yīng)該符合企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定的企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。200司34號文