存貨與倉儲循環(huán)審計

1、第六章第六章 存貨與倉儲循環(huán)審計存貨與倉儲循環(huán)審計Auditing conversion cycle n存貨與存儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程n存貨與存儲的控制測試和交易的實質(zhì)性程序n存貨的審計n應(yīng)付職工薪酬的審計n營業(yè)成本的審計存貨與倉儲循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程示意圖 發(fā)料發(fā)料領(lǐng)料領(lǐng)料生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品核核算算產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品計劃部門計劃部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門倉儲部門倉儲部門財財會會部部門門完工驗收完工驗收下達生產(chǎn)指令下達生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料領(lǐng)發(fā)料涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動計劃和安排生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品費用歸集費用歸集產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品入

2、庫發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品銷銷售售及及收收款款循循環(huán)環(huán)采采購購及及付付款款循循環(huán)環(huán)成本核算成本核算涉及的主要憑證及會計記錄涉及的主要憑證及會計記錄生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表和工資匯總表和人工費用分配表人工費用分配表材料費用分配表材料費用分配表制造費用分配表制造費用分配表成本計算單成本計算單存貨存貨明細賬明細賬控制測試和交易的實質(zhì)性程序n存貨的內(nèi)部控制n成本會計制度的內(nèi)部控制 P174 圖6-1n工薪的內(nèi)部控制 P177 圖6-2單項選擇題n1、注冊會計師在對、注冊會計師在對Y公司的內(nèi)部控制調(diào)查記錄及相關(guān)公司的內(nèi)部控制調(diào)查記錄及相關(guān)審計工作底稿時，注意

3、到以下情況（假定以下情況互不相審計工作底稿時，注意到以下情況（假定以下情況互不相關(guān)），其中存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能不存在缺陷的是（關(guān)），其中存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能不存在缺陷的是（ ）。）。 nA、Y公司在審計年度內(nèi)未對存貨實施盤點，但有完公司在審計年度內(nèi)未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄整的存貨會計記錄和倉庫記錄 nB、采用預(yù)先編號、采購價格已確定、并按獲得批準、采用預(yù)先編號、采購價格已確定、并按獲得批準的購貨訂單進行購貨，且定期清點存貨的購貨訂單進行購貨，且定期清點存貨 nC、Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所購的零星公司生產(chǎn)產(chǎn)品所購的零星Z材料由材料由XYZ公司代管，公司代管，Y公司對公司對Z材料

4、的變動暫不進行會計記錄；另外，材料的變動暫不進行會計記錄；另外，Y公司財公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的公司保管的E材料材料 nD、Y公司每年公司每年12月月25日后發(fā)生的存貨在倉庫的明細日后發(fā)生的存貨在倉庫的明細賬上記錄，不在財務(wù)部門的會計賬上反映賬上記錄，不在財務(wù)部門的會計賬上反映 n1、答案:Bn解析:Y公司在審計年度內(nèi)應(yīng)對存貨實施盤點；Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所購的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動應(yīng)當(dāng)進行會計記錄；Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，同時要在財務(wù)部門的會計賬上反映。n2、注冊會計師在

5、了解被審計單位成本費用內(nèi)部控制的職責(zé)分工情況時，得知財務(wù)人員甲負責(zé)成本費用預(yù)算的審批和成本支出的審批工作。如果進一步得知甲擔(dān)任該公司的（ ）工作，不應(yīng)認為該公司成本費用的內(nèi)部控制存在重大缺陷。 nA、成本費用預(yù)算的編制 nB、成本費用支出的執(zhí)行 nC、成本費用支出的會計記錄 nD、成本費用支出的稽核 2、答案:Cn解析:A、B兩項工作的審批是由甲承擔(dān)的，顯然甲不能從事A或B。如果甲同時擔(dān)任D工作，則該公司成本費用的所有監(jiān)督工作均由一人承擔(dān)，很容易失去制約。一般地，稽核工作應(yīng)由與稽核內(nèi)容無關(guān)的人員承擔(dān)。n3、注冊會計師在研究評價ABC公司成本費用的相關(guān)內(nèi)部控制時，了解到如下的控制措施。其中不符合

6、財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范成本費用的是（ ）。 nA、建立人工成本控制制度，通過實施嚴格的績效考評與激勵機制，控制人工成本 nB、加強對材料采購和材料耗用的成本控制，將材料成本控制在經(jīng)審批的預(yù)算范圍 nC、明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預(yù)算等方法，加強對制造費用的控制 nD、每周一次地定期檢查成本費用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題后，查明原因并及時處理 3、答案:Dn解析:按內(nèi)部會計控制規(guī)范成本費用的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“實時”監(jiān)控成本費用的支出情況。每周一次不符合“實時”要求。n4、一般來說，（ ）僅和存貨與倉儲循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無關(guān)。 nA、采購材料和儲存材料 nB、購置加工設(shè)備和維護加工設(shè)備 n

7、C、預(yù)付保險費和理賠 nD、加工產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品 4、答案:Dn5、注冊會計師對ABC公司的生產(chǎn)成本項目設(shè)定了如下項目目標。通過實施檢查領(lǐng)、發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證的順序編號是否有重號或缺號的情況，可以證實（ ）目標。 nA、生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的 nB、記錄的成本為實際發(fā)生的 nC、成本以正確的金額在恰當(dāng)?shù)钠陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶 nD、對存貨實施保護措施，保管人員與批準，記錄的人員相互獨立 5、答案:Bn解析:憑證的編號情況一般可以證實兩類認定，即“存在或發(fā)生”與“完整性”，選項B為前者，選項中未列進后者。1.

8、某種材料直接存放在生產(chǎn)車間，平時由車間直接投入生產(chǎn)，期末根據(jù)盤點結(jié)果得出耗用量，據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2.某種主要原料，因其庫存量實在太大，無法進行盤點，所以一直未能盤點，其庫存量一直是根據(jù)明細賬記錄得到。3.企業(yè)生產(chǎn)成本賬戶期末余額為零。4.企業(yè)某種主要原料采用計劃成本核算，必要時分攤材料成本差異到生產(chǎn)成本，本期在5、6月份分兩次分攤超支差異共計100萬元。5. 企業(yè)所屬三個車間職工人數(shù)相同，因此根據(jù)工資總額平均分配工資費用，分別記入三個車間的制造費用。作為張華明的指導(dǎo)注冊會計師，請對張華明的作為張華明的指導(dǎo)注冊會計師，請對張華明的審計工作底稿所記載事項提出審計意見。審計工作底稿所記載事項提

9、出審計意見。 案例一：案例一：注冊會計師助理人員張華明審計某企業(yè)存貨與注冊會計師助理人員張華明審計某企業(yè)存貨與存儲循環(huán)時，在其工作底稿中作了如下記載：存儲循環(huán)時，在其工作底稿中作了如下記載：案例二n 某企業(yè)倉庫保管員負責(zé)登記存貨明細賬，以便對倉某企業(yè)倉庫保管員負責(zé)登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄；當(dāng)收到驗庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄；當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細賬；平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可賬；平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單

10、，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料；公司以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料；公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫；如果倉庫保管這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫；如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。n根據(jù)上述描述，回答以下問題：根據(jù)上

11、述描述，回答以下問題：n（1）上述描述的內(nèi)部控制主要有什么缺陷？并簡要說明）上述描述的內(nèi)部控制主要有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。n（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷，提出改進建議。）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷，提出改進建議。 （1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊：n存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。存貨可能被高估。n倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知

12、單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。n領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。增。n領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用

13、失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。n未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)及計價不準確。符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)及計價不準確。 （2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：n建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價

14、和金額。數(shù)量、單價和金額。n倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。簽字后留存。n對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查

15、手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。n對剩余的輔助材料實施假退庫控制。對剩余的輔助材料實施假退庫控制。n實行存貨的定期盤存制。實行存貨的定期盤存制。n n存貨的常見舞弊n存貨的審計目標n存貨的監(jiān)盤n存貨的計價第三節(jié) 存貨的審計目標、監(jiān)盤、計價目標、監(jiān)盤、計價P179n 所有權(quán)所有權(quán)n 狀況狀況n 計價計價n 成本構(gòu)成成本構(gòu)成n 有關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)業(yè)務(wù)n 會計處理會計處理n 記錄的截止日期記錄的截止日期n 報表披露報表披露目標目標n存貨的監(jiān)盤 是指審計人員現(xiàn)場現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)抽查抽查的一種審計程序。n存貨計價測試 主要針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。只有在

16、數(shù)量和計價都正確的情況下，財務(wù)報表上的余額才是正確可信的。n(P179-187)n一、編制存貨監(jiān)盤計劃一、編制存貨監(jiān)盤計劃 1、目標、范圍及時間安排、目標、范圍及時間安排 2、要點及應(yīng)關(guān)注事項、要點及應(yīng)關(guān)注事項 3、人員分工、人員分工 4、檢查的范圍、檢查的范圍n二、實施存貨監(jiān)盤程序二、實施存貨監(jiān)盤程序 1、觀察存貨盤點、觀察存貨盤點 2、對已盤點的存貨進行檢查、對已盤點的存貨進行檢查 3、應(yīng)特別關(guān)注的問題、應(yīng)特別關(guān)注的問題 4、特殊類型存貨的監(jiān)盤、特殊類型存貨的監(jiān)盤 5、監(jiān)盤結(jié)束時的工作、監(jiān)盤結(jié)束時的工作n三、特殊情況的處理三、特殊情況的處理 1、特殊性質(zhì)與特殊位置、特殊性質(zhì)與特殊位置 2、

17、不可預(yù)見性因素、不可預(yù)見性因素監(jiān)盤監(jiān)盤 單項選擇題n1、注冊會計師監(jiān)盤存貨前應(yīng)當(dāng)確定存貨盤點的范圍，以下有關(guān)存貨盤點的范圍的確定不正確的是（ ）。 nA、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因 nB、對于被審計單位持有的受托代存存貨，應(yīng)納入盤點范圍 nC、對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍 nD、對于被審計單位委托代銷的存貨，注冊會計師應(yīng)納入盤點范圍，并向委托代

18、銷單位獲取委托代管的書面確認函 n1、答案:Bn解析:被審計單位持有的授托代存存貨因其所有權(quán)不屬于被審計單位不應(yīng)納入盤點范圍。n2、ABC公司實行實地盤存制。在對ABC公司2009年度財務(wù)報表進行審計時，注冊會計師在復(fù)核2009年12月31日對ABC公司的存貨監(jiān)盤備忘錄及相關(guān)審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法正確的是（ ）。 nA、監(jiān)盤前將檢查范圍告知ABC公司，以便其做好相關(guān)準備 nB、索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對 nC、抽盤后將抽盤記錄交予ABC公司，要求ABC公司據(jù)以修正盤點表 nD、未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認 n2、答案

19、:Bn解析:監(jiān)盤的范圍要告知被審計單位，但檢查的范圍不能告知；檢查記錄屬于審計工作底稿，不應(yīng)交給被審計單位；期初存貨未能監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)通過檢查上期交易、復(fù)核上期盤點記錄、運用分析程序的方法對期初余額予以確認 n3、注冊會計師在對ABC公司存貨實施監(jiān)盤程序的過程中，應(yīng)當(dāng)具體采取觀察和抽查兩種方法。在現(xiàn)場觀察時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）。 nA、確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列 nB、跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執(zhí)行情況 nC、向所有權(quán)人函證被審計單位受托代存存貨的所有權(quán) nD、查明存貨應(yīng)納入而實際未納入盤點范圍的原因 n3、答案:B n解析:A、C、D均屬于應(yīng)在被審計單位盤點存

20、貨之前實施的工作。n4、在對ABC公司期末存貨實施監(jiān)盤的過程中，審計小組成員獲取了ABC公司12月30日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，并相應(yīng)檢查了庫存記錄與期末會計記錄。在實施監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤小組成員應(yīng)核實ABC公司是否按要求將以下（ ）存貨納入盤點范圍內(nèi)并反映在賬簿記錄中。 nA、2010年1月5日入庫的生產(chǎn)用原材料 nB、2010年1月2日出庫的Y產(chǎn)成品 nC、2010年12月28日出庫的半成品 nD、2010年12月30日入庫的代加工材料 n4、答案:Bn解析:將存貨納入盤點范圍內(nèi)并反映在賬簿記錄中的原則包括：截止日期以前入庫或截止日期以后裝運出庫。A為截止日期以后入庫的，B為截止日期以后出

21、庫的，C為截止日期以前出庫的，D中材料不屬于ABC公司。n5、監(jiān)盤過程中，注冊會計師特別關(guān)注ABC公司截止日期前后銷售或購買的貨物。以下情況中，不應(yīng)納入盤點范圍內(nèi)、也不應(yīng)反映在賬簿記錄中的情況包括（ ）。 nA、2010年1月5日已確認為銷售，但由于客戶原因所銷售貨物仍在ABC公司倉庫的甲產(chǎn)品 .nB、2009年12月25日已向客戶發(fā)出貨物，但根據(jù)銷售合同至2010年1月8日仍不能確認為銷售的乙產(chǎn)品 .nC、2009年12月30日已確認為購貨并驗收完畢，但2010年1月10日仍未辦理入庫手續(xù)的丙材料 .nD、按到貨點交貨方式購貨，2009年12月31日已在運輸途中，但2010年1月16日仍未收

22、到的丁材料 n5、答案:Dn解析:A、B、C中貨物的所有權(quán)在2006年12月31日仍屬于ABC公司；D中貨物的所有權(quán)尚未從客戶轉(zhuǎn)移到ABC公司。n6、注冊會計師對存貨抽查時發(fā)現(xiàn)了差異，下列處理中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 nA、查明原因，及時提請被審計單位更正 nB、不管是什么差異，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”后再作處理 nC、注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程序，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯誤的發(fā)生 nD、注冊會計師根據(jù)抽查的結(jié)果如果認為盤點記錄中錯誤程度非常嚴重，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位重新進行盤點 .n6、答案:Bn解析:注冊會計師對存貨抽查時發(fā)現(xiàn)了差異，

23、說明存貨監(jiān)盤過程中盤點記錄與存貨實物不符，此時應(yīng)查明原因，及時提請被審計單位更正，增加抽查范圍。如果認為盤點記錄中錯誤程序非常嚴重，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位重新進行盤點。如果確定被審計單位期末存貨盤虧才掛“待處理財產(chǎn)損溢”。n7、注冊會計師對存貨監(jiān)盤時除親臨現(xiàn)場觀察被審計單位盤點外還必須進行適當(dāng)抽查，以下關(guān)于注冊會計師對存貨抽查時表述不正確的是（ ）。 nA、抽查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序） nB、通?？蓪r值較高的存貨項目實施抽查程序。nC、抽查的范圍通常還可以包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點

24、或隱蔽性較強的存貨 nD、注冊會計師應(yīng)盡可能地讓被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目，以便雙方提高效率。 n7、答案:Dn解析:注冊會計師不應(yīng)讓被審計單位了解自己抽取測試的存貨項目以提高抽查的效果。n8、注冊會計師如果無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師的下列程序中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 nA、注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，如果存在良好的內(nèi)部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨盤點日之間的交易進行測試 nB、對存貨進行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試抽查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的

25、存貨交易 nC、委托內(nèi)部審計人員協(xié)助 nD、如果被審計單位盤點日注冊會計師無法前往監(jiān)盤，可考慮選派其他人同實施存貨監(jiān)盤 n8、答案:Cn解析:注冊會計師如果無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師可以選擇選項A、B、D的程序，注冊會計師不能依賴內(nèi)部審計人員監(jiān)盤。案例案例6-2n2007年2月15日，注冊會計師對某新客戶的存貨進行監(jiān)盤，以驗證其上年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的真實性。該企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目金額為 5 000 000元，根據(jù)編制的存貨明細表得知，甲材料是最主要的存貨項目，2006年12月31日庫存甲材料20 0

26、00公斤，單價100，金額2 000 000元，2006年12月31日，甲材料的單位可變現(xiàn)凈值為105元。注冊會計師決定對甲存貨進行監(jiān)盤，以判斷被審計單位2006年末資產(chǎn)負債表中“存貨”數(shù)據(jù)的真實性。注冊會計師監(jiān)盤甲存貨后確認，2007年2月15日庫存甲材料22 000公斤，單價100元，金額2 200 000元。核對被審計單位甲材料明細賬，并對2007.1.1-2007.2.15的收發(fā)記錄進行測試后確認，期間共收入甲材料4 000公斤，400 000元，共發(fā)出甲材料2 000公斤，200 000元。n要求 確定2006年資產(chǎn)負債表中甲材料的數(shù)據(jù)是否真實。 n分析 根據(jù)被審計單位2007年2月

27、15日甲材料的實際庫存數(shù)量及2007.1.1-2007.2.15甲材料的收發(fā)記錄，可以推算出甲材料2006年12月31日的實際庫存數(shù)量及金額：n數(shù)量：22 000+2 000-4 000=20 000（公斤）n2006年末甲材料的成本低于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)按成本計量期末存貨，金額為：n2 200 000+200 000-400 000=2 000 000（元）n故：被審計單位2006年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”項目中甲材料的數(shù)據(jù)是真實的 n一、一般要求一、一般要求 1、測試樣本、測試樣本 2、確認被審計單位的計價方法、確認被審計單位的計價方法 3、確認被審計單位存貨價格的組成內(nèi)容、確認被審計單

28、位存貨價格的組成內(nèi)容n二、計價測試二、計價測試 1、直接材料成本的審計、直接材料成本的審計 2、直接人工成本的審計、直接人工成本的審計 3、制造費用的審計、制造費用的審計計價計價 案例案例6-3n審計人員對甲公司的存貨進行審計時發(fā)現(xiàn)，ABC公司于2006年8月1與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年1月25日，甲公司按每臺60萬元的價格（不考慮增值稅）向乙公司提供A1型機器100臺，向乙公司銷售的運雜費等銷售費用為100 000元。2006年12月31日，甲公司A1型機器設(shè)備的（成本為成本為6 600萬）萬），數(shù)量為120臺，由于原材料成本上升，單位成本為63萬元/臺，該機

29、器市場平均銷售價格為62萬元/臺，平均銷售費用為1000元/臺。甲單位在12月31日的資產(chǎn)負債表“存貨”項目中包含該A1型的成本7 560萬元。n要求要求 判斷ABC企業(yè)期末存貨中A1型機器的計價是否正確，并提出處理意見。n分析分析 按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)的存貨在資產(chǎn)負債表按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)的存貨在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。而確定可變現(xiàn)凈日應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。而確定可變現(xiàn)凈值時，最關(guān)鍵的問題是確定估計售價，如果為執(zhí)行銷售合值時，最關(guān)鍵的問題是確定估計售價，如果為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)

30、以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有存貨同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎(chǔ)。本例中甲公司的存貨中，該種機型的存貨作為計算基礎(chǔ)。本例中甲公司的存貨中，該種機型的存貨中有中有100臺是已簽訂了不可撤銷合同的，應(yīng)當(dāng)以合同價格臺是已簽訂了不可撤銷合同的，應(yīng)當(dāng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，另外作為其可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，另外20臺設(shè)備則以市場銷售價

31、臺設(shè)備則以市場銷售價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。nA1型機器的可變現(xiàn)凈值型機器的可變現(xiàn)凈值=（100600 000-100 000）+（20620 000-201 000）n =72 280 000（元）（元）nA1型機器的存貨成本為型機器的存貨成本為7 560萬元，可變現(xiàn)凈值為萬元，可變現(xiàn)凈值為7 228萬元，存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，故應(yīng)按可變現(xiàn)凈值萬元，存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，故應(yīng)按可變現(xiàn)凈值 7 228萬元作為萬元作為A1型機器的期末存貨價值，同時確認型機器的期末存貨價值，同時確認332萬萬元的存貨跌價損失。元的存貨跌價損失。應(yīng)付職工薪酬常見舞弊應(yīng)付職工薪酬審

32、計目標應(yīng)付職工薪酬審計實質(zhì)性程序案例分析應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計目標目標 確認期末應(yīng)付職工薪酬是否確認期末應(yīng)付職工薪酬是否真實存在且為被審計單位應(yīng)履真實存在且為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)行的支付義務(wù); 確定應(yīng)付職工薪酬的計確定應(yīng)付職工薪酬的計提和支出依據(jù)是否合理、記錄提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整是否完整; 確定應(yīng)付職工薪酬期末確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確、披露是否恰當(dāng)余額是否正確、披露是否恰當(dāng).n賬賬核對、賬表核對；n執(zhí)行實質(zhì)性分析程序；n檢查核實內(nèi)容；n檢查計提分配；n計量和確認；n審閱明細賬；n檢查工薪發(fā)放；n檢查是否存在拖欠工資；n檢查辭退福利n確認披露是否恰當(dāng)實質(zhì)

33、性程序n9、應(yīng)付職工薪酬的審計目標不應(yīng)包括（ ）。 nA、確定應(yīng)付職工薪酬是否實際發(fā)放 nB、確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng) nC、確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確 nD、確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理 n9、答案:A n10、為驗證已發(fā)生的工資支出是否均已入賬，應(yīng)執(zhí)行的程序是（）。 A、檢查工資費用的分配標準是否適當(dāng) B、將工資結(jié)算匯總表、工資費用分配表與有關(guān)的費用明細賬核對 C、將工資率與工資手冊核對，驗證工資的計算是否正確 D、審閱工資結(jié)算匯總表和工資費用分配表，檢查其恰當(dāng)性 n10、答案：B解析：此題與工資支出的完整性有關(guān)。工資結(jié)算匯總表和工資費用分配表是

34、工資記錄的原始憑證，將其與費用明細賬核對，有助于發(fā)現(xiàn)未入賬的工資支出，故選B。補充案例一n 12月23目，注冊會計師在審查ABC公司該年度10月份“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年10月份比9月份增加50 000元，懷疑其中有虛列工資問題。于是，注冊會計師調(diào)閱了10月份應(yīng)付職工薪酬的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結(jié)算單”中，銷售人員工資38000元，附銷售部門負責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。詢問銷售部門負責(zé)人時，證實該筆工資款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務(wù)招待費。經(jīng)審查，該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，掩蓋超支的業(yè)務(wù)招待費，以期偷漏所得稅。 注冊會計師應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理。

35、 補充案例二n 8月5日，注冊會計師在審查ABC公司“應(yīng)付職工薪酬職工福利”時，發(fā)現(xiàn)該年度3月2日根據(jù)31#記賬憑證記錄一筆業(yè)務(wù)，摘要為“職業(yè)困難補助”， 注冊會計師調(diào)閱31#憑證，其會計分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000 經(jīng)審查，支付的20000元根本不是職業(yè)困難補助，而是總經(jīng)理個人旅游費用開支。 顯然，該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，用福利費開支個人旅游費用。 ？n注冊會計師應(yīng)提請該公司收回該筆款項，并進行調(diào)賬處理。 借：其他應(yīng)收款 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 20 000案例案例6-4n審計人員對丙公司進行審計時發(fā)現(xiàn)，丙公司為總部各部門經(jīng)理

36、級別以上職工配備汽車使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工15名，每人提供一輛汽車，每輛汽車的月折舊額為1 700元。公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為他們每人租賃了一套面積為120平米的公寓，月租金為每套4 000元。以上汽車的折舊費用及公寓租金全部計入了企業(yè)管理費用。借記“管理費用”，貸記“累計折舊”及“其他應(yīng)付款”。然后按月支付租金。n要求 分析丙公司以上做法是否正確，并提出處理意見。n分析分析 根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)將擁有的汽車根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)將擁有的汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象將汽車每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費將汽車每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬；企業(yè)租賃住房等資用，同時確認應(yīng)付職工薪酬；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每產(chǎn)供職工無償使用時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認期應(yīng)付的租金計