精品資料（2021-2022年收藏）集團在連續(xù)編報情況下應(yīng)如何編制抵銷分錄

1、二、集團在連續(xù)編報情況下，應(yīng)如何編制抵銷分錄 對以前集團內(nèi)部已做抵銷的事項，在本年末編制合并會計報表時，還要對以前已做抵銷的事項，繼續(xù)做抵銷。其理由是，以前做的抵銷分錄只是在以前的工作底稿上抵銷，并沒有記人母、子公司任何一方的會計賬簿，所以個別會計報表并沒有做抵銷。 涉及以前個別會計報表屬于影響利潤表項目的，如管理費用(多提折舊、補提或沖提壞賬準備、補提或沖提存貨跌價準備等)，財務(wù)費用(發(fā)行債券方年末計提的利息)，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出(多提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準備)，主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本等)。以前抵銷分錄中影響以前的“年末未分配利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)到本年為“年初未分配利潤”；不

2、涉及到損益項目的，即影響資產(chǎn)負債表和利潤分配表項目的，如集團內(nèi)部的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資；應(yīng)付利息與應(yīng)收利息；應(yīng)付股利與應(yīng)收股利；其他應(yīng)付款與其他應(yīng)收款；長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目等的抵銷。 以前合并會計報表中的“合并數(shù)”已抵銷了集團內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)及投資等事項，但個別會計報表并沒有抵銷，本年在編制合并會計報表時又以以前個別會計報表為基礎(chǔ)，進行加總，如果不對“合計數(shù)”中重復(fù)因素作抵銷處理，這樣就與以前合并會計報表的“合并數(shù)”不相一致。 (一)、影響利潤表項目的事項的抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤 貸：盈余公積(對以前提取的盈余公積抵銷) 固定資產(chǎn)原價(對以前固定資產(chǎn)

3、原價中虛增集團利潤抵銷) 主營業(yè)務(wù)成本(如果以前存貨在本年全部未售出，應(yīng)貸：存貨) 無形資產(chǎn)(對以前無形資產(chǎn)中虛增集團利潤抵銷) 營業(yè)外收人(對固定資產(chǎn)退出集團時原未實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)利潤的抵銷) 借：累計折舊(對以前多提折舊的抵銷) 壞賬準備(對以前多提壞賬的抵銷) 營業(yè)外收人(對以前集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的凈收益的抵銷) 存貨跌價準備(對以前固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程計提的減值準備抵銷) 貸：年初未分配利潤 (二)、影響資產(chǎn)負債表及利潤分配表項目的事項抵銷(按本期累計余額抵銷) 借：應(yīng)付(票據(jù))賬款 貸：應(yīng)收(票據(jù))賬款 借：應(yīng)付債券 合并價差(或貸) 貸：長期債權(quán)投資 借：應(yīng)付利息(

4、股利) 貸：應(yīng)收利息(股利) 借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款 例：天龍公司是一家上市公司，需對外提供合并會計報表，天龍公司在2003年1月1O日以4200萬元購買綠云公司60股份。在購買日，綠云公司的所有者權(quán)益為6000萬元，其中實收資本為4000萬元，資本公積為2000萬元，假定天龍公司對綠云公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，假定攤銷年限為1O年。 綠云公司2003年度，2004年度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元，綠云公司除按凈利的10、5分別提取法定盈余公積、法定公益金外，未進行其他利潤分配。假定除凈利外，綠云公司無其他所有者權(quán)益變動事項。天龍公司2004年12月31 Et應(yīng)收綠云公

5、司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收綠云公司賬款余額為500萬元，天龍公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為5。 天龍公司2004年12月31日的無形資產(chǎn)中含有一項從綠云公司購人的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)屬于2003年1月15日以500萬元的價格購人。 綠云公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元，天龍公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為1O年。 要求：編制2004 年天龍公司合并會計報表相關(guān)的合并抵銷分錄。 本例顯然是一個連續(xù)編制合并會計報表的案例，天龍公司擁有綠云公司是在2003年，在2003年已編制合并會計報表，2004年又要連續(xù)編制，對2003年已在工作底稿中抵銷的項

6、目今年編制合并會計報表時對以前已做抵銷的項目今年還要繼續(xù)抵銷。 (1)抵銷天龍公司的長期股權(quán)投資與綠云公司的所有者權(quán)益 本例的股權(quán)投資差額=42006000×60 =600(萬元)，每年攤銷股權(quán)投資差額6o萬元。2003年末長期股權(quán)投資賬面價值為： 2003年投資成本4200萬元一2003年末攤銷股權(quán)投資差額貸方余額6O萬元+2003年實現(xiàn)凈利按60增加長期股權(quán)投資(1000×60)=4740(萬元)2004年新增長期股權(quán)投資賬面價值為： 2003年按60享有綠云公司實現(xiàn)凈利而增加長期股權(quán)投資賬面價值800×60 一02年末攤銷股權(quán)投資貸方60=420(萬元)。

7、2004年末： “長期股權(quán)投資”的累計期末余額=4740+420=5160(萬元) “盈余公積”累計余額為(1000+800)×15=270(萬元) “未分配利潤”累計余額為(1000+800)×85=1530(萬元) “少數(shù)股東權(quán)益”累計金額為(4000+2000+270+】530)×40=3120(萬元) 所以，2004年末天龍公司長期股權(quán)投資同綠云公司所有者權(quán)益抵銷分錄為： 借：實收資本4000 資本公積 2000 盈余公積 270 未分配利潤 1530 合并價差480 貸：長期股權(quán)投資 5160 少數(shù)股東權(quán)益 3120 (2)抵銷天龍公司提取的盈余公積 對

8、2003年在工作底稿中已抵銷的提取盈余公積再抵銷 借：年初未分配利潤(1000 X 15 X 60)90 貸：盈余公積 90 抵銷2004年提取盈余公積 借：提取盈余公積(800×15X 60) 72 貸：盈余公積 72 (3)抵銷天龍公司的投資收益和綠云公司的利潤分配 借：投資收益(800×60) 480 少數(shù)股東收益(800×40) 320 年初未分配利潤(1000 x 85) 850 貸：提取盈余公積(800X 15) 120 未分配利潤 1530 (4)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準備 應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，按截止2004年期末累計余額抵銷 借：應(yīng)付賬款 600

9、貸：應(yīng)收賬款 600 對2003年在工作底稿中抵銷的壞賬準備在2004年應(yīng)繼續(xù)抵銷 借：壞賬準備(500 X 5) 25 貸：年初未分配利潤 25 抵銷2004年提取壞賬準備 借：壞賬準備 5 貸：管理費用 5 (5)抵銷內(nèi)部交易無形資產(chǎn)未實現(xiàn)利潤和多攤金額 對2003年在工作底稿中已抵銷的無形資產(chǎn)未實現(xiàn)利潤再抵銷，直到該無形資產(chǎn)退出集團為止。 借：年初未分配利潤 100 貸：無形資產(chǎn) 100 2003年已在工作底稿中抵銷的多攤銷的無形資產(chǎn)，在2004年編制合并會計報表時，應(yīng)繼續(xù)抵銷。 借：無形資產(chǎn) 10 貸：年初未分配利潤 10 抵銷2004年多攤的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 10 貸：管理費用

10、 10 綜上所述，在連續(xù)編制合并會計報表情況下，應(yīng)始終站在企業(yè)集團角度思考問題，認真區(qū)分哪些應(yīng)納入合并會計報表的合并范圍。對涉及利潤表項目，在上年或以前年度已做抵銷的，在本年編制合并會計報表時，做調(diào)增或調(diào)減“年初未分配利潤”，涉及其他報表項目的也要做調(diào)增或調(diào)減處理；對資產(chǎn)負債表和利潤分配表項目，在上年或以前年度已做抵銷的，在本年編制合并會計報表時，按截止本年末累計余額抵銷，這樣做的好處是，簡化了合并會計報表的抵銷分錄的編制。 編輯新準則下合并報表抵消分錄：無條件抵消按2006年新企業(yè)會計準則編制，合并報表抵消分錄指引。 母子公司合并報表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當無條件地編制以下三項抵

11、消分錄： 1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整（只調(diào)整到合并報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會計報表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報） 借：長期投權(quán)投資-損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額） 貸：投資收益（母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司持股份額） 年初未分配利潤（母公司以前年度對子公司的投資收益） 借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數(shù)） 貸：資本公積 2、母公司對子公司的權(quán)益性投資項目與子公司所有者權(quán)益項目相抵消（外幣報表

12、折算差額不抵消，直接匯總）： 借：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤（子公司報表數(shù)） 商譽（母公司的長期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準則，只有正商譽，沒有負商譽） 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的投資額） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額） 3、母公司和其它少數(shù)股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤相抵消： 借：投資收益(母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權(quán)份額）少數(shù)股東本期收益（其它股東本期對子公司的投資收益，=

13、子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權(quán)份額） 期初末分配利潤（子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額） 貸：提取盈余公積（子公司利潤分配表中的項目金額） 對所有者或（股東）的分配（子公司利潤分配表中的項目金額） 未分配利潤（子公司的期末未分配利潤金額） 特別說明： 1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。 2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。 編輯新準則下合并報表抵消分錄：有條件抵消分錄對母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當?shù)窒?/p>

14、。抵消時應(yīng)注意對重要性原則的運用。一般情況下，對重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當?shù)窒?，對不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面?1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項目 (1)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 (2)借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 (3)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) (4)借：應(yīng)付債券 貸：長期債權(quán)投資 2、母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投資收益 貸：財務(wù)費用、在建工程等 3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準備的抵消： （1）“壞賬準備”本期余額與上期余額相等，則： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額） 貸：期初未分配利潤（抵消壞賬準備形成

15、的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤） （2）“壞賬準備”本期余額大于上期余額，則： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額） 貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準備的余額） 管理費用（本期提取的壞賬準備金額） （3）“壞賬準備”本期余額小于上期余額，則： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額） 管理費用（本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額） 貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準備的金額） （4）“壞賬準備”全部由本期形成，則： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額） 貸：管理費用 4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實現(xiàn)消售利潤（假定毛利率為20）的抵消： （1）本期內(nèi)部購進10

16、00元已全部售出集團外，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本1000（內(nèi)部購進方） （2）本期內(nèi)部購進1000元全部未售出，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本800（內(nèi)部消售方） 存貨200（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤） （3）本期內(nèi)部購進1000元，售出集團外600元，有400元未售出，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本600（內(nèi)部購進方，已售出部分） 主營業(yè)務(wù)成本320（內(nèi)部消售方，未售出集團的存貨成本，400×80） 存貨80（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤，400×20） （4）期初內(nèi)部購

17、進存貨未實現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消： A、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期全部實現(xiàn)消售，則： 借：期初未分配利潤200（內(nèi)部消售方上期消售利潤實際在本期才實現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)成本200（上期消售利潤到本期才實現(xiàn)，因此在本期反映利潤） B、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期全部未消售，則： 借：期初未分配利潤200 貸：存貨200 C、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則： 借：期初未分配利潤200 貸：主營業(yè)務(wù)成本160 存貨40 5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理： （1）使用過的固定資產(chǎn)在集團內(nèi)部變賣，則： 借：營業(yè)外收入（賣出方，只抵消實現(xiàn)的利潤） 貸

18、：固定資產(chǎn)原價（買入方，只抵消實現(xiàn)的利潤） （2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用 例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價1000元，使用期限5年，無殘值。 A、購買當年，抵消收入、成本和未實現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤： 借：主營業(yè)務(wù)收入1000（消售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本700（消售方） 固定資產(chǎn)原價300（集團未實現(xiàn)消售利潤） 同時，抵消當年多提的折舊。為方便闡述，假定當年按12個月提取折舊，則多提60元。 借：累計折舊60 貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60 B、以后年間的處理： 第二年： 借：期初未分配利潤300 貸：固定資產(chǎn)原價300 借：累計折舊120 貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60 期初未分配利潤60 第三年： 借：期初未分配利潤300 貸：固定資產(chǎn)原價300 借：累計折舊180 貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60 期初未分配利潤120 第四年： 借：期初未分配利潤300 貸：固定資產(chǎn)原價300 借：累計折舊240 貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60 期初未分配利潤180 第五年： 如果清理報廢（期滿報廢），固定資產(chǎn)已不