精品資料（2021-2022年收藏）某民營企業(yè)組織結構分立案例

1、案例二十五：利用契稅重組優(yōu)惠政策，實現(xiàn)資產(chǎn)權屬合理有效變更 某民營企業(yè)組織結構分立案例一、案例背景.（一）公司概況甲集團是一家民營企業(yè)，注冊資本5，000萬，總資產(chǎn)將近15.000萬元。公司主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店、以及食品加工等。下屬有A貿(mào)易公司、C房地產(chǎn)公司、X物流公司等幾家控股子公司。甲集團公司對各子公司實行集團財務管理，各子公司可以在業(yè)務上自主經(jīng)營，但沒有融資、投資權利。2001年，X物流公司注冊成立，集團公司下屬C公司投資2000萬元，其他個人投資500萬元。集團公司將自有1#倉庫劃撥給X物流公司，該倉庫在X物流公司賬列重置成本3000萬，但房產(chǎn)權屬并沒有轉(zhuǎn)移，所有人仍然為甲集

2、團。同時，集團自有2#、及新建的3#倉庫無償提供給X物流公司使用，權屬所有人為甲集團。公司組織圖如下所示：圖一：甲集團個人股東A公司C公司個人股東B公司 500萬 2000萬 X公司（二）問題提出2004年，鑒于目前倉儲市場競爭激烈，X物流公司計劃在倉儲保管的基礎上開展金融服務，這要求公司具有獨立的金融擔保能力。截止2004年8月31日，X物流賬面資產(chǎn)39763381.76元， 凈資產(chǎn)35631472.05元，其中公司帳面固定資產(chǎn)1#倉庫（重置價值30000000元），2#倉庫（重置價值30000000元），3#倉庫（預計造價共計30000000元）的產(chǎn)權所有人為甲集團，資產(chǎn)的使用人為X物流。

3、因此，甲集團計劃將其所有的倉庫劃撥給X公司，并由X公司承受權屬。但房產(chǎn)的劃撥會發(fā)生大額的納稅支出，X公司計劃尋找一種稅賦最低的資產(chǎn)劃撥方案。如圖二所示甲集團圖二： 擁有所有權 轉(zhuǎn)讓所有權2倉庫3倉庫1倉庫X物流 擁有使用權開展金融業(yè)務二、案例解析。（一）籌劃思路與方法甲集團將其所有的倉庫劃撥給X公司，并由X公司承受權屬，使其達到開展金融業(yè)務的要求。劃撥的方式有多種，以下將給出兩種劃撥資產(chǎn)的方案，并對不同方案產(chǎn)生的對企業(yè)稅負的影響做出比較，尋找最優(yōu)方案。1、方案一，以土地，房屋作價投資。即甲集團以1、2、3倉庫的賬面價值作價對X物流公司投資，直接控股X物流公司，這樣，X物流公司自然擁有了這三間倉

4、庫的所有權。在整個資產(chǎn)劃撥過程中所涉及的納稅成本分析如下：（1）對于甲集團而言， 所涉及的稅種包括以下幾個：第一，營業(yè)稅為0。甲集團以土地，房屋等不動產(chǎn)作價投資到X物流公司，并直接控股X物流參與利潤分配和共擔風險，不交納營業(yè)稅?！菊咭罁?jù)：國稅發(fā)1993149號 國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知中規(guī)定以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅】第二，土地增值稅為0。 甲集團以土地，房屋等不動產(chǎn)作價投資到X物流公司，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資企業(yè)中，不交納增值稅?！菊咭罁?jù)：財稅199548號 財政部，國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知

5、中規(guī)定對于以房地產(chǎn)進行投資，聯(lián)營的，投資，聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資，聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅?！康谌?，應交納印花稅：（30000000×3）×0.05%=45000元?！菊咭罁?jù)：中華人民共和國印花稅暫行條例第一條和第二條，在中華人民共和國境內(nèi)書立產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人都是印花稅的納稅義務人；根據(jù)本條例所附的印花稅稅目稅率表產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率是0.05%】（2）對于X物流公司，所涉及的稅種包括以下兩個：第一，應交納契稅：（30000000×3）×3%=2700000元?！菊咭罁?jù)：中華人民

6、共和國契稅暫行條例細則第八條，以土地，房產(chǎn)權屬作價投資入股的視同土地使用權轉(zhuǎn)讓，房屋買賣或者房屋贈與征稅，由產(chǎn)權受讓方按投資房產(chǎn)價值或房產(chǎn)買價繳納契稅，稅率為3%5%】第二，應交納印花稅：（30000000×3）×0.05%=45000元。（3）甲集團與X物流公司共納稅為： 45000元+ 2700000元 + 45000元=2790000元。由此可見，在所繳納的稅款中契稅占了最主要的一部分，占稅款總額的近97%，因此盡可能減少契稅的納稅籌劃方案將是企業(yè)面臨的主要問題。2、方案二，從甲集團中分立出D公司，原甲集團仍然存在，即為存續(xù)分立，D公司與甲集團的投資主體相同。D公司的

7、資產(chǎn)包括1#、2#、3#號倉庫，及其他相關資產(chǎn)負債，同時D公司承受原甲集團對1#、2#、3#號倉庫的權屬。然后將X物流公司與D公司合并為E公司，并承受D公司與X物流的全部資產(chǎn)和負債，實際業(yè)務運行實體仍是X物流公司，這樣X物流也獲得了倉庫的所有權。新的組織結構圖如圖三所示：圖三：新甲集團分立出D公司與X物流合并為E公司A公司B公司C公司個人股東1#倉庫2#倉庫3#倉庫 （1）納稅成本分析：（由于企業(yè)分立合并均不涉及營業(yè)稅，土地增值稅，所以我們重點分析X物流的納稅成本。第一，應交契稅為0。從甲集團中分立出D公司，同時D公司承受原甲集團對1#、2#、3#號倉庫的權屬，不交納契稅；而X物流公司與D公司

8、合并為E公司，由E公司承受倉庫的權屬也不交納契稅?！菊咭罁?jù)：財稅2001 161號財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改革中有關契稅政策的通知 企業(yè)合并中，新企業(yè)合并中，新設方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。（企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為。合并有吸收合并和新設合并兩種形式。一個企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設立一個新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設合并）。企業(yè)分立中，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅。（企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資

9、主體相同的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設立為一個或數(shù)個新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新企業(yè)的，為新設分立）；財稅2003 184號財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 企業(yè)合并。  兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。企業(yè)分立。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，不征收契稅；財稅200641號財政部 國家稅務總局關于延長企業(yè)

10、改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知(財稅2003184號)執(zhí)行時間已于2005年底到期。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財稅2003184號文件的有關規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日】第二，從甲集團中分立出D公司，同時D公司承受原甲集團對1#、2#、3#號倉庫的權屬，雙方應交印花稅為（30000000×3）×0.05%×2=90000元。第三，在該合并分立過程中總共納稅為90000元。（2）方案操作步驟：甲集團制定企業(yè)分立方案，并召開

11、股東大會，討論集團的分立議程，在股東大會上形成企業(yè)分立的股東大會決議。通知債權人申報債權。公司法規(guī)定，企業(yè)分立應在股東決議通過后10內(nèi)通知債券人，并在報紙上連續(xù)3次公告。接到通知的債權人在10日內(nèi)，未接到通知的債權人在最后一次公告后的90日內(nèi)申報債權。與債權人達成協(xié)議后實施分立方案，聘請注冊會計師進行驗資，到工商管理部門進行新公司登記。到主管稅務機關提出免稅申請，并提交股東大會決議，資產(chǎn)產(chǎn)權證明，驗資報告等各相關文件。進行產(chǎn)權登記，新公司運營。制定合并方案，D公司與X物流公司達成合并協(xié)議，并分別召開股東大會通過合并協(xié)議形成股東決議。通知債權人申報債權。公司法規(guī)定，企業(yè)合并應在股東決議通過后10

12、內(nèi)通知債券人，并在報紙上連續(xù)3次公告。接到通知的債權人在10日內(nèi)，未接到通知的債權人在最后一次公告后的90日內(nèi)申報債權。與債權人達成協(xié)議后實施分立方案，聘請注冊會計師進行驗資，到工商管理部門進行新公司登記。到主管稅務機關提出免稅申請，并提交股東大會決議，資產(chǎn)產(chǎn)權證明，驗資報告等各相關文件。進行產(chǎn)權登記，新公司運營。3、兩種方案的比較（1）從納稅支出來看，方案一共需納稅2790000元；方案二共需納稅90000元。方案二少納稅2700000元（2）從時間成本來看，方案一沒有法律限制，方案二的最短法律時間限制半年。（3）從對現(xiàn)有物流業(yè)務的影響來看，方案一沒有影響，而在方案二的實施過程中，由于資產(chǎn)剝

13、離后D公司需要獨立運營一段時間，因此將考慮將X物流公司現(xiàn)有的倉儲業(yè)務轉(zhuǎn)移一部分到D公司，這樣可能會對X物流的現(xiàn)有物流業(yè)務產(chǎn)生影響。（4）其他成本：方案一只需要工商注冊和驗資各一次，而方案二則需要工商注冊和驗資各兩次，操作程序較復雜，時間跨度也較長。（二）籌劃難點 1，企業(yè)合并分立方案需要召開股東大會達成決議，并且需要通知債權人，取得債權人的同意方可實施。整個過程比較復雜，難度也較大，時間較長。 2，企業(yè)合并分立會打破原企業(yè)的組織結構和格局，容易對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成影響。在此例中，資產(chǎn)剝離后D公司需要獨立經(jīng)營一段時間，X物流將把現(xiàn)有的部分倉儲業(yè)務轉(zhuǎn)移到D公司，將對X物流的業(yè)務造成一定的影響。

14、 3，由于目前稅法沒有對合并、分立等企業(yè)經(jīng)濟行為的涉稅事宜給予明確定義，稅務機關在執(zhí)行有關稅收法規(guī)時可能出于反避稅的目的對企業(yè)的合并、分立行為不予核定免稅，從而造成籌劃方案的操作失敗。（三）案例點評 稅收籌劃是一種合規(guī)性操作，是按照國家稅法和稅收相關政策的具體規(guī)定展開的。然而稅收籌劃還是一種對稅法和稅收政策的綜合性的運用，是對稅收政策做出的主動選擇，不僅體現(xiàn)了稅法的政策取向，并在此基礎上對企業(yè)的組織結構進行整合或分立，對企業(yè)經(jīng)營活動，投資活動的形式進行轉(zhuǎn)變，也達到了降低稅負，提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。在本案例中，國家為了鼓勵企業(yè)通過改制、重組盤活資產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益，出臺了一系列的減輕企業(yè)改制、重組的納稅負擔的稅收優(yōu)惠政策，對契稅的減免優(yōu)惠是其中很重要的一部分，充分利用稅收優(yōu)惠政策是展開稅收籌劃思路的重要一環(huán)，甲集團正是利用了這一優(yōu)惠政策利用資本運作的手段實現(xiàn)資產(chǎn)權屬的變更。另外，稅收優(yōu)惠政策一般都有一定的適用期限，稅收籌劃要求具備敏銳的洞察力。該案例中財政部、國家稅務總局2006年出臺的對契稅免稅優(yōu)惠延期的規(guī)定是該方案得以適用的重要前提。三、案例延伸思考1#、2#、3#號倉庫從甲集團剝離后，甲集團的賬面股權投資可能